事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制存在問題及建議

侯 偉

一、事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制概述

目前，我國事業(yè)單位對于財務(wù)會計內(nèi)部控制的重要性沒有形成足夠的認(rèn)識，造成事業(yè)單位會計核算不規(guī)范，預(yù)算管理失去應(yīng)有的作用，國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重等問題的重復(fù)出現(xiàn)。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位也開始作為市場經(jīng)濟(jì)的主體參與到市場經(jīng)濟(jì)中，事業(yè)單位的會計核算也因此更加復(fù)雜，這時對于事業(yè)單位財務(wù)會計的內(nèi)部控制顯得尤為重要。在2008年，我國銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會、審計署和財政部五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，從而開始要求企業(yè)（尤其是國有企業(yè)）建立內(nèi)部控制體系。但對于事業(yè)單位，我國還沒有出臺專門的內(nèi)部控制框架來進(jìn)行約束，事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建立仍然參考的是普通企業(yè)的相關(guān)規(guī)定。這就造成我國事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制制度的實際運行仍然存在很多問題。

二、事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制存在問題

（一）事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制制度不健全。首先，事業(yè)單位財務(wù)會計崗位設(shè)置不合理：在很多單位中，因為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單，所以整個財務(wù)會計部門的人員就比較少。這就使得很多事業(yè)單位在進(jìn)行人員安排的時候，常常讓同一個人兼任不相容的職位。比如，有些事業(yè)單位的出納同時負(fù)責(zé)現(xiàn)金日記賬的登記，資產(chǎn)管理人員同時又要進(jìn)行明細(xì)賬登記，審核人員與記賬人員是同一個人，決策制定者、經(jīng)辦人、監(jiān)督審核者根本沒有起到相互制約的作用。這種對于“不相容崗位相互分離”原則的違背帶來的后果是很嚴(yán)重的。工作人員挪用公款，國有資產(chǎn)無故丟失的現(xiàn)象在這種情況下更是頻頻地出現(xiàn)，造成國有資產(chǎn)的嚴(yán)重流失。其次，現(xiàn)金開支作為事業(yè)單位日常核算的重要一部分常常在實際執(zhí)行中出現(xiàn)很多紕漏。比如，很多單位管理人員巧立名目將現(xiàn)金開支最終轉(zhuǎn)入自己腰包；還有些單位對于現(xiàn)金的使用沒有一個合理的提前規(guī)劃，在一些日常的開支（尤其是管理費用）上面就耗費了很多現(xiàn)金，真正到了需要現(xiàn)金的時候又難以及時的籌集。對于財政撥款很多情況下都沒有做到專款專用，單獨管理核算。而是與單位其他現(xiàn)金來源相互混雜，造成上級審計部門對于單位專用款項的使用的審計困難。

（二）事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制管理人員綜合素質(zhì)不高。事業(yè)單位財務(wù)會計的內(nèi)部控制是一項專業(yè)性很強(qiáng)的工作，需要專門的人才來適應(yīng)相匹配的崗位。但實際的情況是，在很多單位內(nèi)部，對于財務(wù)會計內(nèi)部控制的工作通常都是由財務(wù)人員兼任，并且缺乏相應(yīng)的頂層設(shè)計。有些單位的財會人員甚至都沒有專業(yè)的財務(wù)知識背景，這就造成事業(yè)單位內(nèi)部控制的人才極其缺乏。但無論是內(nèi)部控制制度的建立，還是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，都是需要人員的參與才能取得成效，缺乏對內(nèi)部控制相應(yīng)知識的了解使得有關(guān)人員內(nèi)部控制工作經(jīng)常失效。比如，有些事業(yè)單位會計人員道德意識不強(qiáng)烈，粉飾報表或者專業(yè)能力不強(qiáng)，對于重大事項的判斷出錯，使得財務(wù)報表失真。還有些人員雖然掌握了一籮筐的理論知識，但是實際動手操作的能力卻很差，收入費用賬戶亂入、資產(chǎn)負(fù)債價值隨意更改等情況經(jīng)常出現(xiàn)。而內(nèi)部控制人員缺乏監(jiān)督的動機(jī)和能力，對這些現(xiàn)象視若無睹，進(jìn)一步造成企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制監(jiān)督與執(zhí)行失效。

（三）事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制評價與考核機(jī)制不完善。事業(yè)單位必須要建立公正公開的內(nèi)部控制評價機(jī)制，否則對于內(nèi)部控制就只是流于形式，沒有得到真正的執(zhí)行。但是目前事業(yè)單位對于財務(wù)會計內(nèi)部控制的評價與考核機(jī)制的建立還存在一些問題。首先，事業(yè)單位對于財務(wù)會計內(nèi)部控制制度建立的積極性蠻高，卻不注重相應(yīng)的考核評價機(jī)制的建立，不少單位根本就沒有對于財務(wù)會計內(nèi)部控制的考核制度。或者有的單位建立了考核評價機(jī)制，但是卻沒有嚴(yán)格的執(zhí)行，超出預(yù)算的情況經(jīng)常存在，內(nèi)部控制執(zhí)行過程中存在的問題也沒有及時進(jìn)行糾正。其次，很多單位缺乏管理人才，對于內(nèi)部控制的考評機(jī)制的建立缺乏科學(xué)性，這體現(xiàn)以下兩個方面：第一，考核方式過于簡單以及評價指標(biāo)過于單一，沒有全面綜合的評價有關(guān)人員的責(zé)任與貢獻(xiàn)，難以調(diào)動職工規(guī)范內(nèi)部控制的積極性。第二，過于注重結(jié)果指標(biāo)，忽略一些過程變量，這樣就掩蓋了單位內(nèi)部控制績效的真正情況。最后，事業(yè)單位的內(nèi)部控制評價與考核結(jié)果缺乏反饋性，很多單位雖然通過內(nèi)部控制的執(zhí)行與考核發(fā)現(xiàn)了財務(wù)會計日常核算中存在的種種問題，但對于這些問題卻沒有進(jìn)行合理的解釋和反饋，造成事業(yè)單位在下一期會計核算的時候，仍然出現(xiàn)原來所出現(xiàn)過的問題。對于財務(wù)會計的內(nèi)部控制考核評價機(jī)制根本沒有起到相應(yīng)的作用。

三、關(guān)于加強(qiáng)事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的相關(guān)建議

（一）建立健全內(nèi)部控制制度。首先，各個事業(yè)單位應(yīng)該對于財務(wù)會計內(nèi)部控制的重要性引起足夠的認(rèn)識，領(lǐng)導(dǎo)部門要加強(qiáng)對于內(nèi)部控制制度的頂層設(shè)計工作。一個良好完整的內(nèi)部控制體系是內(nèi)部控制制度順利執(zhí)行的必要前提，制度本身的不完善就會造成后續(xù)工作難以展開。其次，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)組織制度建立人員定期學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理經(jīng)驗，在建立內(nèi)控制度的過程中要采用科學(xué)合理的方法，從而使得內(nèi)部控制制度盡量健全與完善。最后，事業(yè)單位還需要加強(qiáng)相關(guān)人員的儲備，因為制度的建立需要人員的參與，人員的知識儲備決定了最終內(nèi)部控制制度的合理與否。事業(yè)單位在進(jìn)行招聘的時候就應(yīng)當(dāng)積極引進(jìn)有著相關(guān)專業(yè)背景的人員。

（二）加強(qiáng)相關(guān)人員的內(nèi)部控制意識。事業(yè)單位財務(wù)會計預(yù)算的執(zhí)行成功與否需要各個環(huán)節(jié)人員的參與，而這些人員對于內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識是他們參與內(nèi)部控制過程的首要前提。如果相關(guān)人員對于內(nèi)控制度缺乏適當(dāng)?shù)牧私?，那么他們就缺乏參與這個過程的積極性。具體來講，對于單位不同管理層級的人員需要認(rèn)清自己在財務(wù)會計內(nèi)部控制制度系統(tǒng)中所起的作用。單位的頂層管理人員，需要明確內(nèi)部控制制度建立的最終目標(biāo)，即通過建立財務(wù)會計內(nèi)部控制制度，單位要達(dá)到什么樣的水平。而單位的會計部門管理人員需要對下屬進(jìn)行合理的分工以實現(xiàn)有效的控制。最后，單位的財務(wù)核算人員需要明確自身的工作權(quán)限與職能，按照單位的規(guī)章制度進(jìn)行會計核算。

（三）完善內(nèi)部控制執(zhí)行考核與評價機(jī)制。首先，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)制定明確的考核標(biāo)準(zhǔn)，并且對于標(biāo)準(zhǔn)的制定應(yīng)當(dāng)具有綜合性與全面性，不能只關(guān)注內(nèi)部控制的最終成果，而是應(yīng)該從整個內(nèi)部控制過程來考慮內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。比如，不僅應(yīng)當(dāng)關(guān)注單位將當(dāng)年的年度支出控制在了某一個較低的水平，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注支出的具體名目。其次，對于財務(wù)會計內(nèi)部控制的考核與評價應(yīng)當(dāng)注重公正性與透明性。最后，事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)注重內(nèi)部控制評價結(jié)果的反饋作用，主動在下一期會計核算的時候進(jìn)行糾正，讓事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制制度真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。