營改增政策對于電力企業(yè)稅務(wù)的影響

施源 邵斌 滕艷 何謝芳

摘 要：電力資源是我國最重要的能源，隨著營改增政策的設(shè)立，很多的電力企業(yè)在稅務(wù)上都有了翻天覆地的變化，我國的主要稅收制度有兩種，一是營業(yè)稅；二是增值稅。稅收制度的設(shè)置就是為了增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展同時為國家的財政增加收入，但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收制度也受到了一定的影響，甚至在一些方面已經(jīng)出現(xiàn)了制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況。

關(guān)鍵詞：營改增政策 電力企業(yè) 稅務(wù) 影響

“營改增”自實施以來，一直是社會各界的關(guān)注焦點。企業(yè)在具體的工作中，若不能對財務(wù)核算、發(fā)票管理、稅收規(guī)定、供應(yīng)商管理、合同管理等進(jìn)行強(qiáng)有力的管控，往往會產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。營改增政策的設(shè)立是一把雙刃劍，在企業(yè)中應(yīng)用時也存在一定的問題，制約了企業(yè)的發(fā)展。因此，電力企業(yè)的財務(wù)管理人員必須要對營改增政策進(jìn)行深入分析，結(jié)合自身企業(yè)的實際發(fā)展情況，制定與營改增政策相符合的企業(yè)制度和計劃，對電力企業(yè)的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行優(yōu)化和升級，增強(qiáng)電力企業(yè)的市場競爭力。所以企業(yè)需要認(rèn)真分析“營改增”涉稅風(fēng)險，詳細(xì)了解“營改增”的法律法規(guī)，嚴(yán)格按照法律法規(guī)辦稅，加強(qiáng)涉稅風(fēng)險的防范及管理，從而有效規(guī)避稅收風(fēng)險，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益及業(yè)務(wù)管理水平。

一、營改增”對電力企業(yè)稅務(wù)的影響

1.“營改增”對電力企業(yè)納稅人的影響

決定企業(yè)實際稅負(fù)的是可抵扣進(jìn)項稅額的實際情況，電力施工企業(yè)作為增值稅的納稅人身份以后，一旦進(jìn)項稅額可抵扣部分占據(jù)成本的比例較小，那么最后的稅負(fù)就非常有可能會加重，比如電線架設(shè)、線路安裝等業(yè)務(wù)稅率會上調(diào)多個百分點，那么對應(yīng)的稅負(fù)就不可避免地增加。

2.“營改增”對電力企業(yè)稅基的影響

增值稅屬于價外稅，與營業(yè)稅相比其發(fā)生的變化在于進(jìn)項稅抵扣方面，很多電力企業(yè)能夠獲取銷售貨物方或是提供勞務(wù)方的增值稅專用發(fā)票，比如一些直接材料購買費用、水電費用、運輸費用等等，而企業(yè)新購入機(jī)器設(shè)備也在進(jìn)項稅額抵扣當(dāng)中，利潤表中企業(yè)繳納營業(yè)稅金和附加稅都可以在稅前抵扣，但現(xiàn)實是繳納的增值稅為計稅依據(jù)的稅費，要將其納入到應(yīng)交稅費的范疇中去，并不會在報表中體現(xiàn)，所以稅基的變化對利潤產(chǎn)生直接的影響，那么流轉(zhuǎn)稅額的變化就間接影響到了企業(yè)所得稅。

3.“營改增”對電力企業(yè)稅率的影響

第一，電力企業(yè)在經(jīng)營中包括很多種的技術(shù)咨詢業(yè)務(wù)和設(shè)備的檢測服務(wù)等，這些業(yè)務(wù)都屬于服務(wù)業(yè)的范圍，以往的稅收制度這項業(yè)務(wù)的稅率為5%，而在進(jìn)行營改增政策之后，這部分業(yè)務(wù)的稅率就提升為了6%。其次，電力企業(yè)中有一部分的有形動產(chǎn)設(shè)備租賃業(yè)務(wù)，在營改增政策實施之前，這部分的稅率是5%，而在實施營改增政策之后，這部分的稅率就變?yōu)榱?7%，大大增加了企業(yè)的稅負(fù)。最后，電力企業(yè)在進(jìn)行輸電線路的安裝和變電站的建設(shè)時，以往的稅收政策稅率是3%，在實施營改增之后稅率上漲為11%。也就是說，在實施營改增政策之后，電力企業(yè)在稅率的計算和財務(wù)的核算時都與之前的政策有很大的區(qū)別，這也就要求電力企業(yè)的財務(wù)人員要加強(qiáng)對增值稅發(fā)票的管理，在工作過程中要對每一項稅率的變化進(jìn)行熟悉，更好的投入到財務(wù)工作中。

二、“營改增”背景下電力企業(yè)涉稅風(fēng)險的防范措施

1.嚴(yán)選供應(yīng)商

在“營改增”背景下，企業(yè)應(yīng)該著重考慮供應(yīng)商的資質(zhì)，尤其是開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)。通常不同的貨物類型有著不同的適用稅率，企業(yè)在實務(wù)中要選擇經(jīng)營規(guī)范、經(jīng)營實力強(qiáng)、聲譽(yù)良好的供應(yīng)商，加強(qiáng)供應(yīng)商的發(fā)票管理，對采購流程的管理予以規(guī)范。如在采購活動中，根據(jù)自主采購、框架采購、超市化采購、批次采購等方式，歸類需要采購的產(chǎn)品，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行總結(jié)分析，便于進(jìn)項稅額的抵扣計算。此外，企業(yè)應(yīng)該選擇優(yōu)質(zhì)的原材料提供者，與其建立長期的合作供應(yīng)關(guān)系，幫助個體生產(chǎn)者開具增值稅專用發(fā)票，使其找到良好的銷路，便于企業(yè)自己取得進(jìn)項稅額抵扣的財務(wù)憑證，采購廉價優(yōu)質(zhì)的原料。

2.強(qiáng)化對增值稅發(fā)票的管理

在營改增政策實施之后，只有通過正規(guī)的增值稅發(fā)票才能對企業(yè)內(nèi)的進(jìn)項額進(jìn)行抵扣，因此，電力企業(yè)在進(jìn)行材料的采購時要加強(qiáng)對供應(yīng)商的選擇和管理，確定供應(yīng)商具備開具增值稅發(fā)票的資格，同時這些內(nèi)容也要體現(xiàn)在雙方的合同中。另外，電力企業(yè)的財務(wù)管理人員還要做好增值稅發(fā)票的開具和保管工作，對這些增值稅定期進(jìn)行檢查，確保增值稅發(fā)票的開具和保管流程均符合電力企業(yè)的相關(guān)制度和要求，同時，確保增值稅發(fā)票的開具流程符合電力企業(yè)的規(guī)定，不能出現(xiàn)開具虛開發(fā)票的情況。除此之外，電力企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部管理時，還可以實施責(zé)任人制度，一旦出現(xiàn)了發(fā)票的遺失、錯漏等情況時，能夠在第一時間內(nèi)找出責(zé)任人，并且可以妥善的進(jìn)行處理，降低給電力企業(yè)造成的損失。

3.合理利用資金

“營改增”稅制改革進(jìn)行過程中，電力企業(yè)根據(jù)自身實際的經(jīng)營情況，有效降低稅收成本，于是也就會產(chǎn)生更多的資金來進(jìn)行產(chǎn)業(yè)的升級與優(yōu)化，積極引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)鏈，實現(xiàn)節(jié)能減排的目標(biāo)。電力企業(yè)還要合理利用資金，尤其是加大對科研的投入，全面提高企業(yè)風(fēng)險防控能力，才能從整體上提升綜合實力。

4.完善財務(wù)控制制度，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險

首先，企業(yè)要制定完善的會計制度和內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格規(guī)范財務(wù)人員的工作行為。其次，要加強(qiáng)內(nèi)部控制，遵循“采購—生產(chǎn)—銷售”等流程，避免由于人為因素而引發(fā)潛在風(fēng)險。最后，企業(yè)要為財務(wù)部門人員開展一系列的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，例如專家講座、課程再培訓(xùn)等，引導(dǎo)人員樹立高度的內(nèi)部控制觀念，不斷提高人員的綜合素質(zhì)。其中，對于薪酬激勵來說，個人所得稅稅負(fù)是員工收入水平的重要影響因素，要想降低個稅稅負(fù)并維護(hù)員工利益，必須要發(fā)揮稅收籌劃的作用。因此，企業(yè)要提升工人工資，合理控制高層領(lǐng)導(dǎo)和中低層員工之間的收入，避免出現(xiàn)過于懸殊的差距，定期開展職工教育培訓(xùn)大會，激發(fā)員工的工作熱情和潛能。

5.完善稅務(wù)風(fēng)險管控組織保障

優(yōu)化稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)。為了能夠有效保證稅務(wù)風(fēng)控體系的正常運轉(zhuǎn)以及相關(guān)政策法規(guī)的有效落實，可以積極組建以財務(wù)為中心，延伸至業(yè)務(wù)部門的稅務(wù)風(fēng)控組織機(jī)構(gòu)，進(jìn)而形成管理部門與業(yè)務(wù)部門協(xié)同管理的風(fēng)控機(jī)制。為了進(jìn)一步提升風(fēng)險管理效率，可以從企業(yè)外部聘請專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)控人員，到電力企業(yè)中指導(dǎo)稅務(wù)風(fēng)控體系的建設(shè)。明晰稅務(wù)崗位職責(zé)。為了能夠有效保證稅務(wù)風(fēng)控體系的正常運轉(zhuǎn)，針對稅務(wù)風(fēng)控機(jī)構(gòu)的各級管理與業(yè)務(wù)人員，要明確其工作職責(zé)與業(yè)務(wù)權(quán)限，在稅務(wù)風(fēng)控制度、稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)培訓(xùn)以及涉稅項目填報與審核等方面，建立系統(tǒng)的稅務(wù)監(jiān)督與激勵機(jī)制，針對各項業(yè)務(wù)制定細(xì)化的激勵與處罰政策。具體獎懲條件如下表1所示：

6.消除內(nèi)部增值稅項，合理籌劃稅基

實施營改增政策之后，電力企業(yè)的一些咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)和設(shè)備的租賃業(yè)務(wù)的稅率都有很大的提升，而電力企業(yè)的財務(wù)人員就要充分利用關(guān)聯(lián)方交易的抵稅效應(yīng)，消除增值稅銷項稅額和進(jìn)項稅額，有效時間降低企業(yè)稅負(fù)的目的。電力企業(yè)的一些對外業(yè)務(wù)也要進(jìn)行合理的規(guī)劃和管理，采用降低稅基的方法減少企業(yè)的稅負(fù)。對于一些規(guī)模比較大的電力企業(yè)而言，要對整體的經(jīng)營項目進(jìn)行合理的籌劃，盡可能的降低企業(yè)的稅基，從而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益增長。比如說，在進(jìn)行一些材料的采購時，可以選擇一些大規(guī)模的企業(yè)，以降低企業(yè)的稅基，或者將這部分業(yè)務(wù)對外承包，通過消除外包部分的稅款來對稅收進(jìn)行合理的籌劃。

三、結(jié)語

總而言之，稅收對企業(yè)的外部經(jīng)營有著重要影響，而企業(yè)能否實現(xiàn)銷項稅額與進(jìn)項稅額的匹配，在很大程度上決定著“營改增”能否為企業(yè)帶來減稅利益。當(dāng)前在“營改增”全面推行的背景下，稅收制度出現(xiàn)了很多新規(guī)定與新變化，一些企業(yè)在新舊稅制更替過程中面臨諸多風(fēng)險，需要認(rèn)真分析“營改增”對企業(yè)造成的涉稅風(fēng)險，探索風(fēng)險防范的措施，確保企業(yè)的良性發(fā)展。以上內(nèi)容就營改增政策對于電力企業(yè)稅務(wù)的影響及稅收籌劃進(jìn)行了分析論述。

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