金融企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

岳立秋

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指代納稅人的涉稅行為在稅務(wù)管理、計(jì)算與繳納稅款方面沒有做出正確有效的、遵循稅收法律法規(guī)的行為，因此而遭受到來自于法律方面的制裁，導(dǎo)致企業(yè)或個人聲譽(yù)受到損害。金融企業(yè)內(nèi)部掌管大量資金，運(yùn)維結(jié)構(gòu)相對復(fù)雜，所以他們極易面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，特別是營改增以后，我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)稅收管理政策有所改變，所以金融企業(yè)在適應(yīng)新變化的過程中容易出現(xiàn)問題，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生，對企業(yè)發(fā)展帶來極大負(fù)面影響。

一、金融企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的基本成因

首先是稅法影響，我國現(xiàn)階段的稅法體系相對復(fù)雜，而以全國人民代表大會立法的稅法內(nèi)容偏少，稅法法規(guī)制度主要以行政法規(guī)及部門規(guī)章形式呈現(xiàn)，所以規(guī)范性文件的偏方變化也導(dǎo)致了其嚴(yán)謹(jǐn)制度的傾斜，大大增加了企業(yè)稅收待遇的不確定性。所以客觀來講，像金融企業(yè)這樣主管資金經(jīng)濟(jì)的企業(yè)是會受到稅收行政執(zhí)法影響的，他們在不同執(zhí)法科目中可能存在納稅人處于不平等地位，對行政解釋權(quán)認(rèn)識模糊等問題，這就可能為企業(yè)帶來諸多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

通常情況下，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外因與內(nèi)源是相互連通的，金融企業(yè)也不例外，他們在受到外部政策與經(jīng)濟(jì)環(huán)境等外因影響之余也會受到內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制因素變化影響，這些都導(dǎo)致了金融企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵復(fù)雜化，現(xiàn)實(shí)中難以有效控制，成為金融企業(yè)常規(guī)運(yùn)營發(fā)展難題。

二、營改增現(xiàn)實(shí)所帶來的金融企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）稅制變更所導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

營改增實(shí)施以后，許多金融企業(yè)由于不熟悉新的增值稅稅收政策，進(jìn)而出現(xiàn)了進(jìn)項(xiàng)抵扣不充分問題，導(dǎo)致稅負(fù)的嚴(yán)重上升。例如國內(nèi)某商業(yè)銀行在2017年第四季的增值稅那誰申報(bào)報(bào)表制作過程中顯示，其分行的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在1630萬，稅負(fù)從試點(diǎn)初期的5.33%降低到4.52%，這就說明該商業(yè)銀行由于不適應(yīng)新的營改增稅制變更而出現(xiàn)了重大的操作失誤，導(dǎo)致銀行本身蒙受財(cái)務(wù)損失。

客觀講，營改增所帶來的增值稅新稅制變更必然會成為金融企業(yè)發(fā)展的重要轉(zhuǎn)折點(diǎn)，它所造成稅制變更稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也必然是每一個金融企業(yè)或多或少要經(jīng)歷的，所以金融企業(yè)本身還應(yīng)該在深入稅制改革細(xì)節(jié)研究方面多下功夫，盡快掌握增值稅制的相關(guān)法律法規(guī)與操作技術(shù)內(nèi)容。

（二）涉稅業(yè)務(wù)處理所導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

首先，像商業(yè)銀行這樣的金融企業(yè)在面對小額貸款利息收入增值稅減免方面提出了新的適用事項(xiàng)，從稅務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)本身來看它的稅務(wù)稽查內(nèi)容重點(diǎn)關(guān)注商業(yè)銀行本身對該部分客戶的身份及業(yè)務(wù)認(rèn)定方面是否正確，所貸款項(xiàng)目是否符合政策規(guī)定等等內(nèi)容。而在稽查過程中則重點(diǎn)檢查小額貸款項(xiàng)目的利息收入與貸款額度，所以這就可能帶來有關(guān)增值稅單獨(dú)核算條件方面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)內(nèi)容，容易在小額貸款項(xiàng)目的離析增值稅減免控制方面出現(xiàn)紕漏。

其次，在買賣金融商品增值稅相關(guān)事項(xiàng)上容易出現(xiàn)商品買賣差價(jià)計(jì)算不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)。這就涉及到轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)是否存在股票、債券、債券紅利收入余額的計(jì)算差額扣減項(xiàng)誤差問題，而在跨年度結(jié)賬金融商品的負(fù)差計(jì)算方面也可能存在實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)。

（三）發(fā)票處理所導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在金融企業(yè)開始使用增值稅納稅發(fā)票過程中，其發(fā)票管理過程最容易出現(xiàn)虛開發(fā)票問題，這在金融企業(yè)乃至所有企業(yè)中都是稅法規(guī)定所明令禁止的行為。因?yàn)樵跔I改增政策實(shí)施之前，銀行系統(tǒng)是較少涉及到相關(guān)稅務(wù)的發(fā)票開具問題的，但在營改增之后，金融企業(yè)實(shí)行征收增值稅并完善抵扣鏈條成為主要工作，他們載荷且有客戶與金融同業(yè)之間會出現(xiàn)大量的進(jìn)項(xiàng)稅、手續(xù)費(fèi)抵扣，所以銀行體系本身也不得不面臨大量的發(fā)票開具業(yè)務(wù)。某些銀行因?yàn)槌惺芰舜罅康拈_具業(yè)務(wù)，所以為了提高增值稅專用發(fā)票開具效率，可能會出現(xiàn)虛開增值稅發(fā)票的違規(guī)操作，為銀行帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。

三、營改增后金融企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的正確做法

在營改增以后，金融企業(yè)必然面臨諸多新問題，此時(shí)他們不但要從人本管理方面做到優(yōu)化，也要積極適應(yīng)新金融經(jīng)濟(jì)政策，在自身業(yè)務(wù)管理的各個方面做到面面俱到，學(xué)會正確的金融業(yè)務(wù)處理方法，將第企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。

（一）稅制變更風(fēng)險(xiǎn)的解決措施

所有金融企業(yè)都會面臨稅制變更風(fēng)險(xiǎn)，這是企業(yè)不得不經(jīng)歷的政策適應(yīng)期。所以在這方面企業(yè)還要做到以人為本，積極開展培訓(xùn)工作以加強(qiáng)自身內(nèi)部員工對增值稅的理解認(rèn)識。比如說可借鑒會計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)業(yè)務(wù)操作、工作模式和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)據(jù)為己用，將其做法應(yīng)用于營改增增值稅業(yè)務(wù)處理方面，提高自身在新時(shí)期的增值稅業(yè)務(wù)處理效率，保證企業(yè)在營改增應(yīng)對過程中絕對不觸碰任何涉稅風(fēng)險(xiǎn)。考慮到增值稅業(yè)務(wù)的實(shí)務(wù)操作過程復(fù)雜，所以金融且有有必要滲透到自身日常業(yè)務(wù)管理中加強(qiáng)培訓(xùn)與人才招募，建立專門的增值稅專項(xiàng)學(xué)習(xí)組，并派員工到企業(yè)外部學(xué)習(xí)，積累經(jīng)驗(yàn)，保證增值稅業(yè)務(wù)處理技術(shù)研究與應(yīng)用的深入化，做好相關(guān)細(xì)節(jié)性把握，盡快適應(yīng)我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢。

（二）涉稅業(yè)務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)的解決措施

金融企業(yè)必須做好涉稅業(yè)務(wù)分類，方方面面把握好處理流程內(nèi)容，運(yùn)用正確的方法解決涉稅業(yè)務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)。首先在針對小額貸款利息收入增值稅減免適用事項(xiàng)上應(yīng)該做到整理業(yè)務(wù)同時(shí)復(fù)核用戶小額貸款的利息收入問題，解決貸款額度與單獨(dú)核算條件中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，提出用戶是否滿足免征增值稅的基本條件。

在買賣金融商品增值稅事項(xiàng)處理方面，則要做好納稅核算復(fù)核工作，提出關(guān)于投資收益的明細(xì)賬，結(jié)合各類金融資產(chǎn)科目進(jìn)行對賬分析，保證對核算錯誤風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避。

（三）發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)的解決措施

在針對金融企業(yè)可能存在的增值稅專用發(fā)票虛開風(fēng)險(xiǎn)這一塊，金融企業(yè)必須首先主義“開票”與“受票”兩個方面，爭取從根本上防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，解決問題，從原則上嚴(yán)格履行不開具、不介紹、不接收等營改增法律行為準(zhǔn)則。比如說納稅人需要結(jié)合增值稅發(fā)票管理來加強(qiáng)對增值稅發(fā)票相關(guān)業(yè)務(wù)的嚴(yán)格處理過程，嚴(yán)格監(jiān)督杜絕發(fā)票虛開或轉(zhuǎn)讓情況的出現(xiàn)。舉個例子，金融產(chǎn)品在轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)過程中必須開局增值稅專用發(fā)票，但同時(shí)也要防范索取增值稅專用發(fā)票過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，一定要嚴(yán)格檢查發(fā)票的真實(shí)性，包括供應(yīng)商的納稅人資格和商品的來源，如發(fā)現(xiàn)可以增值稅發(fā)票必須進(jìn)行查證真?zhèn)?，查證處理后才能決定是否申報(bào)，保證涉稅問題發(fā)生的有效防范。

總結(jié)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是時(shí)刻并全面貫穿于企業(yè)諸多業(yè)務(wù)活動當(dāng)中的，尤其是對金融企業(yè)在營改增政策實(shí)施以后，他們必須進(jìn)一步的貫徹政策內(nèi)容，適應(yīng)新金融經(jīng)濟(jì)運(yùn)營環(huán)境，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決某些新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，為金融企業(yè)的不斷精進(jìn)完善創(chuàng)造有利條件。