預(yù)算單位在政府會計準則改革背景下的工作措施

程寒潔

財政部于2017年10月24日頒布了《政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表》。改革后的政府會計制度呈現(xiàn)出清晰的“雙基礎(chǔ)”、“雙體系”和“雙目標”的特征，制度中明確規(guī)定了財務(wù)會計核算實行權(quán)責發(fā)生制、預(yù)算會計核算實行收付實現(xiàn)制，構(gòu)建完善科學的政府會計體系。制度的頒布是國家為統(tǒng)一政府會計準則體系作出的重要戰(zhàn)略部署，同時對政府綜合財務(wù)報告制度改革產(chǎn)生巨大的影響。

為了確保新舊制度順利過渡，預(yù)算單位應(yīng)該嚴格按照規(guī)定進行會計核算及整理更新財務(wù)報表和預(yù)算會計報表，具體列舉了以下幾個工作措施：

一、打好基礎(chǔ)，保證質(zhì)量

（一）及時全面清理單位往來款項

及時全面清查單位權(quán)屬資產(chǎn)，做好單位往來款項對賬工作，財務(wù)賬務(wù)處理等基礎(chǔ)工作，為政府財務(wù)報告編制工作扎好根基，確保預(yù)算單位財務(wù)報告質(zhì)量和財務(wù)信息公開準確完整。

利用軟件對賬工具清理核對2018年以前年度往來款項按照債務(wù)人進行明細核算及往來單位之間資金收付情況，清查整理，對未入賬的入賬，未沖減的做對沖處理；對清理出來超過三年以上的應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收款等確認無法收回的賬務(wù)按照壞賬進行報批后做核銷處理。

（二）盤點存貨

由于新會計制度將細化了存貨內(nèi)容，新增了庫存物品、加工物品、工程物質(zhì)、政府儲備物質(zhì)、受托代理資產(chǎn)科目。預(yù)算單位在組織存貨盤點最終目的是要區(qū)分盤點存貨的性質(zhì)重新分類，首先要制定盤點方案，包括盤點日期、盤點存貨內(nèi)容，盤點人及監(jiān)盤人，盤點方式方法，如有必要可委托第三方審計單位做截止性測試。盤點過程中，倉庫管理員需要在財務(wù)的監(jiān)督下清楚盤點貨物的種類性質(zhì)、擺放位置及貨物的殘缺毀損情況等。如果盤點的實際情況與賬面匯總的情況有差異，要分析差異的原因并將盤點情況及時反饋給相關(guān)部門，新舊制度銜接之前需做好存貨明細表，倉庫管理員在盤點過程中與財務(wù)保持良好的溝通，將在加工物品及庫存物品區(qū)分出來，更新存貨狀態(tài)。另一方面更新倉庫管理軟件與財務(wù)軟件中存貨的數(shù)據(jù)進行一一對碰，查漏補缺。系統(tǒng)上將原存貨科目余額中屬于工程物資、政府儲備物資、受托代理物資的金額，分別備注，為轉(zhuǎn)入新科目做好準備工作。

（三）全面清查固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

預(yù)算單位動員以資產(chǎn)管理部門為主導，組織各科室部門專人成立清查小組，對單位權(quán)屬固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)進行全面摸家底盤查，準確掌握資產(chǎn)的使用情況和性質(zhì)分類。對該變動的變動，該處置的處置，該入賬的入賬，以保證國有資產(chǎn)的安全以及信息完整真實，單位賬實、賬賬、賬卡相符。將屬于公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性業(yè)務(wù)用房等核查標注清楚，將沒有入賬的無形資產(chǎn)進行登記補錄入賬。利用財務(wù)專業(yè)軟件或者行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)系統(tǒng)計提固定資產(chǎn)累計折舊并及時登記入賬。清理盤盈盤虧資產(chǎn)，查明原因后補錄補齊盤盈資產(chǎn)，對盤虧或待處置資產(chǎn)進行報廢，資產(chǎn)處置凈收入上繳財政。

（四）關(guān)注在建工程及長期投資

新制度中明確了“在建工程”科目拆分為“在建工程”，“預(yù)付賬款-預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”科目。以往預(yù)算單位做法是在建工程專門設(shè)立單獨的基建賬套對工程類別進行財務(wù)核算，現(xiàn)新制度規(guī)定在建工程基建賬務(wù)并入大賬處理，這就要求預(yù)算單位對在建工程財務(wù)賬務(wù)操作上的過渡銜接主要包括兩個內(nèi)容，一是梳理區(qū)分工程物資、預(yù)付工程款項；二是分門別類后一一對應(yīng)計入相關(guān)會計科目余額。財務(wù)須對工程進度進行監(jiān)管，對舊制度中“在建工程”余額予以區(qū)分，編制在建工程進度表及工程投入資金，投入物料情況明細表。預(yù)算單位對在建工程中屬于已經(jīng)支付部分工程款但工程尚未開工的部分拆分并轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款”下掛往來單位，屬于在建工程中工程物資部分，拆分轉(zhuǎn)入“工程物資”科目余額。

有長期投資的預(yù)算單位，需要利用財務(wù)人員專業(yè)技術(shù)判斷能力區(qū)分長期股權(quán)投資及長期債券投資。針對預(yù)算單位長期投資中股權(quán)投資或者債券投資份額增減變動進行權(quán)益法或成本法賬務(wù)處理。

（五）負債類科目調(diào)整

筆者認為，將舊制度中“應(yīng)交稅費”分列為“應(yīng)交增值稅”、“其他應(yīng)交稅費”是為了貫徹落實增值稅稅率深化改革的要求；財政上繳途徑中，應(yīng)繳財政款為進一步體現(xiàn)政府職能，響應(yīng)十九大政府工作報告國務(wù)院機構(gòu)改革部門合并的“同舟共濟”。

（六）編制調(diào)整余額表及開設(shè)新賬

1.前面幾項準備工作完成后，2018年年末可根據(jù)原賬面編制科目余額表，個別科目可細化科目余額明細表及做批注。

2.根據(jù)舊賬編制2019年新賬會計科目余額表和預(yù)算會計科目余額表，包括18年期末余額無縫對接19年期初余額，新舊會計科目轉(zhuǎn)接，新舊會計科目余額登記結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，將未入賬事項查漏補缺登記入賬。

3.根據(jù)2019年會計科目余額表編制2019年期初資產(chǎn)負債表。

（七）更新軟件系統(tǒng)，及時推進信息化應(yīng)用

及時更新完善財務(wù)軟件系統(tǒng)，推進會計信息化智能化的廣泛應(yīng)用。單位應(yīng)當積極主動聯(lián)系財務(wù)軟件公司在相關(guān)財務(wù)人員協(xié)助下對照新制度新要求對原有會計信息系統(tǒng)進行更新和調(diào)試升級，確保財務(wù)信息在軟件應(yīng)用技術(shù)上進行無縫銜接，使更新后的會計科目名稱、會計科目余額、賬務(wù)處理、核算監(jiān)督環(huán)節(jié)和會計信息公開等方面均符合規(guī)定。

二、嚴格把關(guān)，認真編制

新舊制度之間的財務(wù)銜接工作是一項及其重要的工作，是關(guān)系我國權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度能否全面深化改革發(fā)展推進的一項關(guān)鍵性任務(wù)，預(yù)算單位要高度重視，積極開展財務(wù)編報工作，加強嚴格把關(guān)審核，確保財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量和準確性。各部分要切實履行職責，協(xié)助財務(wù)積極全力配合，加大力度統(tǒng)籌推進預(yù)算單位新舊制度改革事宜。預(yù)算單位對調(diào)整后的科目余額可形成財務(wù)報表并附上附注報告以說明的形式提交主管部門會審。

三、主動學習，準確操作

新制度改革下，財務(wù)人員要充分認識到財務(wù)的工作職能正在發(fā)生改變，財務(wù)工作不僅僅是事前預(yù)算，事中核算審核，事后反映監(jiān)督的作用，還更加強調(diào)了管理職能，財務(wù)人員必須轉(zhuǎn)變職業(yè)觀念迎合新形勢的發(fā)展要求，要在了解和掌握專業(yè)財務(wù)知識的基礎(chǔ)上努力學習并熟悉新政新規(guī)，研究透徹，使財務(wù)知識與相關(guān)經(jīng)濟知識融會貫通，全面解決工作中的各種問題，做好財務(wù)分析、預(yù)測，降低生產(chǎn)成本，建立財務(wù)預(yù)警，增強內(nèi)部控制，防范各種財務(wù)風險，使自己成為稱職的新時代的增值型管理會計人才。