建筑施工企業(yè)工程項目內(nèi)部審計研究

林 叢

隨著建筑企業(yè)規(guī)模不斷擴大，對審計工作的要求也日益提高，一旦企業(yè)工程項目內(nèi)部審計工作出現(xiàn)方法錯誤，或是審計工作不到位的現(xiàn)象會直接對企業(yè)的經(jīng)濟效益造成影響，因此圍繞審計工作展開研究，及時解決工作中存在的問題是確保企業(yè)健康發(fā)展的重要途徑。

一、工程項目內(nèi)部審計工作的要求與內(nèi)容

在建筑施工企業(yè)中，工程項目內(nèi)部審計工作要求在工程項目立項、開工之后，施工企業(yè)的管理部門須以書面形式通知審計部門進行工程項目的前期審計，同時要求管理部門在項目進展全程中，須根據(jù)項目進展實際情況隨時通知審計部門對項目進行中期審計。項目竣工后，未經(jīng)內(nèi)部審計部門審計不得解散施工企業(yè)的項目組，對項目審計完成后，才可進行項目兌現(xiàn)。同時項目相關的負責人、財務負責人才可進行調(diào)離。在工程項目中，內(nèi)部審計部門的主要工作內(nèi)容包括如下方面。

1.工程項目、工程造價的審查工作。對工程項目和造價的審查工作主要包括對建筑面積進行核查，檢查建筑的施工質(zhì)量是否符合施工圖設計的要求或初步設計要求。是否存在任意變更項目、任意將建設規(guī)模擴大，任意提高建設標準的現(xiàn)象存在。審計工程結(jié)算時的金額是否突破概算的現(xiàn)象，項目中是否存在結(jié)算價超合同現(xiàn)象，若存在，分析結(jié)算價超合同的原因。

2.工程變更審計。在工程項目施工階段，若出現(xiàn)工程變更現(xiàn)象，審計部門需要對變更原因、執(zhí)行變更的過程進行審計監(jiān)察，要求所變更的內(nèi)容必須履行項目合同的變更審批手續(xù)，監(jiān)察工程變更的簽證是否及時、合規(guī)、有效，并對圖紙的變更內(nèi)容進行了解。

3.審查定額單價。對定額單價進行審查期間，其工作內(nèi)容包括對工程預結(jié)算書上列出的工程種類、規(guī)格、工程計量單位等內(nèi)容進行審查，檢查這些數(shù)據(jù)是否與地區(qū)單價估價表中列出的內(nèi)容是否一致，同時核實定額中不存在的項目是否按照相關規(guī)定進行正確的換算以及補充項目的計算方式是否合乎規(guī)范。

4.審查項目費用費率。審查是否準確對項目收費的費率進行計算，審查獨立費用是否合理收取，根據(jù)施工企業(yè)不同的資質(zhì)、等級按照相應的項目收費費率進行計算，確保安裝工程、建筑工程的取費不被混淆。

5.審查施工材料的價格。審查項目中施工材料價格是否符合政府公布的信息價格，是否存在任意提高材料價格的現(xiàn)象。此外，還需要對材料差價的調(diào)整、預算定額單價與政府頒布的信息價格的差額，是否都按照國家相關規(guī)定進行調(diào)整。

二、工程項目內(nèi)部審計存在的問題

1.審計人員稀缺，審計力量普遍薄弱。隨著我國施工企業(yè)規(guī)模不斷擴張，對工程項目不斷增加投資金額以及維修經(jīng)費，但是從事工程審計的人員數(shù)量卻有限，與越來越繁重的審計任務形成矛盾的現(xiàn)象，因此現(xiàn)有工程審計人員不得不長期滿負荷、超負荷進行審計工作，這種連軸轉(zhuǎn)的工作狀態(tài)不但影響審計效果、審計效率，也使得從事專職審計工作的人員越來越少，造成施工企業(yè)中的審計團隊力量越來越薄弱。

2.多數(shù)工程審計仍滿足于對造價進行審核。當前一些施工企業(yè)的內(nèi)部審計部門，依舊將審計工作的重心集中在工程造價的審核工作中，對項目的可行性研究、招投標、設計方案以及施工合同環(huán)節(jié)仍未參與審計，或是對其審計設計的內(nèi)容太少。

3.對工程項目的審計工作不規(guī)范、不嚴謹。當前很多施工企業(yè)存在對新建的工程項目“以決代預”的現(xiàn)象，而且該現(xiàn)象十分突出。因規(guī)模較大的新建工程項目決算量和預算量都很大，而很多施工企業(yè)很少進行施工前的預算工作，僅在工程竣工階段進行工程的決算工作，在工程項目實施中，大多以相對粗劣的草圖技術對維修等預算進行編列，再對預付工程款進行申請工作或是自行墊付一部分，在項目完工后，不按照實際的施工情況進行組織結(jié)算工作，同時不再對項目進行審計工作。

4.企業(yè)基建管理混亂，缺乏必要的審計工作。①搶工期現(xiàn)象：在我國工程項目施工中，很多企業(yè)都會出現(xiàn)“搶”工程工期的行為，施工企業(yè)為搶工期，忽略審計部門作用，使審計工作無法順利開展，審計部門無法進行充分論證，甚至無法開展項目總體的規(guī)劃，管理者在未審計情況下就對項目的興建進行決策，從而出現(xiàn)了人為搶工期的情況。②對項目采取“砍一刀”的做法。在項目開展初期，需要審計部門對工程項目財務可行性、建設方案可行性、項目技術研究情況以及對成本的估算和計劃進行嚴格的審計工作，而部分施工企業(yè)在進行小型的維修項目、基建項目時，僅憑借主管領導的意見，對項目的決策采取“砍一刀”的做法，審計部門沒有任何的權威性，還有一些施工企業(yè)直接對項目進行“分包”形式，企業(yè)內(nèi)部審計部門沒有機會對項目開展審計工作，進而對工程項目的質(zhì)量，財務等各方面都留下隱患。

三、完善、創(chuàng)新施工企業(yè)工程項目內(nèi)部審計工作的措施

1.提升內(nèi)部審計隊伍的職業(yè)素質(zhì)。施工企業(yè)中的內(nèi)部審計人員需要不斷提高自身的業(yè)務素質(zhì)，刻苦鉆研審計業(yè)務，施工企業(yè)須定期對內(nèi)部審計隊伍組織相關技術知識培訓，不斷提高內(nèi)部審計隊伍的綜合素質(zhì)，從而真正做好工程預算審計工作，在工程項目中充分發(fā)揮監(jiān)督功能。

2.完善審計范圍，構(gòu)建健全的審計規(guī)章制度。施工企業(yè)在工程項目實施過程中，需要明確內(nèi)部審計部門的審計范圍，健全各項審計規(guī)章制度，使審計任務在每個工程項目相關方面都制定與項目對應的內(nèi)控制度，使工程項目中的審計工作有章可循，最大化減少審計錯誤的現(xiàn)象發(fā)生。

3.建立復核、主審的制度，規(guī)范審計程序。在施工企業(yè)內(nèi)審部門建立審計復核制度以及主審人員簽字制度，可有效防范工程項目的審計風險，同時也是對內(nèi)審人員進行約束的有效措施。施工企業(yè)應對工程中的施工圖紙會審記錄，設計變更、工程商洽記錄、工程量計算書，施工合同以及竣工圖等內(nèi)容建立一整套規(guī)范的審計程序，明確由誰進行主審、誰進行簽字、誰負責具體事項，隨后由其他內(nèi)部審計人員進行復核審計，復核后找上級領導進行簽字確認。

4.開展合作審計，提高施工企業(yè)內(nèi)審質(zhì)量。在企業(yè)承建規(guī)模巨大的工程項目期間，為了避免企業(yè)內(nèi)管理混亂，經(jīng)常會對項目相關決策出現(xiàn)“一刀砍”現(xiàn)象，施工企業(yè)可采取與社會上的審計機構(gòu)進行合作審計的辦法，不但解決了企業(yè)內(nèi)部審計人員力量薄弱問題，更能提高審計的透明度、真實度以及審計質(zhì)量。

結(jié)語

在施工企業(yè)的工程項目中，規(guī)范、嚴謹?shù)膶徲嫻ぷ?，直接決定著施工企業(yè)在工程項目中獲取的利益。為了確保工程項目的內(nèi)審工作起到應有的效果，首先要提高審計隊伍的素質(zhì)，對審計的范圍、審計工作的規(guī)章制度加以完善，同時對審計部門建立復核、主審的制度，規(guī)范審計工作程序，有效避免項目工程中出現(xiàn)的管理混亂、項目“一刀切”現(xiàn)象，必要時施工企業(yè)可與社會上的第三方審計機構(gòu)開展對工程項目的合作審計，從而提高內(nèi)部審計的工作質(zhì)量，確保項目順利開展，獲得應有的經(jīng)濟效益。

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