財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制的對(duì)策

趙金鑫

總預(yù)算會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革能有效反應(yīng)政府財(cái)政狀況，而不同國(guó)家地區(qū)的實(shí)際情況不同，權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的具體措施也存在差異，要立足于我國(guó)新時(shí)期實(shí)際國(guó)情，學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)的改革經(jīng)驗(yàn)，推進(jìn)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革發(fā)展。

一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算現(xiàn)存問題

財(cái)政預(yù)算是指政府的基本財(cái)政收支計(jì)劃，用以反映政府的財(cái)政收支狀況，使人們了解政府活動(dòng)的范圍和方向。財(cái)政預(yù)算由一般財(cái)政收入和財(cái)政預(yù)算支出組成。財(cái)政預(yù)算是具有法律效力的文件，是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要工具。財(cái)政管理是財(cái)政預(yù)算產(chǎn)生的另一個(gè)動(dòng)因。預(yù)算制度是政治民主化進(jìn)程的一個(gè)結(jié)果。

權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)來(lái)確定本期收入和費(fèi)用，權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會(huì)計(jì)，指在權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入，權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會(huì)計(jì)能夠提供更準(zhǔn)確，真實(shí)的信息；反映真實(shí)有效的財(cái)務(wù)狀況，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理。

當(dāng)前財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題有以下幾點(diǎn)。

1.收付實(shí)現(xiàn)制導(dǎo)致部分會(huì)計(jì)核算內(nèi)容缺乏真實(shí)性

現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制資金核算不包括購(gòu)置固定資產(chǎn)，導(dǎo)致資金儲(chǔ)量信息不全面。其次這種模式不能反映當(dāng)期應(yīng)支付利息和應(yīng)償還的債務(wù)，造成一方面低估往年財(cái)政支出，高估結(jié)余的后果。財(cái)政負(fù)債規(guī)模低于實(shí)際存在規(guī)模，低估政府償付債能力和擔(dān)債壓力。

2.政府會(huì)計(jì)信息不完整

收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)政府債權(quán)的增減變動(dòng)情況也不能有效反映出來(lái)，不利于貸款的回收管理。總預(yù)算會(huì)計(jì)的成本信息不能準(zhǔn)確全面反映，導(dǎo)致長(zhǎng)期資產(chǎn)購(gòu)入當(dāng)期費(fèi)用高，影響會(huì)計(jì)期間成本信息的準(zhǔn)確性。

3.不適應(yīng)開展績(jī)效預(yù)算的管理需要

收付實(shí)現(xiàn)制模式下的政府會(huì)計(jì)信息具有不可比性，預(yù)算單位間無(wú)法進(jìn)行績(jī)效分析，不利于評(píng)價(jià)政府績(jī)效和工作效率。我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革是建立公共財(cái)政體制的需要，是滿足利益相關(guān)者對(duì)政府預(yù)算會(huì)計(jì)信息的需求。權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的收入支出報(bào)表，能夠客觀反映政府的經(jīng)濟(jì)存量和經(jīng)濟(jì)流量。為財(cái)政資金使用的監(jiān)督管理創(chuàng)造了條件，規(guī)范公共財(cái)政建設(shè)部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)，有效發(fā)揮財(cái)政政策的宏觀調(diào)控作用。在收付實(shí)現(xiàn)制只反映當(dāng)年債務(wù)的還本付息支出，一定程度上加劇了政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)能夠準(zhǔn)確評(píng)估政府的債務(wù)狀況，便于政府加強(qiáng)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控管理。收付實(shí)現(xiàn)制不能反映完整準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，不利于全面評(píng)價(jià)管理者的工作績(jī)效。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)可增加政府會(huì)計(jì)的透明度和準(zhǔn)確性，是政府財(cái)政收支透明化的需要，是政府公共財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的需要，是推動(dòng)政治民主化進(jìn)程的需要，也是我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

二、運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革

權(quán)責(zé)發(fā)生制可以有效地利用有限的預(yù)算資源。我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革是社會(huì)發(fā)展的必然要求，是政府預(yù)算會(huì)計(jì)信息及時(shí)準(zhǔn)確披露的必然要求，是評(píng)價(jià)政府績(jī)效的必然要求，是防范政府財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的必然要求。權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會(huì)計(jì)能夠及時(shí)防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。有利于評(píng)估政策的持續(xù)能力。目前29個(gè)經(jīng)合組織國(guó)家，有15個(gè)國(guó)家運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行財(cái)務(wù)總預(yù)算，權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)管理成為一種發(fā)展趨勢(shì)。

目前美國(guó)，英國(guó)，澳大利亞等多國(guó)都在實(shí)行預(yù)算會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，我國(guó)也開始借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，開展了權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革。西方國(guó)家權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革為我國(guó)提供了有益的借鑒，我國(guó)經(jīng)濟(jì)、政治體制的不斷改革也為實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革提供了現(xiàn)實(shí)可能性。

權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革大概分為整體推進(jìn)型，分步推進(jìn)型和逐漸推進(jìn)型三種類型。權(quán)責(zé)發(fā)生制的發(fā)展方向是順應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流的，能夠有效進(jìn)行資源管理，為政府財(cái)務(wù)管理提供有效保障。不同的國(guó)家受政策經(jīng)濟(jì)等實(shí)際情況影響，權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革措施也不一樣，因此要結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，借鑒國(guó)外先進(jìn)的改革經(jīng)驗(yàn)，穩(wěn)步推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革工作的發(fā)展。

三、我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革措施

權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會(huì)計(jì)改革是一個(gè)系統(tǒng)的工程。權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的階段分為基礎(chǔ)建設(shè)階段和改革實(shí)施階段。要通過宣傳教育，營(yíng)造改革環(huán)境，制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，采用雙重會(huì)計(jì)基礎(chǔ)．建立良好的信息系統(tǒng)等綜合措施保障權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的有效推進(jìn)。

1.運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制需要解決的問題

首先要考慮成本效益原則，要合理控制權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)隱性負(fù)債的成本。以權(quán)責(zé)發(fā)生制披露隱性負(fù)債存在一定困難，部分地方政府考慮到自身利益可能不會(huì)配合統(tǒng)計(jì)，因此要結(jié)合不同地區(qū)實(shí)際情況逐步解決。目前我國(guó)多地政府隱性負(fù)債較多，為財(cái)政安全造成一定風(fēng)險(xiǎn)隱患，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不足，加快權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革推進(jìn)，真實(shí)反映政府的負(fù)債情況。要建立健全相關(guān)法規(guī)政策，保障權(quán)責(zé)發(fā)生制改革工作的順利推行。要合理進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)科目的調(diào)整，以便真實(shí)反映政府預(yù)算執(zhí)行情況。

2.總預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的措施

為適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需求，順應(yīng)事業(yè)部門內(nèi)部預(yù)算結(jié)構(gòu)改革，優(yōu)化事業(yè)部門的服務(wù)業(yè)績(jī)，需加快推進(jìn)我國(guó)財(cái)政總預(yù)算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的腳步。要立足于我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，充分借鑒國(guó)外預(yù)算會(huì)計(jì)改革的成功經(jīng)驗(yàn)，建立新的政府會(huì)計(jì)體系，逐步采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)，實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算，穩(wěn)步推進(jìn)我國(guó)財(cái)政總預(yù)算權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革進(jìn)程。繼續(xù)將收付實(shí)現(xiàn)制核算模式用于基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)。將權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算模式用于核算相關(guān)項(xiàng)目，部分預(yù)算會(huì)計(jì)科目采用雙基礎(chǔ)制度。為滿足我國(guó)現(xiàn)有的政府預(yù)算報(bào)告使用者的需求，要加快建立更加全面的政府財(cái)務(wù)核算報(bào)告制度。實(shí)行預(yù)算會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革有利于提供更加全面透明的會(huì)計(jì)信息，更好地適應(yīng)新公共管理的要求，加強(qiáng)對(duì)政府活動(dòng)成本的計(jì)量。

目前我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的模式不能客觀反映財(cái)政實(shí)際結(jié)余，不能明確反應(yīng)隱性債務(wù)，不利于加強(qiáng)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的防控，不利于經(jīng)濟(jì)績(jī)效分析，不能適應(yīng)績(jī)效預(yù)算管理的需要，我國(guó)目前還不具有全面實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的條件。我國(guó)目前的政府機(jī)構(gòu)設(shè)置尚不規(guī)范，實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)改革需要一個(gè)健全的法律環(huán)境，要有完整的部門組織結(jié)構(gòu)和全面的財(cái)務(wù)管理制度。要采取漸進(jìn)式改革。結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，對(duì)當(dāng)前政府財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核，促進(jìn)管理相關(guān)項(xiàng)目權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革。部分基礎(chǔ)會(huì)計(jì)事項(xiàng)采用收付實(shí)現(xiàn)制，保證改革穩(wěn)步有序地進(jìn)行。整合和完善政府會(huì)計(jì)制度，將權(quán)責(zé)發(fā)生制逐步引入運(yùn)用到政府會(huì)計(jì)體系中，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)財(cái)政總預(yù)算信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康可持續(xù)發(fā)展。

總結(jié)：要加快推進(jìn)我國(guó)財(cái)政總預(yù)算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的腳步，要加強(qiáng)預(yù)算會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的工作。處理好預(yù)算管理和會(huì)計(jì)的關(guān)系，理清權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的關(guān)系。借鑒國(guó)外改革的成功經(jīng)驗(yàn)，立足我國(guó)的實(shí)際情況，循序漸進(jìn)的推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革發(fā)展。