淺談如何加強(qiáng)內(nèi)部控制防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

中鋼集團(tuán)山東礦業(yè)有限公司 李祥為

淺談如何加強(qiáng)內(nèi)部控制防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

中鋼集團(tuán)山東礦業(yè)有限公司 李祥為

企業(yè)是在風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)展的，在目前競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)必須面對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要求企業(yè)在充分識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來源和類型的基礎(chǔ)上，運(yùn)用各種手段和措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以預(yù)計(jì)、防范、控制和處理，以最小的成本確保企業(yè)收益的安全，這些手段和措施就是內(nèi)部控制。實(shí)踐證明，內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用越來越重要，已經(jīng)逐步成為現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展的重要保證。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，內(nèi)部控制體系的建立和完善也越來越受到企業(yè)的高度重視。本文主要結(jié)合中鋼集團(tuán)山東礦業(yè)有限公司實(shí)際業(yè)務(wù)流程探討企業(yè)應(yīng)該如何加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

內(nèi)部控制 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

1 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的定義

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

風(fēng)險(xiǎn)管理就是對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)的管理，它是企業(yè)從戰(zhàn)略制定到日常經(jīng)營過程中對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的一系列信念與態(tài)度，目的是確定可能影響企業(yè)的潛在事項(xiàng)，并進(jìn)行管理，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提高合理保證。

2 存在的風(fēng)險(xiǎn)類型

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)貫穿于基本建設(shè)、生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)中，籌措資金、長(zhǎng)短期投資、采購貨物等都可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的來源，可以將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分為：經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)和籌資風(fēng)險(xiǎn)。下文以山東礦業(yè)為例，介紹企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)類型。

中鋼集團(tuán)山東礦業(yè)有限公司是一家集鐵礦石開采、加工、鐵精礦銷售為一體的大型生產(chǎn)企業(yè)，于2006年2月16日正式掛牌成立。公司保有礦石儲(chǔ)量7916萬噸，設(shè)計(jì)規(guī)模為年生產(chǎn)鐵礦石200萬噸，年生產(chǎn)鐵精礦57萬噸，服務(wù)年限40年。公司于2006年開工建設(shè)，2011年底建成投產(chǎn)。目前公司完全處于生產(chǎn)經(jīng)營階段，無重大投資項(xiàng)目，不會(huì)產(chǎn)生大的投資風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于生產(chǎn)礦山來說，對(duì)資金的需求不是特別大，籌資風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較弱；因此，公司當(dāng)前階段存在的主要風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)營方面的風(fēng)險(xiǎn)，其可能存在的類型表現(xiàn)為以下幾方面：(1)貨幣資金管理風(fēng)險(xiǎn)；(2)采購與付款管理風(fēng)險(xiǎn)；(3)銷售與收款管理風(fēng)險(xiǎn)。

3 加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范風(fēng)險(xiǎn)的措施

針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，公司主要應(yīng)采取的措施和步驟是：第一，分析可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)源，并找準(zhǔn)關(guān)鍵控制點(diǎn)；第二，制定對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制制度；第三，梳理相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程，建立完善的審批程序，形成相互牽制、相互監(jiān)督的內(nèi)控體系。

下面針對(duì)山東礦業(yè)可能存在的四方面經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合實(shí)際情況，談?wù)剳?yīng)該如何來加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，防范風(fēng)險(xiǎn)。

3.1 貨幣資金管理

山東礦業(yè)目前涉及的主要是現(xiàn)金、銀行存款、承兌匯票的管理。

3.1.1 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及關(guān)鍵控制點(diǎn)

貨幣資金管控可能存在的風(fēng)險(xiǎn)來源于：(1)資金調(diào)度不合理；(2)資金收入不能入賬，出現(xiàn)賬外賬；(3)資金授權(quán)與審批程序不規(guī)范；(4)出現(xiàn)公款私用。

3.1.2 內(nèi)控防范措施

(1)實(shí)行資金計(jì)劃管理。山東礦業(yè)每個(gè)月初將當(dāng)月的資金支出計(jì)劃進(jìn)行分類，分為剛性支出和柔性支出，剛性支出主要為工資保險(xiǎn)、水電費(fèi)、稅費(fèi)、日常行政支出等。每個(gè)月按規(guī)定日期安排完剛性支出后，在留有安全資金后，將剩余可支配資金，按輕重緩急原則支付柔性支出，確保資金調(diào)度合理，經(jīng)營資金平穩(wěn)運(yùn)行。

(2)建立相應(yīng)貨幣資金內(nèi)部控制制度。山東礦業(yè)制定了《中鋼集團(tuán)山東礦業(yè)有限公司貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范》，明確貨幣資金內(nèi)部控制相關(guān)措施：第一，實(shí)現(xiàn)職責(zé)分工，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督；第二，財(cái)務(wù)章及個(gè)人名章分開保管，不得由一個(gè)人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章，網(wǎng)銀錄入U(xiǎn)盾與審核U盾也必須分開保管，不得一人支付同一筆銀行資金業(yè)務(wù)；第三，建立應(yīng)收票據(jù)臺(tái)賬，清晰地記錄票據(jù)的收取、背書、貼現(xiàn)等過程；第四，做好貨幣資金的清查與盤點(diǎn)工作，現(xiàn)金與銀行承兌匯票做到日清月結(jié)，銀行存款也要定期核對(duì)，至少每月核對(duì)一次，并由出納以外人員編制銀行余額調(diào)節(jié)表。

(3)明確貨幣資金支付審批流程。公司的每一筆貨幣資金業(yè)務(wù)必須經(jīng)過各業(yè)務(wù)部門經(jīng)理、分管領(lǐng)導(dǎo)審核、簽字，并由財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)審核是否符合財(cái)務(wù)制度，由財(cái)務(wù)經(jīng)理簽字，最后由總經(jīng)理審批簽字后，出納方可支付款項(xiàng)。

3.2 采購與付款管理

山東礦業(yè)目前主要涉及生產(chǎn)用材料、備件及設(shè)備等物資的采購管理。

3.2.1 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及關(guān)鍵控制點(diǎn)

采購與付款管理可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)來源于：(1)采購計(jì)劃安排不合理，造成庫存短期或積壓；(2)供應(yīng)商選擇不當(dāng)，導(dǎo)致物資采購性價(jià)比下降；(3)采購驗(yàn)收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金受損。

3.2.2 內(nèi)控防范措施

(1)建立相應(yīng)的物資采購管理制度，規(guī)范物資采購流程和要求。山東礦業(yè)制定了《中鋼集團(tuán)山東礦業(yè)有限公司物資計(jì)劃、采購、供應(yīng)管理制度》，該制度中規(guī)定了：第一，采購物資的請(qǐng)購計(jì)劃管理要求；第二，供應(yīng)商的選擇，采購前，需要對(duì)供應(yīng)商的實(shí)力、信譽(yù)、資質(zhì)等進(jìn)行綜合評(píng)估；第三，采購方式，采取招標(biāo)方式、詢比價(jià)方式、直接采購等方式；第四，采購合同的簽訂與管理，必須明確包含：數(shù)量、質(zhì)量要求、技術(shù)參數(shù)；交(提貨)方式、時(shí)間及地點(diǎn)；運(yùn)輸方式及責(zé)任；合同總價(jià)款，付款方式；違約責(zé)任及解決爭(zhēng)議的方式；第五，驗(yàn)收管理。必須及時(shí)對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量、數(shù)量、價(jià)格、規(guī)格型號(hào)、生產(chǎn)廠家、商家名稱進(jìn)行檢驗(yàn)、核對(duì)和清點(diǎn)，并履行驗(yàn)收登記手續(xù)。同時(shí)實(shí)行回避制度，影響到公正驗(yàn)收的部門和人員應(yīng)主動(dòng)回避，不得介入。

(2)大宗物資，需要采取招標(biāo)方式，如：鋼球、襯板、膠固粉等，并合理確定招投標(biāo)的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)施程序和評(píng)標(biāo)規(guī)則，有關(guān)嚴(yán)禁知情人對(duì)標(biāo)底(若設(shè)標(biāo)底)應(yīng)嚴(yán)守秘密，不得泄露。

(3)付款時(shí)，進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)。一是嚴(yán)格審查采購發(fā)票的真實(shí)性、合法性和有效性，杜絕虛假發(fā)票；二是合理選擇付款方式，并嚴(yán)格遵循合同規(guī)定，防范付款方式不當(dāng)帶來的法律風(fēng)險(xiǎn)；三是盡量降低預(yù)付賬款或定金比例，如涉及大額或長(zhǎng)期的預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行追蹤核查，綜合分析預(yù)付賬款的期限、不可收回風(fēng)險(xiǎn)等情況，發(fā)現(xiàn)有疑問的預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施。

(4)實(shí)行物資采購計(jì)劃管理，并明確審批流程。各車間、部門需根據(jù)本單位的生產(chǎn)量、檢修計(jì)劃安排，并結(jié)合物資的采購周期，至少提前一個(gè)月制定相對(duì)準(zhǔn)確的物資采購計(jì)劃，經(jīng)供銷部審核后，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批后，供銷部安排采購。

3.3 銷售與收款管理

公司目前涉及的內(nèi)容僅為鐵精粉的銷售管理。

3.3.1 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及關(guān)鍵控制點(diǎn)

銷售與收款管理可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)來源于：(1)銷售政策和策略不當(dāng)，市場(chǎng)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，銷售渠道管理不當(dāng)?shù)?，可能?dǎo)致銷售不暢、庫存積壓、經(jīng)營難以為繼；(2)客戶信用管理不到位，結(jié)算方式選擇不當(dāng)，賬款回收不力等，可能導(dǎo)致銷售款項(xiàng)不能收回；(3)銷售過程存在舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。

3.3.2 內(nèi)控防范措施

(1)公司建立和健全了客戶信用檔案，關(guān)注重要客戶資信變動(dòng)情況，采取有效措施，防范信用風(fēng)險(xiǎn)。目前我公司客戶地區(qū)主要集中在：邯鄲、武安、安陽、徐州等地，拓展新客戶時(shí)，均要對(duì)客戶進(jìn)行多方面考察和評(píng)估。

(2)公司在銷售定價(jià)前，參考當(dāng)天網(wǎng)上各地報(bào)價(jià)，并對(duì)鐵精粉市場(chǎng)價(jià)格變化確實(shí)進(jìn)行預(yù)判，同時(shí)考察周邊礦山庫存情況、鋼廠庫存情況，與客戶進(jìn)行洽談和磋商，協(xié)商價(jià)格經(jīng)銷售定價(jià)小組通過后，上報(bào)上級(jí)單位，經(jīng)上級(jí)單位批準(zhǔn)后，簽訂合同。

(3)銷售部門按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同按照合同數(shù)量組織發(fā)貨，確保貨物安全發(fā)運(yùn)，不超發(fā)。

(4)公司嚴(yán)格控制貨款的回收，目前采取的方式為：先按合同100%預(yù)收貨款，再進(jìn)行發(fā)貨，發(fā)貨時(shí)盡量控制數(shù)量在合同數(shù)量之內(nèi)，確保無應(yīng)收賬款。收取貨款時(shí)，采取現(xiàn)匯、銀行承兌方式，由財(cái)務(wù)部門收取，避免銷售人員接觸銷售現(xiàn)款。

(5)產(chǎn)品質(zhì)量由質(zhì)檢部門對(duì)每6車均進(jìn)行取樣化驗(yàn)，與客戶品位化驗(yàn)結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，作為結(jié)算的依據(jù)。

(6)規(guī)范銷售業(yè)務(wù)流程，明確審批程序，建立相互監(jiān)督機(jī)制。

[1] 蔡吉甫.內(nèi)部控制框架構(gòu)建的產(chǎn)權(quán)理論研究[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2006(6).

[2] 楊忠智.企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度執(zhí)行現(xiàn)狀調(diào)查[J].財(cái)會(huì)通訊,2008(5).

[3] 牛成喆.COSO框架下的內(nèi)部控制[M].北京經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2005.

[4] 王小惠.企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及其防范[J].經(jīng)濟(jì)師,2006(03).

[5] 鐘言.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防“四高”[N].中國經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào),2005-11-29.

F272

A

2096-0298(2018)01(a)-086-02