企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對技術(shù)創(chuàng)新的影響及對策

杜文娟

一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對技術(shù)創(chuàng)新的影響

在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展趨勢下，國際間競爭力日益加劇，為提高我國綜合競爭力，我國政府愈發(fā)重視企業(yè)的發(fā)展。產(chǎn)業(yè)發(fā)展從勞動密集型向知識密集型發(fā)展的過程中，技術(shù)創(chuàng)新水平的提高成為了企業(yè)實(shí)力增強(qiáng)的重要表現(xiàn)。企業(yè)人力招聘，將創(chuàng)新能力作為了主要的衡量標(biāo)準(zhǔn)；國家，綜合實(shí)力的增強(qiáng)，與科學(xué)進(jìn)步、技術(shù)創(chuàng)新緊密相關(guān)。自改革開放以來，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的實(shí)施，對調(diào)控企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的風(fēng)險、提高預(yù)期收益、鼓勵創(chuàng)新人才的積累、提升企業(yè)創(chuàng)新能力產(chǎn)生了巨大影響。

二、推進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的所得稅優(yōu)惠政策的發(fā)展沿革

1978年至1990年，是推進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的所得稅優(yōu)惠政策的起步階段。為盡快融入國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境，我國推行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠政策的帷幕拉開，技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)服務(wù)方面，1985年，國務(wù)院發(fā)布相關(guān)規(guī)定，全民與集體所有制企業(yè)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓凈收入年度總額不超過10萬元的，免于征收企業(yè)所得稅，這一政策主要針對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成果的轉(zhuǎn)化；1988年5月，《北京市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗(yàn)區(qū)暫行條例》由國務(wù)院發(fā)布，規(guī)定試驗(yàn)區(qū)內(nèi)新技術(shù)產(chǎn)業(yè)可享受如下優(yōu)惠：減按15%征收企業(yè)所得稅；自開辦日起，享受三免三減半優(yōu)惠。可見起步階段以直接減免稅為主，優(yōu)惠方式單一，偏向事后優(yōu)惠；經(jīng)濟(jì)特區(qū)建立、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)被重點(diǎn)發(fā)展，但經(jīng)驗(yàn)不足，優(yōu)惠對象少；政府所得稅征收管理的水平有限，單一的優(yōu)惠政策和狹窄的優(yōu)惠范圍無法滿足技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)步的發(fā)展需求。

1991年至2007年，屬于推進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的所得稅優(yōu)惠政策的完善階段。市場調(diào)節(jié)機(jī)制建立在經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域經(jīng)濟(jì)集團(tuán)化兩大壓力之下，國家針對新范圍開發(fā)區(qū)實(shí)施優(yōu)惠政策，技術(shù)創(chuàng)新優(yōu)惠政策范圍以東部沿海、沿邊地區(qū)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的“區(qū)域優(yōu)惠”為領(lǐng)導(dǎo)，逐步得到擴(kuò)展；針對技術(shù)創(chuàng)新費(fèi)用實(shí)施的間接優(yōu)惠方式出現(xiàn)，技術(shù)創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠政策呈良好發(fā)展態(tài)勢。同時，對于政府來說，在“企業(yè)注冊地”這一稅收優(yōu)惠政策享受標(biāo)準(zhǔn)下實(shí)施各項稅收管理措施，稅務(wù)管理顯得更加便利；根據(jù)力度、時間和方向不同，將推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的所得稅優(yōu)惠政策劃分為向“區(qū)域優(yōu)惠”發(fā)展的初步完善和由“區(qū)域優(yōu)惠”向“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”轉(zhuǎn)變的深入完善階段。優(yōu)惠政策由最初的“數(shù)量為導(dǎo)向”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百|(zhì)量為導(dǎo)向”，優(yōu)惠方式也由單一向更多種類轉(zhuǎn)變，優(yōu)惠政策的推行向質(zhì)量更高，范圍更廣的層面發(fā)展。

2008年及以后，是推進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的所得稅優(yōu)惠政策新體系的形成階段。經(jīng)過不斷地完善之后，以企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展為導(dǎo)向的所得稅優(yōu)惠政策與“科教興國”政策下技術(shù)創(chuàng)新人才的培養(yǎng)政策相適應(yīng)，促進(jìn)了技術(shù)創(chuàng)新的高效發(fā)展。2008年，我國經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)平穩(wěn)發(fā)展態(tài)勢，新稅法正式出臺，新的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策也相繼發(fā)布，新稅法出臺后，新政策和老政策存在一定的過渡期和部分問題，財政部、國稅局著重對軟件產(chǎn)業(yè)、集成電路產(chǎn)業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行解釋，推進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的所得稅優(yōu)惠政策的新體系開始形成。這一階段，為實(shí)現(xiàn)科學(xué)技術(shù)向生產(chǎn)力的成功轉(zhuǎn)化，培養(yǎng)技術(shù)人員的創(chuàng)新能力，“技術(shù)興國”成為了首要推行的策略；我國正式形成以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的推進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的新稅收優(yōu)惠體系。

三、推進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的所得稅優(yōu)惠政策存在的問題

第一、優(yōu)惠方式單一。我國促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的所得稅優(yōu)惠政策可以分為直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠，稅率式、稅額式優(yōu)惠等屬于直接優(yōu)惠，通常適用于企業(yè)研發(fā)的最終環(huán)節(jié)；而間接優(yōu)惠則包括延長納稅期、研發(fā)費(fèi)用加計扣除、固定資產(chǎn)加速折舊等，相比之下，間接優(yōu)惠更注重分擔(dān)企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新過程中的風(fēng)險，降低企業(yè)成本，更能促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。而縱觀稅收優(yōu)惠政策的修訂可知，由于直接優(yōu)惠方式效果更加明顯，透明度更高，現(xiàn)行推進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新仍以直接優(yōu)惠方式為主，但不能否認(rèn)，間接優(yōu)惠的靈活性和高度的針對性是直接優(yōu)惠措施無法替代的。

第二、技術(shù)創(chuàng)新主要階段激勵不足。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新處于不斷更新之中。在技術(shù)研究開發(fā)過程中，企業(yè)的投入和產(chǎn)出主要體現(xiàn)于三大環(huán)節(jié)：研發(fā)環(huán)節(jié)、試行階段、最終投產(chǎn)，前兩個階段為企業(yè)資金投入和面對各種風(fēng)險的主要階段。但對研究開發(fā)費(fèi)用的加計扣除優(yōu)惠政策的激勵差強(qiáng)人意；此外，新進(jìn)企業(yè)需要技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展來為自己的未來謀求廣闊空間，但因怕承擔(dān)風(fēng)險或效益滯后而對技術(shù)創(chuàng)新沒有信心。可見，研發(fā)重要環(huán)節(jié)政策保障力度不足，抑制了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。

第三、技術(shù)創(chuàng)新優(yōu)惠政策地位較低。關(guān)于推進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的所得稅優(yōu)惠政策，除部分關(guān)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計扣除、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和創(chuàng)業(yè)投資的技術(shù)創(chuàng)新優(yōu)惠政策源自于法律地位較高的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》外，其余的優(yōu)惠措施則在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新優(yōu)惠政策應(yīng)用過程中出現(xiàn)問題的時候，以各種通知、規(guī)定、文件發(fā)布，以致于優(yōu)惠政策零零星星散布于國務(wù)院和國家稅務(wù)總局發(fā)布的通知、規(guī)范性的文件中，再加之監(jiān)督力度較弱，致使政策實(shí)施存在權(quán)威性不足的隱患。

四、優(yōu)化推進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠政策的建議

第一、結(jié)果優(yōu)惠向中間環(huán)節(jié)優(yōu)惠轉(zhuǎn)變。一方面，對創(chuàng)新活動周期較長，利潤波動幅度明顯的企業(yè)，按比例計算研究開發(fā)費(fèi)用的抵免額，實(shí)行稅收抵免的優(yōu)惠政策，并對當(dāng)期所得稅額不足抵免的部分，向后結(jié)轉(zhuǎn)扣除；另一方面，企業(yè)可根據(jù)研發(fā)產(chǎn)品或開發(fā)的新技術(shù)類型預(yù)算提取一定比例準(zhǔn)備金，并在提取使用的相關(guān)年限內(nèi)不計入應(yīng)納稅所得額，既可緩解企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新前期資金足的壓力，也可對企業(yè)整體研發(fā)進(jìn)行保障；同時，應(yīng)對對技術(shù)創(chuàng)新準(zhǔn)備金的提取年度仍然未應(yīng)用于的企業(yè)予以處罰。

第二、引導(dǎo)企業(yè)轉(zhuǎn)化技術(shù)創(chuàng)新的成果。稅收優(yōu)惠強(qiáng)度增大，創(chuàng)新產(chǎn)出并未隨之增多。稅收優(yōu)惠對創(chuàng)新投入意愿和創(chuàng)新產(chǎn)出成果影響不同，二者不能互相匹配。因此，政府實(shí)施稅收優(yōu)惠政策與企業(yè)共擔(dān)創(chuàng)新風(fēng)險：譬如在創(chuàng)新優(yōu)惠政策推行時，政府廣泛的宣傳，將社會資源向技術(shù)創(chuàng)新方面引導(dǎo)，使新技術(shù)、新產(chǎn)品得到恰當(dāng)?shù)耐緩?，獲得應(yīng)有的收益；再針對技術(shù)創(chuàng)新轉(zhuǎn)化后的收益給予稅收低稅率、減免稅等優(yōu)惠，通過銷售渠道的開闊和資金的充分保障，引導(dǎo)企業(yè)積極轉(zhuǎn)化創(chuàng)新成果。

第三、完善技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠法律體系。對現(xiàn)有的優(yōu)惠政策系統(tǒng)梳理，構(gòu)建一套完善、合理的技術(shù)創(chuàng)新優(yōu)惠政策體系：對已經(jīng)相當(dāng)成熟的條例、規(guī)章制度、法規(guī)政策，按照立法原則和合理程序升至法律層級，增加權(quán)威性；此外，國家層面，加快立法進(jìn)度，早日完善；最后，督促企業(yè)納稅人對更新知識體系，及時根據(jù)法律調(diào)整，推進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策的法律地位，增強(qiáng)規(guī)范效力。