抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用

天津中審聯(lián)有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所廣東分所 陳建鋒

抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用

天津中審聯(lián)有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所廣東分所 陳建鋒

隨著科學(xué)技術(shù)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，我國迎來了數(shù)字化時(shí)代和信息化時(shí)代，各行業(yè)的數(shù)據(jù)量較大，對審計(jì)工作的要求則更高。社會(huì)和國家審計(jì)所面臨著審計(jì)范圍廣、信息量大等問題，因?qū)徲?jì)時(shí)間和人員的限制，審計(jì)責(zé)任較大，無法避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，僅憑借審計(jì)人員工作經(jīng)驗(yàn)和以往的方式進(jìn)行判定，已無法滿足目前社會(huì)發(fā)展趨勢，特別是以真實(shí)性作為基礎(chǔ)的企業(yè)、金融、財(cái)政等審計(jì)工作。以上狀況下，各審計(jì)人員往往無法在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成所有信息審計(jì)，并回答被審的損益、負(fù)債，以及資產(chǎn)等問題，給予非統(tǒng)計(jì)抽樣方式進(jìn)行判定，雖操作較為簡單，但存在較大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，評價(jià)總體狀況難度較大。而給予抽樣技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，則可在降低成本的狀況下，明顯提升審計(jì)效率。

審計(jì) 抽樣技術(shù) 統(tǒng)計(jì) 審計(jì)工作

審計(jì)抽樣包含統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣兩個(gè)類型[1～2]。目前來看，非統(tǒng)計(jì)抽樣已發(fā)展到成熟階段，基本可滿足我國社會(huì)發(fā)展需求，可進(jìn)一步移植剖析。而審計(jì)工作中應(yīng)用抽樣技術(shù)，我國成功案例暫不多見。所以，本文用綜述方式敘述，其目的在于敘述抽樣技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用狀況。

1 審計(jì)抽樣技術(shù)的應(yīng)用現(xiàn)狀

審計(jì)抽樣指審計(jì)人員按照相應(yīng)抽樣方式從被審計(jì)中抽取相應(yīng)數(shù)量樣本測試，按照樣本測試結(jié)果推論總體被審計(jì)對象特征[3]。抽樣技術(shù)包含任意、判斷、統(tǒng)計(jì)抽樣等三個(gè)類型，判斷抽樣在審計(jì)中應(yīng)用頻率較高，特別是廣泛推廣非現(xiàn)場審計(jì)的基礎(chǔ)上，判斷抽樣則屬于各審計(jì)部位提升效率、資源節(jié)約和重點(diǎn)確定的重要方式[4]。但因判斷抽樣所取得成果對審計(jì)人員的分析判斷能力和經(jīng)驗(yàn)有決定性作用，實(shí)際實(shí)行中，常常因抽樣結(jié)果、分析判斷不準(zhǔn)、主觀性強(qiáng)等，很有可能則代表了各審計(jì)人員的自我意愿，而造成抽樣樣本無法更好地表示出總體，進(jìn)而對審計(jì)工作結(jié)果造成影響[5]。用抽樣技術(shù)抽取樣本可更好地表示出總體特征，且可將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能量化，但因抽樣技術(shù)具有一定的復(fù)雜性，操作起來難度較大，實(shí)際工作過程中很少采用此方式。怎樣將抽樣技術(shù)和實(shí)際審計(jì)工作聯(lián)合起來，更好地發(fā)揮此兩者的作用，屬于近年來所關(guān)注的一個(gè)重點(diǎn)。

2 判斷抽樣技術(shù)的應(yīng)用

判斷抽樣為各審計(jì)工作人員僅靠自身經(jīng)驗(yàn)和意識(shí)進(jìn)行樣本確定和選取，測試結(jié)果按照發(fā)表審計(jì)意見的方式之一[6～7]。確保判斷抽樣技術(shù)應(yīng)用好，需做到以下幾點(diǎn)。

(1)明確掌握被審單位內(nèi)部狀況。各審計(jì)人員可充分利用被審單位內(nèi)控控制狀況和以往審計(jì)成果，熟悉其內(nèi)部業(yè)務(wù)控制制定設(shè)立和執(zhí)行狀況。

(2)將非現(xiàn)場審計(jì)的功能充分發(fā)揮出，并讓其得到充分利用[8]。因非現(xiàn)場審計(jì)軟件的問世，并得到推廣，各審計(jì)人員需定量分析各業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，并采用多種方式進(jìn)行數(shù)據(jù)對比，確定并查找出審計(jì)的疑點(diǎn)和重點(diǎn)。

(3)確定抽樣規(guī)模。在以上審計(jì)的基礎(chǔ)上，各審計(jì)人員還需根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目和目的的重要性，按照非現(xiàn)場審計(jì)業(yè)務(wù)總量和審計(jì)分析結(jié)果，以及被審單位內(nèi)控情況確定抽樣規(guī)模。

(4)合理確定樣本抽取方式。按照各狀況抽取樣本，第一，區(qū)域選樣，把整體劃分成多個(gè)區(qū)域，所選中的區(qū)域作為樣本。第二，偏差選樣。依據(jù)相應(yīng)判定標(biāo)準(zhǔn)確定樣本選取，主要考慮此過程中可能會(huì)發(fā)生的錯(cuò)誤項(xiàng)目，如非現(xiàn)場審計(jì)出現(xiàn)疑點(diǎn)項(xiàng)目。另外，還需考慮較大金額的項(xiàng)目[9～10]。

3 應(yīng)用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)

統(tǒng)計(jì)抽樣指審計(jì)人員采用現(xiàn)代統(tǒng)計(jì)理論，在審計(jì)項(xiàng)目中隨機(jī)抽取相應(yīng)數(shù)量樣本，通過審查樣本，用統(tǒng)計(jì)學(xué)方式審計(jì)項(xiàng)目。統(tǒng)計(jì)抽樣包含變量、屬性抽樣，復(fù)合性測試變量抽樣，審核單位中是否依據(jù)相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行執(zhí)行，并估算差錯(cuò)[11]。實(shí)質(zhì)性測試屬性抽樣，測試數(shù)據(jù)正確性和真實(shí)性，進(jìn)而評估差錯(cuò)總體金額。此兩者審計(jì)結(jié)論僅為推斷總體差錯(cuò)，僅可作為評價(jià)總體審計(jì)人員的一個(gè)基礎(chǔ)，無法將其作為實(shí)際差錯(cuò)，也不能按照此狀況給予審計(jì)意見[12]。而抽樣技術(shù)在選取樣本和確定樣本大小規(guī)模上則具有規(guī)范性和科學(xué)性，審計(jì)工作應(yīng)用抽樣技術(shù)，可提升抽樣效果，并將抽樣行為作出進(jìn)一步規(guī)范。

3.1 確定樣本規(guī)模

確定樣板規(guī)模屬于設(shè)計(jì)審計(jì)方案中無法缺少的環(huán)節(jié)之一，內(nèi)容難度較大，若樣本量較多，則會(huì)影響審計(jì)效率。若樣本量較少，可能會(huì)引發(fā)抽樣風(fēng)險(xiǎn)，確定樣本可按照以下環(huán)節(jié)進(jìn)行。

(1)預(yù)估差錯(cuò)發(fā)生狀況。此指標(biāo)可預(yù)估內(nèi)部賬戶和制度出現(xiàn)差錯(cuò)、異常的頻率，此點(diǎn)又可從以下三方面進(jìn)行確定：首先，依據(jù)前次審計(jì)工作的結(jié)果；其次，在測試基礎(chǔ)上實(shí)施少量抽查樣本；最后，依據(jù)審計(jì)工作人員的經(jīng)驗(yàn)判定。

(2)精確度確定。精確度確定的意義則在于將抽樣誤差控制在相應(yīng)范圍中。精確度的高低對審計(jì)工作有一定決定性作用，重要審計(jì)事項(xiàng)需提升精確度，可適當(dāng)放松一般審計(jì)事項(xiàng)。

(3)可靠程度確定：此為總體性質(zhì)存在樣本性質(zhì)代銷可靠度，其可靠程度大小主要靠被審單位內(nèi)控系統(tǒng)決定，有效且健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，可靠程度大約為90%，被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)暫不充分完善的狀況下，選擇可靠程度可達(dá)到95%～99%。

(4)確定樣本數(shù)量。以上三者確定后，可依據(jù)《樣本量確定表》確定樣本量。

以上所敘述樣本規(guī)模的確定方式為屬性抽樣，因變量抽樣在樣本規(guī)模的確定方法上，通過擬定樣本測試計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)差、可靠程度、精確度等估算總體標(biāo)準(zhǔn)正態(tài)離差系數(shù)、總體保準(zhǔn)離差，進(jìn)而計(jì)算樣本規(guī)模，且計(jì)算方式具有一定復(fù)雜性。

3.2 選取樣本的方式

抽樣技術(shù)中所使用的樣本抽取方式為隨機(jī)抽樣，此抽取方式可讓所有被抽選對象擁有同樣的抽取機(jī)會(huì)，將認(rèn)為偏見性降到最低，確保所抽取樣本具有代表性[13]。抽樣方式一般包含整群抽樣法、分層抽樣法、系統(tǒng)抽樣法、隨機(jī)數(shù)抽樣法等，分層抽樣法、隨機(jī)數(shù)表法更為適合實(shí)際工作中。

(1)隨機(jī)數(shù)表法。此方式可確保總體項(xiàng)目中各項(xiàng)目的被抽取幾率相同。用隨機(jī)數(shù)字法進(jìn)行抽選，首先需對各項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)，其次為建立總體編號(hào)與隨機(jī)數(shù)表的對應(yīng)關(guān)系，再確定多個(gè)或一個(gè)隨機(jī)路線和起點(diǎn)，直至樣本選足為止。

(2)分層抽樣法。此方式按照總體項(xiàng)目各特征和性質(zhì)將總體項(xiàng)目中各項(xiàng)目按特征進(jìn)行分層，如金額大小等，再隨機(jī)從各層中抽取相應(yīng)樣本。

4 將統(tǒng)計(jì)抽樣和判斷抽樣綜合應(yīng)用到審計(jì)抽樣中

實(shí)際工作過程中還可將統(tǒng)計(jì)抽樣和判斷抽樣聯(lián)合應(yīng)用，其效果較好，確定選取樣本和樣本規(guī)?？梢罁?jù)以下步驟進(jìn)行。

(1)按照審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)目的，采用分層抽樣方式，把審計(jì)內(nèi)容依據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行合理劃分，將其劃分成若干分項(xiàng)。

(2)按照之前審計(jì)資料，分析之前審計(jì)過程中實(shí)際差錯(cuò)率和審計(jì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行狀況，并根據(jù)非現(xiàn)場審計(jì)判定狀況，確定審計(jì)差錯(cuò)發(fā)生可能性。

(3)按照審計(jì)分項(xiàng)地位，確定審計(jì)精確度。

(4)按照審計(jì)分項(xiàng)內(nèi)部控制情況，確定審計(jì)分項(xiàng)可靠狀況。

(5)按照審計(jì)分項(xiàng)可靠程度、精確度、差錯(cuò)發(fā)生臨床確定抽查樣本規(guī)模量。

(6)采用隨機(jī)數(shù)字法隨機(jī)抽樣審計(jì)總項(xiàng)樣本規(guī)模，或有目的的進(jìn)行偏差選樣，給予分層抽樣方式，依據(jù)非現(xiàn)場審計(jì)狀況，進(jìn)一步分層審計(jì)各內(nèi)容。

5 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣敘述

隨著現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)逐步發(fā)展，計(jì)算機(jī)信息技術(shù)日益在各行各業(yè)中均得到廣泛應(yīng)用。用計(jì)算機(jī)輔助抽樣技術(shù)，盡量將工作交由計(jì)算機(jī)進(jìn)行處理，結(jié)合人際交互過程進(jìn)行審計(jì)。

(1)審計(jì)人員得到審計(jì)數(shù)據(jù)后，核對賬表。

(2)把所得數(shù)據(jù)輸入到計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中進(jìn)行抽樣技術(shù)，依據(jù)審計(jì)要求、目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行參數(shù)抽樣，計(jì)算機(jī)可自動(dòng)生成所抽取樣本，并打印。

(3)按照誤差概念確定樣本表，并由審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)核對。(4)將核對后的數(shù)據(jù)輸入到計(jì)算機(jī)中進(jìn)行抽樣。(5)采用計(jì)算機(jī)進(jìn)行推論，并得出相應(yīng)結(jié)果數(shù)據(jù)。根據(jù)以上過程可表明，繁雜部分?jǐn)?shù)學(xué)運(yùn)算內(nèi)容主要由計(jì)算機(jī)計(jì)算。

5.1 計(jì)算機(jī)輔助抽樣技術(shù)對環(huán)境的要求

計(jì)算機(jī)輔助抽樣技術(shù)對環(huán)境方面的要求，排除一般要求外，對電子數(shù)據(jù)要求具有一定特殊性。

(1)審計(jì)抽樣并非所有數(shù)據(jù)都可采用，僅可在較大數(shù)量狀況才可采用。其原因?yàn)椋嚎傮w數(shù)量少無使用必要性，此外總體量較大時(shí)才可吻合審計(jì)模型，用公式計(jì)算少量數(shù)據(jù)才可將總體狀況反映出，進(jìn)而估算出結(jié)果。

(2)抽樣數(shù)據(jù)需完整、真實(shí)，建立在虛假或不完整的數(shù)據(jù)上，其抽樣是錯(cuò)誤的，也無法正確、科學(xué)的估算準(zhǔn)確金額范圍，更無法否定或肯定賬表結(jié)論。

(3)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作進(jìn)行抽樣選取，被審單位范圍較大的則建議采用計(jì)算機(jī)進(jìn)行，因?qū)徲?jì)常常是對去年財(cái)務(wù)審計(jì)。且電子數(shù)據(jù)與手工票據(jù)容易核對，此才可在樣本抽取后不會(huì)因和手工單據(jù)記載差距較遠(yuǎn)而無法進(jìn)行核對。

5.2 計(jì)算機(jī)審計(jì)人員素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)

計(jì)算機(jī)審計(jì)抽樣技術(shù)屬于專家系統(tǒng)之一[14～15]，實(shí)務(wù)中，審計(jì)抽樣屬于群體工作，工作層次不同，其人員素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)也有所不同。

專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平均較高，熟練掌握計(jì)算機(jī)操作技能和數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)。可獨(dú)立完成制定抽樣方案，組織現(xiàn)場工作，從專業(yè)角度評價(jià)抽樣結(jié)果。

一般標(biāo)準(zhǔn)：工作人員必須熟悉審計(jì)工作和業(yè)務(wù)，掌握計(jì)算機(jī)使用和操作?？瑟?dú)立完成現(xiàn)場數(shù)據(jù)抽樣和數(shù)據(jù)錄入，并核對樣本。

從工作人員素質(zhì)的要求和標(biāo)準(zhǔn)上來看，計(jì)算機(jī)對審計(jì)工作有輔助作用，群體大多數(shù)審計(jì)人員素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)被降低，讓審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣可更好地滿足各要求，將其效能發(fā)揮得更好。

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