國庫集中支付下會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)問題探討

李 金

一、國庫集中支付會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)現(xiàn)狀

（一）資金賬戶設(shè)立

由于國庫集中支付改革制度的實(shí)施，使商業(yè)銀行不僅取消了核算單位的基本賬戶，還撤并了其在銀行內(nèi)的專戶。從預(yù)算單位的角度來說看，賬戶管理主要有三種方式：（1）使用有一國庫集中支付機(jī)構(gòu)的“戶頭”的方法進(jìn)行管理；（2）使用有兩個(gè)國庫集中支付機(jī)構(gòu)的“戶頭”的方法進(jìn)行管理；（3）使用國庫集中支付1個(gè)“戶頭”，其他資金不納入國庫集中支付管理的方法管理。

（二）會(huì)計(jì)賬套

撤并資金賬戶，不在建立賬戶與賬套間的對應(yīng)關(guān)系，一般來說預(yù)算單位調(diào)整會(huì)計(jì)賬套都會(huì)選擇以下兩種方式進(jìn)行調(diào)整。（1）將單位所需的所有費(fèi)用放在一個(gè)賬戶里，采用“一對一”的方式在會(huì)計(jì)賬套內(nèi)進(jìn)行核算。（2）將單位所需的費(fèi)用進(jìn)行分類并建立多個(gè)賬戶，采用“一對多的方式在會(huì)計(jì)賬套內(nèi)進(jìn)行核算。

（三）會(huì)計(jì)制度

賬套里核算的基本支出資金和基本建設(shè)項(xiàng)目資金的方式有3種，一是適用行政單位會(huì)計(jì)制度，二是適用國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度，三是兩種制度并行。

在經(jīng)過了多次調(diào)查研究后，發(fā)現(xiàn)單單應(yīng)用行政單位的會(huì)計(jì)制度，或者將兩種制度的混合使用的現(xiàn)象都是存在的。每個(gè)縣(區(qū))的交通局都是一個(gè)行政單位，所以行政單位的會(huì)計(jì)制度是理應(yīng)執(zhí)行的，可是如果所有基礎(chǔ)資金都只按這個(gè)制度來核算的話，是違反了基礎(chǔ)會(huì)計(jì)建設(shè)的相關(guān)要求的，無法貼合基礎(chǔ)建設(shè)財(cái)務(wù)管理提出的要求的。

（四）公共基礎(chǔ)設(shè)施管理

因?yàn)榛鶎訂挝活A(yù)算對公共基礎(chǔ)設(shè)施管理的不全面和對公共基礎(chǔ)設(shè)施價(jià)值管理不夠重視導(dǎo)致了現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度“基建并賬的要求”無法落實(shí)。同時(shí)使公共基礎(chǔ)設(shè)施的管理缺乏科學(xué)性合理性的現(xiàn)狀。

（五）會(huì)計(jì)動(dòng)態(tài)監(jiān)督

會(huì)計(jì)動(dòng)態(tài)監(jiān)督系統(tǒng)不完善，從上至下存在難以實(shí)現(xiàn)全口徑預(yù)算管理、申報(bào)用款計(jì)劃與資金實(shí)際用途缺乏一致性、賬表不符、存在零余額賬戶、出現(xiàn)紅字余額等問題。

二、國庫集中支付改革障礙分析

第一，國庫集中支付改革不完善，一些財(cái)政資金缺乏動(dòng)態(tài)監(jiān)管。以漢中市為例，其八個(gè)縣(區(qū))中有六個(gè)縣(區(qū))財(cái)政資金轉(zhuǎn)移到國庫集中支付的詳細(xì)賬戶進(jìn)行管理，有兩個(gè)縣將支出投入到國庫集中支付資金賬戶管理機(jī)構(gòu)中。關(guān)于其他的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目費(fèi)用，國庫集中支付管理的管理工作僅由五個(gè)縣承擔(dān)完成。第二，國庫集中支付業(yè)務(wù)缺乏規(guī)范性，管理模式有待健全。財(cái)政部中央支付機(jī)構(gòu)普遍非常重視預(yù)算安排，其他資金的來源卻沒有引起充分的重視?；A(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的資金，如上級(jí)劃撥的專項(xiàng)資金，應(yīng)當(dāng)列入資金實(shí)物賬戶管理，造成一些資金沒有被列入單位預(yù)算管理。同樣的建設(shè)項(xiàng)目，只是資金的來源不同，卻往往被劃分到不同的賬戶管理中，與同一建設(shè)項(xiàng)目，不論資金來源的性質(zhì)，要在同一賬戶上進(jìn)行核算這一原則相悖。第三，現(xiàn)在的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有一定的漏洞，使得會(huì)計(jì)核算受到影響。會(huì)計(jì)制度是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，有些企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，無法同時(shí)實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。行政機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度中界定的資產(chǎn)，還停留在被單位占有或使用上，那些潛藏公共服務(wù)實(shí)力的一般公路很難被納入到公共基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)計(jì)中。對折舊也是一語帶過，無法將機(jī)關(guān)中的經(jīng)營費(fèi)用和行政運(yùn)營成本充分體現(xiàn)。國庫集中支付制度下的現(xiàn)有資金沒有統(tǒng)一的計(jì)算方法，國家金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定符合自身發(fā)展的核算規(guī)則。會(huì)計(jì)制度中還沒有涉及為調(diào)整零賬戶中使用的數(shù)額編列的經(jīng)費(fèi)開支。國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度頒布實(shí)施幾十年，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)財(cái)務(wù)管理運(yùn)行了十多年，其實(shí)它們早已脫離實(shí)際，發(fā)展遲緩。

三、國庫集中支付會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作建議

（一）會(huì)計(jì)主體假設(shè)

目前，會(huì)計(jì)主體假設(shè)內(nèi)容已經(jīng)被行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)增添了新內(nèi)容。如，由于各個(gè)單位，各個(gè)部門的財(cái)務(wù)預(yù)算管理方式與要求存在差異，而出現(xiàn)的分設(shè)不同的管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行賬務(wù)管理的方法和采用獨(dú)自核算不同的賬務(wù)的方法進(jìn)行賬務(wù)管理方法，就是新增的內(nèi)容之一。因?yàn)榛窘ㄔO(shè)項(xiàng)目資金在納入本級(jí)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)預(yù)算管理時(shí)存在審批的周期長、需要的數(shù)額大及經(jīng)濟(jì)技術(shù)相對獨(dú)特的問題，在工程項(xiàng)目的計(jì)價(jià)、考核和編制竣工決算上要求嚴(yán)格，與本級(jí)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理的資金有很大的不同。因此，這就要求我們將基本建設(shè)項(xiàng)目看做一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，對其建立單獨(dú)的賬單并單獨(dú)對其進(jìn)行賬務(wù)核算。

（二）賬戶資金管理

根據(jù)《預(yù)算法》的相關(guān)規(guī)定，預(yù)算單位在對全國范圍內(nèi)預(yù)算進(jìn)行管理時(shí)，要將來自不同“地方”的并被納入了本部門或本單位的預(yù)算資金上繳國庫，作為國庫集中支付的范圍內(nèi)。同時(shí)，在管理資金賬戶上，國庫集中支付管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該綜合考慮各種預(yù)算需求，不能采用“一刀切”方式，需要對預(yù)算單位的賬務(wù)進(jìn)行查對后再針對該單位的情況合理設(shè)置其在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理上的需求。同時(shí)，為了更好的進(jìn)行國庫集中支付管理，我們可以通過采取分級(jí)管理預(yù)算方法來促進(jìn)國庫集中支付管理制度的推進(jìn)。這就要求我們在各級(jí)財(cái)務(wù)單位上建立不同級(jí)別的賬戶，根據(jù)其預(yù)算資金的多少和用途的大小按級(jí)別建立單獨(dú)的明細(xì)賬戶，進(jìn)行單獨(dú)的賬戶核算和賬戶管理。

（三）適用會(huì)計(jì)制度選擇

在對會(huì)計(jì)服務(wù)對象進(jìn)行探析和化解了賬戶管理問題后，我們知道了選擇合適的會(huì)計(jì)制度國庫集中支付會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作十分有利。如行政單位會(huì)計(jì)制度有利于行政財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，機(jī)關(guān)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，基建會(huì)計(jì)制度有利于基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。這樣根據(jù)對不同的會(huì)計(jì)服務(wù)對象的不同屬性進(jìn)行分析后選擇出來的會(huì)計(jì)制度對它們的適用性會(huì)更強(qiáng)，對國庫集中支付會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作的發(fā)展也會(huì)更有利。

（四）公共基礎(chǔ)設(shè)施管理

由于某些公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的規(guī)模龐大、經(jīng)歷管理層級(jí)較多、資金來源的渠道復(fù)雜多樣，所以就導(dǎo)致了這些改革基礎(chǔ)設(shè)施的撥款入賬經(jīng)歷的時(shí)間長。這就要求我們要完善修建大型公共基礎(chǔ)設(shè)施的入賬規(guī)定，減少他們的資金入賬時(shí)間，規(guī)范它們資金入賬的標(biāo)準(zhǔn)，肯定現(xiàn)有的大型公共基礎(chǔ)設(shè)施的計(jì)價(jià)原則。通過實(shí)地調(diào)研來掌握某些大型改革基礎(chǔ)設(shè)施的情況，并將情況記錄到專門的賬簿內(nèi)及時(shí)向相關(guān)的政府財(cái)務(wù)部門反映，為新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立奠基。

（五）會(huì)計(jì)動(dòng)態(tài)監(jiān)督

國庫管理機(jī)構(gòu)需要利用好現(xiàn)代信息技術(shù)，建立綜合性業(yè)務(wù)平臺(tái)，與國庫集中支付機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)指標(biāo)相銜接。利用先進(jìn)的信息技術(shù)構(gòu)建全方位，多層次、寬領(lǐng)域的國庫集中支付體系，實(shí)現(xiàn)真正的會(huì)計(jì)動(dòng)態(tài)監(jiān)測。同時(shí)還要建立明細(xì)賬戶，并需要定期對賬戶進(jìn)行核查以此來加強(qiáng)會(huì)計(jì)動(dòng)態(tài)監(jiān)督的時(shí)效性，準(zhǔn)確性，防止國庫資金的流失。