森林資源會計有關(guān)問題及運用研究

文/馬振江

在環(huán)境污染嚴重、資源逐漸匱乏的時代背景下，人們已經(jīng)深刻地認識到了森林資源在生態(tài)環(huán)境體系中有著重要的意義。特別是在當前的發(fā)展趨勢下，森林資源對于人類后續(xù)的生存發(fā)展有著不可估量的影響。為此有必要針對我國森林資源資產(chǎn)會計工作的完善展開討論，本文將以此為目標提出相應的建議，望促進相關(guān)改革。

一、森林資源資產(chǎn)的特性分析

（一）種類繁雜、起源復雜、管理難度高

森林資源資產(chǎn)當中，包括了森林景觀資產(chǎn)、林木資產(chǎn)、林地資產(chǎn)及其他森林資源資產(chǎn)等多個部分，而林地資產(chǎn)、森林景觀資產(chǎn)及其他森林資源資產(chǎn)的確認及計量，在實際經(jīng)濟管理過程中是難度很大的一部分。此外，因各類森林資源的起源是各不相同的，其中所包含的價值自然也有所差距，歷史成本的歸集程度自然也無法相等。

（二）資產(chǎn)的分布范圍大，控制難度高

相較于其他資產(chǎn)，森林資源資產(chǎn)還有一點最大的差別，即分布的范圍廣，一個林業(yè)經(jīng)營機構(gòu)，其所經(jīng)營的林場，面積通常都是在上萬公頃，這會使林木資產(chǎn)的所有者對資產(chǎn)控制程度較弱，較比其他資產(chǎn)，森林資產(chǎn)管理的效率及計量的精確性自然更難維持。

（三）資產(chǎn)受外力影響大，經(jīng)營周期長，風險度高

森林資產(chǎn)處于露天環(huán)境下，需要借助自然力去生長，風、雨水、空氣、土壤都是必要的因素，依賴自然力成長，自然也會受到自然力的影響，而自然現(xiàn)象是最難控制的要素，所以一旦發(fā)生預料之外的自然現(xiàn)象，如地震、強降雨等，會使資產(chǎn)的實際價值與歷史成本產(chǎn)生落差，導致歷史成本無法反映公允反映資產(chǎn)的實際價值。此外，鑒于林木的生長期很長，所以從造林到長成需要多年的時間。所以在經(jīng)營期間，難免會面臨許多不同的風險，例如市場風險、災害風險、政策風險、利率風險及管理風險等，而市場風險又包含了品種風險、價格風險及替代品風險等，可見是管理難度很高的過程。

（四）林木投入與價值存在對應偏差

增值保值是許多資源的特點，也就是說隨著資產(chǎn)價值投入的增加，例如年份的積累，其價值也會不斷攀升。但是林木資產(chǎn)卻并不是如此，而是有一定的差別——在造林階段的成本投入，占據(jù)林木整體資產(chǎn)培育過程整體投入的大多部分，而在造林結(jié)束之后，直到郁閉的這個階段，林木資產(chǎn)幾乎沒有采伐利用的價值，郁閉結(jié)束后的成本投入，最主要的是維護與管理費用，而這時林木會在這一階段，在自然力的作用下迅速生長，使得林木的資產(chǎn)利用價值得以提升。簡而言之，這樣的投入方式是缺乏均衡性的，與林木資產(chǎn)價值形成的時間形成弱對應。

二、森林資源資產(chǎn)會計核算的思路

（一）明確會計核算定位

進入新的發(fā)展階段，我國林業(yè)發(fā)展的定位，也開始向著生態(tài)建設及培育、管護及發(fā)展森林資源的方向靠攏，為了滿足國家的社會可持續(xù)發(fā)展需求，應對森林資源日益變化的管理需求，達成森林資源在新時代下的跨越式發(fā)展并明確這一定位，最為重要的一項措施，便是林業(yè)分類經(jīng)營規(guī)劃的落實。根據(jù)社會實際的經(jīng)濟與生態(tài)發(fā)展需要來看，依據(jù)森林的多種功能去分析，其主導利用的方向是有一定差別的，大體可以劃分成生態(tài)公益林及商品林兩個大體類別，并且依據(jù)各自不同的經(jīng)營特點及規(guī)律去進行運營，這是一種創(chuàng)新性的經(jīng)營管理模式及發(fā)展思想。公益林主要由政府給予經(jīng)費及其他方面的支持，而商品林則是企業(yè)獨占的資源，如果政府制定了生態(tài)技術(shù)指標作為要求，則適當給予一定的補貼。而不同類型的單位，其分類經(jīng)營會直接決定所經(jīng)營及管理的林場有著怎樣的發(fā)展目標，利用怎樣的經(jīng)營方式以及收益的形式，此外，在核算時也應當依據(jù)之前的分類去落實，達成會計目標。

（二）注重真實性與完整性

當前在我國的林業(yè)領域當中，從事森林資源供給業(yè)務的單位，其類型是傾向多樣化的，既有上市企業(yè)，也有公司制的企業(yè)、森工企業(yè)以及國營林場等規(guī)模較大的林業(yè)事業(yè)性質(zhì)的單位，此外還有民營林場、集體林場及個體林場等性質(zhì)不同的單位。但森林資源資產(chǎn)會計核算最主要的原動力，是多元化投資主體帶來的利益，因此核算工作的重點，便是要滿足不同類型的企業(yè)在投資主體多元化趨勢下對核算信息真實性及完整性的要求，必須要盡可能考慮到所有影響成本的要素，綜合分析才能保證信息精準性更高，可靠性更高。

（三）完善制度，規(guī)范管理

我國的會計制度體系是復雜且影響重大的，為了建設起更加完善的制度，要遵循企業(yè)財會制度—中小型企業(yè)財會制度—特殊業(yè)務會計核算辦法的體系建設思路去落實，現(xiàn)存的制度及實際準則，并沒有包含森林資源資產(chǎn)會計核算的相關(guān)聯(lián)內(nèi)容，所以也很難滿足實際核算要求。依據(jù)實際經(jīng)濟管理需求及會計核算的規(guī)范體系框架來分析，森林資源資產(chǎn)的會計核算，其實際定位是在特殊業(yè)務會計核算辦法界定的范圍內(nèi)，目標是在標準會計體系下，建立起規(guī)范性的森林資源財會業(yè)務內(nèi)容規(guī)劃，要將森林資源相關(guān)資產(chǎn)業(yè)務，視作會計體系下的特殊業(yè)務，要以會計核算辦法發(fā)布的方式，規(guī)范森林資源財會相關(guān)業(yè)務。

（四）做好資金來源記錄

森林資源企業(yè)的資金來源是復雜、多元性的，來源的渠道越是廣泛，管理難度越高。森林資源的資金投入當中，包含了大量的財政性資金投入，同時也包含了林業(yè)經(jīng)營企業(yè)或是個人投入的資金，在財政性的資金成本當中，不僅包含了無償補貼的林業(yè)盈利生產(chǎn)預算資金，也包含了在公益林中投入的資金。鑒于資金的來源復雜，應用目的不同，所以用于不同業(yè)務的資金，在計量時必須要考慮到相關(guān)的規(guī)范，做好記錄及報告。

（五）規(guī)避風險問題

不同類型的企事業(yè)單位，其森林資源經(jīng)營的目標也各不相同，所以在實際的財會核算過程中，可以將現(xiàn)有資源進行分類，以上亦曾提及，可以區(qū)分成盈利性及公益性兩個大類，前者以經(jīng)濟效益為核心，與傳統(tǒng)企業(yè)的經(jīng)營目標是十分接近的，這類企業(yè)的森林資源經(jīng)營屬于企業(yè)性質(zhì)的行為。而后者則是以社會及生態(tài)效益為核心，目的在于打造更好的社會形象，提升社會民眾整體生活質(zhì)量，更多是處于人文關(guān)懷角度去思考的，包含了公眾及社會目標，這類企業(yè)的森林資源經(jīng)營則屬于政府性質(zhì)的行為。故針對這兩類不同性質(zhì)的資產(chǎn)，應當根據(jù)實際的需求去進行規(guī)范化核算。而且實際核算過程中所要思考的風險與問題不止于此。例如對于成本核算對象的確認、對于資產(chǎn)入賬價值的確認、育林相關(guān)的基金資產(chǎn)在企業(yè)會計制度中的體現(xiàn)以及生態(tài)公益林如何納入企業(yè)會計制度體系及如何進行核算等問題，這些問題都是可能對資源經(jīng)營收益產(chǎn)生影響的，所以需要引起充分重視，考慮到這些問題去優(yōu)化核算工作，最終才能得到更加可信、更加全面且更加精準的核算結(jié)果。

三、結(jié)語

在我國當前的社會體系下，森林資源的重要意義是不可否認的，森林資源事業(yè)的發(fā)展，決定著社會整體的未來發(fā)展。而資源會計問題則是對林業(yè)整體效益影響最大的一環(huán)，為此上文進行了深入討論，為相關(guān)改革提供建議。