淺析“營改增”改革對建筑企業(yè)的影響

摘 要：近年來，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國對稅收制度進行了一系列的改革，在全國范圍內(nèi)實施了營業(yè)稅改增值稅政策，這項政策的實施是我國的一次重大改革，也是對我國稅收制度的完善。建筑業(yè)營業(yè)稅改征為增值稅，涉及建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)鏈，對建筑業(yè)的發(fā)展影響深遠(yuǎn)。本文對“營改增”給建筑企業(yè)帶來的影響進行了全面分析，有利于促進行業(yè)規(guī)范發(fā)展，有利于提高建筑業(yè)管理水平和建筑施工水平，有著較強的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；建筑行業(yè)；影響

1 相關(guān)概念界定

1.1建筑業(yè)概念界定和分類

建筑企業(yè)是從事建筑產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營的經(jīng)濟實體。它是建筑生產(chǎn)力發(fā)展和建筑技術(shù)進步的主導(dǎo)力量。中國建筑企業(yè)的分類有：

①按生產(chǎn)資料所有制性質(zhì)分為全民所有、集體所有以及各類合資經(jīng)營的企業(yè)；

②按管理形式分為區(qū)域型、城市型和現(xiàn)場型企業(yè)，還有專事承擔(dān)海外工程的企業(yè)；

③按專業(yè)化分類時，有按產(chǎn)品對象分的冶金、鐵路、化工、電力等專業(yè)企業(yè)；也有按工藝專業(yè)化分的基礎(chǔ)、結(jié)構(gòu)吊裝、裝修、設(shè)備安裝、管道安裝等專業(yè)化企業(yè)。

1.2營改增相關(guān)概念

營業(yè)稅改增值稅，簡稱營改增，是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅。營改增的最大特點是減少重復(fù)征稅，可以促使社會形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。

增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是黨中央、國務(wù)院，根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策。目的是加快財稅體制改革、進一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動各方積極性，促進服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)和消費升級、培育新動能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

從財務(wù)部和國家稅務(wù)總局發(fā)布的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》看，營改增試點主要包括內(nèi)容有以下幾方面：

1.改革后，原來繳納營業(yè)稅的改繳增值稅，增值稅在現(xiàn)行增值稅的基本稅率17%和低稅率13%基礎(chǔ)上，新增加了兩檔低稅率6%（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）和11%（交通運輸業(yè)）；

2.營業(yè)稅改增值稅試點先在交通運輸業(yè)（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)）進行；

3.在試點期間，試點行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并且根據(jù)增值稅特點進行調(diào)整，原歸屬于試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后的收入仍然歸屬于試點地區(qū)；

4.現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按規(guī)定進行進項稅額抵扣。

2 營改增”改革對企業(yè)的影響

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點方案>的通知》（財稅[2011]110號），建筑業(yè)將會適用11%的增值稅稅率。建筑業(yè)企業(yè)需要認(rèn)真分析、積極應(yīng)對，努力抓住“營改增”可能帶來的機遇，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和涉稅風(fēng)險。

2.1對企業(yè)收入、成本及項目毛利的影響

實施“營改增”改革前，營業(yè)稅是按照合同額的3%計算，并作為合同成本的一部分，在財務(wù)報表的利潤表中“營業(yè)稅金及附加”中體現(xiàn)。除稅費外的其他合同成本中是包含營業(yè)稅或增值稅額的，比如原材料成本、項目分轉(zhuǎn)包成本、運費等。

實施“營改增”改革后，建筑業(yè)企業(yè)簽訂的合同額一般是含稅收入，在核算營業(yè)收入時先要轉(zhuǎn)換為不含稅收入，營業(yè)收入是合同額扣除增值稅銷項稅額后的金額，增值稅額在財務(wù)報表的利潤表中是不體現(xiàn)出來的。合同成本支出中包含的增值稅由于可以進行增值稅抵扣，也須從成本中剔除出來。

2.2對企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的影響

在資產(chǎn)和負(fù)債方面，按照增值稅的抵扣政策，建筑業(yè)企業(yè)在購置固定資產(chǎn)、原材料、機械設(shè)備等資產(chǎn)項目時，可按規(guī)定將相關(guān)支出中包含的增值稅進項稅額從原價中扣除，資產(chǎn)的入賬賬面價值會因扣除了進項稅額而降低。同時，進項稅額的增加減少了應(yīng)繳增值稅的金額，企業(yè)負(fù)債中的應(yīng)交稅費科目就會有所降低。因此，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和負(fù)債結(jié)構(gòu)將會隨之變化，資產(chǎn)負(fù)債比率、資產(chǎn)收益率等建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)指標(biāo)也會發(fā)生一定的變化。

2.3對企業(yè)凈利潤的影響

增值稅進項稅額的抵扣還會對企業(yè)的凈利潤帶來一定的影響。如果企業(yè)獲取的進項稅額由于不符合抵扣的條件或者未取得進項稅額專用發(fā)票，進項稅額部分就不能從增值稅銷項稅額中扣除，增加了應(yīng)繳增值稅額，并且進項稅額部分因不可以抵扣而計入相關(guān)資產(chǎn)或項目成本中，提高了企業(yè)運營的成本，最終會減少企業(yè)的凈利潤。另外，當(dāng)期繳納的流轉(zhuǎn)稅額是城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計算依據(jù)，如果應(yīng)繳納增值稅提高，那么相應(yīng)的城市維護建設(shè)稅和教育費附加也將增加，最終也會導(dǎo)致凈利潤減少。

2.4對企業(yè)稅負(fù)方面的影響

2.4.1、可以實現(xiàn)增值稅進項稅額抵扣

實施“營改增”改革前，建筑業(yè)屬于營業(yè)稅的征稅范圍，適用3%的營業(yè)稅稅率。實施“營改增”改革后，建筑業(yè)將會適用11%的增值稅稅率。雖然適用的稅率有所提高，但允許抵扣項目支出中已包含的增值稅進項稅額。可以抵扣的進項稅額越多，企業(yè)的稅負(fù)就越輕。同時，建筑業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)投資巨大，購置固定資產(chǎn)的當(dāng)期可以產(chǎn)生大量的進項稅額，也將減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳增值稅額。

2.4.2、增值稅抵扣鏈條更加完善

隨著實施“營改增”改革試點范圍的不斷擴大，原有適用營業(yè)稅的納稅人逐步轉(zhuǎn)為了增值稅納稅人，增值稅稅基將進一步擴大，最終實現(xiàn)在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一征收增值稅。建筑業(yè)涉及上游行業(yè)多，如果上游行業(yè)納入增值稅征收范圍，建筑業(yè)企業(yè)將可以獲取更充分的增值稅進項稅額抵扣憑證，減少應(yīng)繳增值稅額，降低企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。

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作者簡介：

田訓(xùn)浩（1995-），男，漢，河南商丘人，云南民族大學(xué)管理學(xué)院，碩士研究生。研究方向：財會。