從價值鏈角度淺析企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立和發(fā)展

北京立事科技有限公司 張春梅

從價值鏈角度淺析企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立和發(fā)展

北京立事科技有限公司 張春梅

隨著市場競爭的不斷加劇，企業(yè)越來越重視內(nèi)部控制體系的建立，完善的內(nèi)部控制體系，能夠保障企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展。但是在價值鏈的角度下，企業(yè)的內(nèi)部控制體系還需要注意一些問題。本文通過分析價值鏈和內(nèi)部控制概念，指出了價值鏈角度下企業(yè)內(nèi)部控制體系存在的問題，提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的建議。

價值鏈 企業(yè)內(nèi)部控制 建立 發(fā)展

1 價值鏈和內(nèi)部控制概述

1.1 價值鏈概述

“價值鏈”這個概念是1985年由哈佛大學(xué)商學(xué)院教授波特提出的，他認(rèn)為：企業(yè)的所有活動都可以用一個價值鏈表明，它包括企業(yè)設(shè)計、生產(chǎn)、銷售和發(fā)送等一系列經(jīng)營活動，這些經(jīng)營活動互不相同相互聯(lián)系，構(gòu)成了一個動態(tài)的創(chuàng)造價值的過程。企業(yè)的價值鏈包括基本增值和輔助增值活動兩大類?；驹鲋祷顒泳褪瞧髽I(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，如供應(yīng)、開發(fā)、生產(chǎn)、儲運、營銷和售后等；輔助增值活動就是幫助協(xié)調(diào)和服務(wù)企業(yè)生產(chǎn)活動的，如組織建設(shè)、人事管理和采購管理等。企業(yè)要生存和發(fā)展，要保持長期競爭優(yōu)勢，就要發(fā)揮某些特定環(huán)節(jié)價值鏈上的戰(zhàn)略價值優(yōu)勢，例如行業(yè)壟斷就是抓住了價值鏈的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。波特的“價值鏈”理論揭示，企業(yè)之間的競爭是整個價值鏈的競爭，同時企業(yè)的競爭力也是由整個價值鏈的綜合競爭力決定的。

1.2 內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了確保資產(chǎn)的增值和提高經(jīng)營效率，采取對資產(chǎn)、財務(wù)、工作流程等實施的一系列監(jiān)管活動，以保證企業(yè)有序、合法的運行，最終能夠盡快實現(xiàn)企業(yè)既定的經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)的內(nèi)控主要分為三個階段：事前防范、事中控制和事后監(jiān)督。首先，企業(yè)要制定一套規(guī)范嚴(yán)格的內(nèi)部規(guī)章制度，明確各部門的職責(zé)，同時建立不相容崗位分離，各司其職，形成各崗位互相制約、互相監(jiān)督的格局。其次，在企業(yè)進行生產(chǎn)運營過程中，加強對資金、各類票據(jù)、庫存等資產(chǎn)的控制，保障資產(chǎn)的完整性、合法性和安全性。最后在每個會計期間，通過內(nèi)部審計部門，審計企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，以便及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的漏洞和缺陷，隨時采取調(diào)整措施，確保經(jīng)營管理更科學(xué)、有效、合理。

2 價值鏈角度下企業(yè)內(nèi)部控制體系存在的問題

2.1 內(nèi)控環(huán)境有待改善

良好的內(nèi)控環(huán)境能夠促進企業(yè)有效地開展內(nèi)部控制管理工作，而往往一些企業(yè)的所有者和經(jīng)營者合二為一，同時沒有樹立正確的認(rèn)識，無法創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境，最終導(dǎo)致兩權(quán)不能有效分離，權(quán)利過分集中并凌駕于內(nèi)控環(huán)境和管理之上。管理者的行為得不到有效制約和限制，直接影響企業(yè)的內(nèi)控管理工作水平。個別企業(yè)為了降低人工成本，不考慮崗位的不相容原則，極易產(chǎn)生一人多崗的現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)重要崗位由管理者親戚來擔(dān)任，使得企業(yè)人員結(jié)構(gòu)混亂，內(nèi)控環(huán)境復(fù)雜，內(nèi)部控制管理不能有效推進和執(zhí)行，加大了企業(yè)良性經(jīng)營的難度。

2.2 控制業(yè)務(wù)流程的能力有待提高

多數(shù)企業(yè)會把內(nèi)部控制簡單地理解為降低經(jīng)營業(yè)務(wù)出現(xiàn)差錯的可能性，而對實際工作中的業(yè)務(wù)流程控制卻不夠重視，直接導(dǎo)致業(yè)務(wù)流程過于冗長，審批程序過于繁瑣，無法形成完善有效的業(yè)務(wù)流程體系。這樣一來，企業(yè)的業(yè)務(wù)流程控制能力較差，不能進行有效監(jiān)督和優(yōu)化，同時，企業(yè)的工作效率和運營效率也將大大降低，造成人力、物力、財力各項資源的浪費。

2.3 信息系統(tǒng)落后

個別企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的管理層級設(shè)計較多，造成內(nèi)控工作的信息傳遞和溝通不暢。同時企業(yè)信息化手段的落后，使得內(nèi)控管理過程中信息采集、傳遞、分析的手段較傳統(tǒng)，導(dǎo)致信息傳遞不及時或者失真，很難做到信息資源共享、企業(yè)政令暢通、上下行動一致，加大了內(nèi)控管理工作的執(zhí)行難度。

3 價值鏈內(nèi)控的目標(biāo)和原則

企業(yè)在內(nèi)部控制管理方面不論采取怎樣的構(gòu)建思路和方法，其目標(biāo)都要與企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)相一致，并與經(jīng)營活動的方向相符，這樣一來，既滿足了企業(yè)內(nèi)控管理要求，又滿足了企業(yè)經(jīng)營管理需要。價值鏈內(nèi)部控制針對企業(yè)不同的受控對象，其目標(biāo)和原則可以用以下幾個方面概括：首先，價值鏈內(nèi)控目標(biāo)。(1)價值創(chuàng)造。創(chuàng)造價值是企業(yè)價值鏈內(nèi)控的基本目標(biāo)；(2)經(jīng)營協(xié)調(diào)。實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的有效協(xié)調(diào)和全面執(zhí)行；(3)信息管理。借助信息化技術(shù)科學(xué)管理，保證信息資源及時、準(zhǔn)確、可靠；(4)合法合規(guī)。以內(nèi)控管理確保企業(yè)合法合規(guī)、誠信經(jīng)營；(5)物資保護。加強企業(yè)內(nèi)控管理保障企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整。其次，價值鏈目標(biāo)原則。第一，充分性原則。企業(yè)要充分協(xié)調(diào)內(nèi)外部資源，從設(shè)計、構(gòu)建、制度制定和控制實施全面位堅持充分性原則；第二，系統(tǒng)性原則。內(nèi)控要涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，不得有主觀性的放棄、缺漏或丟失；第三，靈活性原則。適時應(yīng)對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化，內(nèi)控要依照實際情況動態(tài)地調(diào)整和適應(yīng)；第四，成本效益原則。企業(yè)依照成本效益原則，整體考慮內(nèi)控方案的得失，建立有利于企業(yè)的內(nèi)控架構(gòu)。

4 價值鏈角度下完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的建議

4.1 內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的不斷培養(yǎng)和優(yōu)化是提高企業(yè)內(nèi)控管理水平的重要途徑之一，內(nèi)控管理和效率的提升都可以基于良好的企業(yè)內(nèi)控環(huán)境。企業(yè)管理者要以身作則，從自身出發(fā)帶動全員職工樹立正確觀念，不斷提高內(nèi)控意識，突出認(rèn)識內(nèi)控工作的重要性，這樣做到層層有效傳達(dá)，共同理解、認(rèn)識、提高，可以使企業(yè)人員自覺遵守和執(zhí)行內(nèi)控管理工作，創(chuàng)造出良好的內(nèi)控環(huán)境。同時，企業(yè)要合理建立組織結(jié)構(gòu)，從企業(yè)實際經(jīng)營情況和發(fā)展需要出發(fā)，科學(xué)組織建立各部門，實現(xiàn)企業(yè)部門不交叉，崗位不相容，縱橫做到既協(xié)同合作，又監(jiān)督制衡。

4.2 內(nèi)部控制目標(biāo)優(yōu)化

以價值鏈角度出發(fā)，加強企業(yè)內(nèi)部控制管理，優(yōu)化內(nèi)控體系建設(shè)，就必須改變和優(yōu)化內(nèi)控目標(biāo)，逐漸轉(zhuǎn)變管理思維，形成管理內(nèi)部審計，并將提升企業(yè)的價值創(chuàng)造能力作為內(nèi)控目標(biāo)。企業(yè)的基本內(nèi)控目標(biāo)可以從基本和具體兩個層面劃分，一是基本目標(biāo)層，企業(yè)必須以盈利為目的的良好生存和持續(xù)發(fā)展，在價值鏈角度下實現(xiàn)基本內(nèi)控目標(biāo)，就是實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化；二是具體目標(biāo)層，就是指企業(yè)經(jīng)營管理的各環(huán)節(jié)和各業(yè)務(wù)都要以創(chuàng)造價值為目標(biāo)，不斷創(chuàng)新和優(yōu)化，提升企業(yè)創(chuàng)造能力，更好地面對和適應(yīng)激烈的市場競爭。

4.3 價值鏈業(yè)務(wù)流程優(yōu)化

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各業(yè)務(wù)流程和環(huán)節(jié)都是價值鏈上的重要組成部分，具有價值創(chuàng)造能力。個別企業(yè)的生產(chǎn)工藝精細(xì)而繁瑣，導(dǎo)致業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)較為復(fù)雜，這就需要將各個業(yè)務(wù)流程進行有效地完美銜接，避免不必要的資源和成本浪費，才會使企業(yè)整條價值鏈更有生命力，創(chuàng)造出最大價值，企業(yè)可以重點圍繞三方面業(yè)務(wù)流程進行優(yōu)化。

4.3.1 企業(yè)采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的起始業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)當(dāng)屬采購環(huán)節(jié)，提高該業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的價值創(chuàng)造能力是管理好價值鏈業(yè)務(wù)流程的第一步。企業(yè)要做好采購業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，就要重點關(guān)注采購計劃的科學(xué)合理制定和收付款機制的保障和完善，做好采購預(yù)算工作的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格審批各項目采購計劃，并通過公開招標(biāo)形式實現(xiàn)陽光采購，降低采購成本；同時，科學(xué)規(guī)劃資金預(yù)算，合理調(diào)控款項支付節(jié)奏，保證企業(yè)資金流的有效運轉(zhuǎn)，這樣就會讓企業(yè)避免不必要的浪費。

4.3.2 企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

生產(chǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)作為企業(yè)生存發(fā)展的主體業(yè)務(wù)，是內(nèi)部控制管理工作的重點，企業(yè)要依據(jù)自身生產(chǎn)能力，并充分考慮各項資源計劃，科學(xué)合理地編制生產(chǎn)計劃，同時保證計劃縱向落實到基層車間，在計劃有效執(zhí)行的基礎(chǔ)上不斷優(yōu)化生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，促使產(chǎn)品生產(chǎn)合格率和設(shè)備利用率大幅提升，全面提高企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的價值創(chuàng)造力。

4.3.3 企業(yè)銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

隨著我國市場經(jīng)濟的成熟與完善，供求關(guān)系的不斷變化，同類產(chǎn)品市場競爭日趨激烈，產(chǎn)品銷售的難度逐漸加大，這就需要企業(yè)從自身產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢和生產(chǎn)特點出發(fā)，加強銷售內(nèi)部控制管理工作，制定科學(xué)合理的銷售計劃和發(fā)貨收款制度。銷售計劃的制定既要考慮現(xiàn)有市場環(huán)境和自身生產(chǎn)計劃，又要考慮競爭對手的產(chǎn)品產(chǎn)量和銷售情況，還要考慮市場供求關(guān)系等各類因素。銷售計劃要科學(xué)、審批流程要完善、客戶關(guān)系要確立，同時，要明確銷售業(yè)務(wù)的收付款方式，避免因貨款問題產(chǎn)生糾紛，降低呆死壞賬的形成，保證企業(yè)的資金流暢通。

[1] 王宏.基于目標(biāo)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制評價研究[D].江西財經(jīng)大學(xué),2013.

[2] 鄭孝松.論健全企業(yè)內(nèi)部控制體系與提高企業(yè)財會信息質(zhì)量[J].中國市場,2014(14).

[3] 趙智勇.論優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的具體策略研究[J].經(jīng)營管理者,2015(17).

[4] 龍云飛,陳書瑤.淺析企業(yè)價值創(chuàng)造型內(nèi)部控制[J].管理方略,2013(1).

F273

A

2096-0298(2018)01(a)-081-02