對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)務(wù)處理

對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院 史霞麗

對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)務(wù)處理

對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院 史霞麗

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)各大企業(yè)均得到較好發(fā)展，在時(shí)代發(fā)展過程中促進(jìn)我國(guó)綜合國(guó)力的提升，使我國(guó)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位。本文將結(jié)合實(shí)際情況對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)務(wù)處理進(jìn)行分析，旨在為公司、企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

子公司 長(zhǎng)期股權(quán)投資 實(shí)務(wù)處理

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理的過程中，財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理是極其重要的一部分內(nèi)容，而在企業(yè)整體資產(chǎn)中，長(zhǎng)期投資性資產(chǎn)是較為重要的組成部分，同時(shí)也是企業(yè)開展相關(guān)財(cái)務(wù)管理工作、會(huì)計(jì)核算等的主要內(nèi)容。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，當(dāng)前法律法規(guī)逐漸發(fā)生變化，有關(guān)會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容也得到有效完善，這就為企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理提供了有力參考依據(jù)。其中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資資產(chǎn)部分管理提出了較高要求，要求子公司在實(shí)際管理過程中應(yīng)嚴(yán)格遵循成本核算方式，結(jié)合當(dāng)前國(guó)家《權(quán)益法》中的相關(guān)規(guī)定，對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資資產(chǎn)核算管理進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，為子公司今后的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。本文將結(jié)合實(shí)際情況對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)務(wù)處理進(jìn)行分析，以期為今后的相關(guān)工作提供寶貴經(jīng)驗(yàn)。

1 職業(yè)判斷控制

在子公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過程中被投資企業(yè)控制，其中的“控制”主要是指子公司在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策、政策、財(cái)務(wù)等方面需要由投資企業(yè)決定，而子公司需要結(jié)合投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照母公司業(yè)務(wù)要求，開展相應(yīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并且可以從投資公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取經(jīng)濟(jì)效益，而投資公司則被稱之為母公司。母公司在對(duì)子公司進(jìn)行控制的過程中，需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，主要是采用成本法、權(quán)益法，同時(shí)還關(guān)系到合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍方面的確認(rèn)工作。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)要求，對(duì)子公司的“控制”標(biāo)準(zhǔn)賦予相關(guān)工作過人員較大的職業(yè)判斷空間，部分企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行實(shí)務(wù)工作處理的過程中，通常會(huì)存在實(shí)質(zhì)控制權(quán)界定、掌握困難等方面問題，使企業(yè)財(cái)務(wù)方面呈現(xiàn)出較為混亂的狀態(tài)，而這些問題主要是表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，通常情況下，母公司可以直接或間接擁有被投資單位50%以上的股權(quán)，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過程中享有相同的權(quán)利與義務(wù)；第二，在合資協(xié)議或章程規(guī)定中規(guī)定，母公司可以控制子公司派出的董事會(huì)成員超過全部董事的半數(shù)以上，事實(shí)上卻對(duì)子公司的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)政策、決策進(jìn)行實(shí)時(shí)控制。雖然在實(shí)務(wù)中，相關(guān)章程協(xié)議通常無法由單一方面董事進(jìn)行統(tǒng)一布置、規(guī)劃，多數(shù)情況下采用否決權(quán)進(jìn)行子公司重要事件的決策與調(diào)整，但是在實(shí)際管理過程中主要是由大股東掌握子公司的資金調(diào)用、生產(chǎn)、管理、職位任免等方面內(nèi)容，且部分管理人員、領(lǐng)導(dǎo)堅(jiān)持以“實(shí)質(zhì)”作為主要標(biāo)準(zhǔn)，在一定程度上忽視了公司章程中的具體內(nèi)容，并認(rèn)為這些只是“形式”上的內(nèi)容，同時(shí)存在著只注重母公司對(duì)子公司資金調(diào)度、生產(chǎn)調(diào)度、高管任免等方面掌握情況這一弊端，這種主觀思想不利于母公司今后的長(zhǎng)期發(fā)展，會(huì)對(duì)子公司發(fā)展造成一定負(fù)面影響，長(zhǎng)此下去子公司的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、管理方面的實(shí)際權(quán)力會(huì)在一定程度上被剝奪，為子公司發(fā)展帶來阻礙[1]。

2 子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理中的主要內(nèi)容

2.1 成本確認(rèn)

成本確認(rèn)是投資企業(yè)在對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行實(shí)務(wù)處理的過程中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，將直接關(guān)系到投資企業(yè)今后的發(fā)展?fàn)顩r，而對(duì)于子公司的發(fā)展也具有重要影響。這一環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容主要是指子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資管理中有關(guān)企業(yè)初始投資數(shù)額成本的確認(rèn)工作，根據(jù)《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)要求，合理確認(rèn)初始投資數(shù)額。初始投資主要是指在子公司在發(fā)展過程中應(yīng)將企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資資產(chǎn)成本除去，然后將利用其他有效手段、途徑獲取的長(zhǎng)期股權(quán)投資資產(chǎn)結(jié)合當(dāng)前現(xiàn)行法律條文或相關(guān)法規(guī)、章程中的具體要求進(jìn)行初始投資成本的確定工作。在這一過程，企業(yè)應(yīng)遵循以下原則開展相關(guān)工作：首先，投資企業(yè)應(yīng)依照相關(guān)法律，通過現(xiàn)金支付的方式來合法獲取子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資資產(chǎn)，在成功獲取有效資產(chǎn)后應(yīng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)內(nèi)容，合理合法對(duì)相關(guān)成本進(jìn)行確認(rèn)，將實(shí)際支付購(gòu)買價(jià)格作為主要參考依據(jù)，開展對(duì)初始投資成本準(zhǔn)確計(jì)算工作，充分保證初始投資成本的準(zhǔn)確性、合理性、合法性，而這一過程主要是涵蓋獲取長(zhǎng)期股權(quán)投資資產(chǎn)時(shí)，投資企業(yè)需要依法繳納的相關(guān)費(fèi)用、稅金、企業(yè)財(cái)務(wù)支出資金等部分內(nèi)容，同時(shí)將相關(guān)數(shù)據(jù)信息、往來文件進(jìn)行詳細(xì)確認(rèn)并保存，做好記錄，以防止在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理過程中出現(xiàn)問題糾紛；其次，在確認(rèn)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資資產(chǎn)初始投資成本的過程中，投資企業(yè)應(yīng)將權(quán)益性證券發(fā)行方式作為主要方式，依托當(dāng)前權(quán)益性證券發(fā)行的公允價(jià)值進(jìn)行成本確認(rèn)，以保證初始資金成本確認(rèn)的合理性、準(zhǔn)確性、安全性，為企業(yè)今后的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展提供有力保障；再次，投資企業(yè)在長(zhǎng)期股權(quán)投資資產(chǎn)中開展初始資金成本確認(rèn)工作過程中，應(yīng)注意嚴(yán)格按照投資合同、協(xié)議等相關(guān)文件中的內(nèi)容對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)；最后，若是企業(yè)通過非貨幣方式獲取子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資資產(chǎn)，應(yīng)嚴(yán)格按照非貨幣性資產(chǎn)中的相關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)初始投資成本進(jìn)行有效確認(rèn)，為今后開展相關(guān)工作提供有力參考依據(jù)[2]。

2.2 權(quán)益變動(dòng)

投資企業(yè)在對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)務(wù)處理的過程中，應(yīng)針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資資產(chǎn)中，除去收購(gòu)、回收長(zhǎng)期股權(quán)投資資產(chǎn)部分以外，應(yīng)充分保證子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資資產(chǎn)賬面價(jià)值處于穩(wěn)定、不變狀態(tài)。然而在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過程中受到客觀因素的影響，投資企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，適當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資子公司的基本權(quán)益，為母公司與子公司在今后發(fā)展過程中進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)管理創(chuàng)造有利條件。第一，當(dāng)投資企業(yè)在確定投資收益時(shí)，會(huì)將超出子公司在結(jié)構(gòu)投資企業(yè)投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額部分的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)，作為投資企業(yè)初始投資成本會(huì)回收到投資公司財(cái)務(wù)，而企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過程中則會(huì)利用應(yīng)用成本核算法取代權(quán)益法，進(jìn)行相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資資產(chǎn)的計(jì)算。然而在實(shí)際管理過程中，企業(yè)所進(jìn)行的管理方式與相關(guān)規(guī)程中的具體要求存在較大差異。相關(guān)工作人員在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行編制的過程中，主要是財(cái)通成本核算管理方式進(jìn)行計(jì)算，而這一方法可以充分反映出投資股利分配方面的相關(guān)信息資料，而在這一過程中采用的公允價(jià)值相關(guān)法則，則會(huì)作為有力的參考依據(jù)真實(shí)反映投資企業(yè)這一投資活動(dòng)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值，而在核算管理子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資資產(chǎn)的過程中，成本核算方式還可以將投資企業(yè)投資收益質(zhì)量在企業(yè)日常管理中進(jìn)行有效確認(rèn)，為財(cái)務(wù)報(bào)表編制奠定有力基礎(chǔ)。

2.3 信息分析

信息分析是企業(yè)在對(duì)子公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資處理過程中的重要組成部分，是企業(yè)充分掌握并了解子公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的重要方式與手段。因此，在開展信息分析這一工作過程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、管理人員應(yīng)將相關(guān)協(xié)議及附件文件及相關(guān)資料進(jìn)行披露，主要包括子公司企業(yè)名稱、注冊(cè)地點(diǎn)、商業(yè)性質(zhì)、投資企業(yè)所持股份比例等多方面信息內(nèi)容，保證資料信息的全面性、客觀性，使投資企業(yè)可以充分掌握子公司基本狀況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)時(shí)狀態(tài)以及子公司今后的發(fā)展方向，同時(shí)明確企業(yè)所持子公司股利，為今后各項(xiàng)決策、政策、人事任免等提供良好條件，同時(shí)投資企業(yè)應(yīng)及時(shí)掌握子公司資金流動(dòng)狀態(tài)，對(duì)子公司財(cái)務(wù)方面管理進(jìn)行嚴(yán)格檢查與控制，及時(shí)掌握子公司的負(fù)債、信譽(yù)等，被投資企業(yè)應(yīng)在信息披露的基礎(chǔ)上第一時(shí)間向投資企業(yè)匯報(bào)有關(guān)本企業(yè)資金轉(zhuǎn)移能力所受到嚴(yán)格限制的具體情況、在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的讓投資損失金額、子公司生產(chǎn)期間所產(chǎn)生的虧損情況，使投資企業(yè)可以充分掌握子公司的實(shí)際情況，以保證投資企業(yè)與子公司在今后合作過程中，有效解決有關(guān)資金、財(cái)務(wù)等方面的問題，以防止企業(yè)管理中出現(xiàn)資金流動(dòng)不明、企業(yè)管理漏洞等問題的出現(xiàn)。

2.4 財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作

投資企業(yè)在進(jìn)行子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理的過程中，主要是采用成本核算法進(jìn)行子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)算，并根據(jù)計(jì)算結(jié)果完成財(cái)務(wù)報(bào)表合并等工作，嚴(yán)格按照相關(guān)法律中的具體要求進(jìn)行操作[3]。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，有關(guān)財(cái)務(wù)方面的法律條文日益完善，在此基礎(chǔ)上，國(guó)家針對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》做進(jìn)一步完善，使新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》更加符合時(shí)代發(fā)展需求。因此，企業(yè)在開展相關(guān)工作的過程中，應(yīng)結(jié)合新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)內(nèi)容，對(duì)工作人員進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作進(jìn)行有效管理，以保證企業(yè)可以獲取準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為企業(yè)今后的決策、發(fā)展提供有力參考依據(jù)。投資企業(yè)相關(guān)工作人員在開展合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制這一工作時(shí)，應(yīng)將購(gòu)買日公允價(jià)值實(shí)時(shí)情況作為工作參考依據(jù)，對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的核算進(jìn)行適時(shí)、適當(dāng)、適度的調(diào)整與管理，針對(duì)報(bào)表中不同財(cái)務(wù)內(nèi)容，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)程中的具體要求完成編制核算工作。在此期間，相關(guān)工作人員應(yīng)在企業(yè)合并的基礎(chǔ)上，將因這一變化所取得的被購(gòu)買方的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)以及負(fù)債、負(fù)債等情況進(jìn)行如實(shí)匯報(bào)，同時(shí)通過公允價(jià)值方法標(biāo)準(zhǔn)清晰、準(zhǔn)確的核算列示，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的準(zhǔn)確性、安全性、實(shí)效性；會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的要求，采用權(quán)益法對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及投資收益情況進(jìn)行調(diào)整轉(zhuǎn)換后,在合并工作底稿中充分顯示，同時(shí)將這一文件資料作為有效的參考資料,進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。

3 結(jié)語

綜上所述，在時(shí)代的發(fā)展過程中，企業(yè)公司管理方式逐漸發(fā)生變化，為了更加迎合母公司發(fā)展需求，子公司也需要針對(duì)管理中存在的各類問題進(jìn)行變革，以保證子公司的健康穩(wěn)定發(fā)展。通過有效分析子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資資產(chǎn)中存在的問題，可以有效解決當(dāng)前投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資事務(wù)處理中存在的不良現(xiàn)象，并在此基礎(chǔ)上有效提高其管理水平，可以在一定程度上改善當(dāng)前企業(yè)在管理過程中存在的問題，有助于企業(yè)朝著規(guī)范化、科學(xué)合理化方向發(fā)展，為企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展提供有力保障，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)顯著提高。

[1] 宋建波,文雯.長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理探討——基于大富科技的案例研究[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì),2015(8).

[2] 宋樂.淺議對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)務(wù)處理[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2013(22).

[3] 吳保忠,顧子昭.長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2017(10).

F273

A

2096-0298(2018)01(a)-083-02

史霞麗（1986-），女，漢族，江蘇省鹽城市人，畢業(yè)于首都師范大學(xué)英語專業(yè)，文學(xué)學(xué)士，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院金融學(xué)專業(yè)金融管理與投資實(shí)務(wù)方向在職人員高級(jí)研修班學(xué)員，現(xiàn)就職于創(chuàng)業(yè)邦投資中心（有限合伙）。