論“營改增”對小企業(yè)財(cái)務(wù)核算的影響及應(yīng)對措施

陳 欣

一、實(shí)施”營改增“的必要性

（一）有利于加快產(chǎn)業(yè)的升級(jí)

銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅等于增值稅，只要具備完整的增值稅抵扣發(fā)票，就對部分的增值額進(jìn)行征稅，而不用考慮流轉(zhuǎn)次數(shù)和納稅的多少。然而營業(yè)稅則是以營業(yè)額作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，納稅額會(huì)隨著流轉(zhuǎn)次數(shù)的增多而提高。因此企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際的發(fā)展情況，轉(zhuǎn)變生產(chǎn)經(jīng)營方式，細(xì)化產(chǎn)業(yè)，合理的減輕自身稅負(fù)，有利于加快企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

（二）有利與促進(jìn)稅收體制的改革

全面實(shí)施“營改增”是我國稅制改革邁出的成功一步，豐富了我國稅收體制制度。對于我國來說，完善的稅收體制可以決定國家的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的完整性，因此只有通過完善的稅制體制才能促進(jìn)我國稅收體制的深化改革，加快國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

（三）有利于規(guī)范納稅行為，提高納稅效率

營業(yè)稅與增值稅的征稅對象經(jīng)常發(fā)生重合，導(dǎo)致了混合銷售的發(fā)生。簡單地說，就是在一項(xiàng)銷售行為中，出現(xiàn)了重復(fù)征收營業(yè)稅與增值稅的行為。然而在實(shí)施“營改增”之后，所有的提供勞務(wù)和銷售行為都增收增值稅，就可以有效的避免兼營行為、混合銷售行為帶來的難題，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征收稅款，大大的提高了納稅的辦事效率。

二、“營改增”對小企業(yè)財(cái)務(wù)核算的影響

（一）對稅負(fù)以及利潤的影響

一方面，一般納稅人在我國使用的增值稅稅率有四個(gè)檔次即：17%、13%、11%、6%，小規(guī)模納稅人適用的是3%的增值稅稅率，對于小規(guī)模納稅人的小企業(yè)來說，雖然增值稅稅率比營業(yè)稅稅率高，但是可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此最終也會(huì)大大的減輕小企業(yè)的稅負(fù)，通過調(diào)查我們可以了解到在25014年年底，我國已經(jīng)有超過95%的小哦企業(yè)納稅人的稅負(fù)得到了減輕。

另一方面，在實(shí)施“營改增”之后，小企業(yè)需要將增值稅作為一種價(jià)外稅進(jìn)行單獨(dú)的核算和繳納，在減輕稅負(fù)的同時(shí)會(huì)提高自身的營業(yè)利潤，由于在“營改增”實(shí)施后加強(qiáng)了對增值稅發(fā)票的管理，因此稅收的抵扣鏈條得到了完善，小企業(yè)可以獲得較多的增值稅抵扣稅票，大大的提高了營業(yè)利潤額。

（二）對財(cái)務(wù)核算人員提出較高的要求

小企業(yè)的財(cái)務(wù)核算工作受到“營改增”的直接影響，因?yàn)樵鲋刀惡蜖I業(yè)稅在計(jì)稅科目和標(biāo)準(zhǔn)上有著差異性，增值稅是一種價(jià)外稅，計(jì)算過程比較復(fù)雜，小企業(yè)需要按照收入來對銷項(xiàng)稅額進(jìn)行計(jì)算，然后再根據(jù)成本抵扣規(guī)則來對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行計(jì)算，銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額則為應(yīng)該繳納的增值稅；然而核算營業(yè)稅就比較簡單，計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)為從營業(yè)收入中扣除一些項(xiàng)目后的余額，然后根據(jù)相應(yīng)稅率來計(jì)算應(yīng)該繳納的稅金。因此可以看出計(jì)算增值稅過程必須正確精準(zhǔn)，需要小企業(yè)財(cái)務(wù)核算人員靈活的處理增值稅核算業(yè)務(wù)，這就對小企業(yè)的財(cái)務(wù)核算人員提出了較高的要求。

（三）對增值稅抵扣發(fā)票管理更為嚴(yán)格

在進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)的過程中，存在著一些小企業(yè)稅負(fù)不降反增的問題出現(xiàn)，其中主要的原因之一是由于管理增值稅發(fā)票不當(dāng)。在實(shí)際的經(jīng)營活動(dòng)的過程中，如果發(fā)生供應(yīng)方或是賣方不愿意為中小企業(yè)開具增值稅發(fā)票，中小企業(yè)就不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，不能實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的，因此中小企業(yè)必須重視對增值稅專用發(fā)票的管理力度。

三、小企業(yè)財(cái)務(wù)核算應(yīng)對“營改增”的措施

（一）提高財(cái)務(wù)核算人員的職業(yè)素質(zhì)水平

隨著“營改增”的全面實(shí)施，從分析財(cái)務(wù)報(bào)表到管理發(fā)票都發(fā)生了較大的變化，對小企業(yè)財(cái)務(wù)核算人員的職業(yè)素質(zhì)也提出了較高的要求，因此小企業(yè)必須提高財(cái)務(wù)核算人員的職業(yè)素質(zhì)水平：

首先，小企業(yè)應(yīng)該對“營改增”的內(nèi)涵有一個(gè)清楚的認(rèn)識(shí)，了解“營改增”的重要內(nèi)容、主要影響等，財(cái)務(wù)核算人員要認(rèn)識(shí)到“營改增”對不同行業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的影響，因此需要財(cái)務(wù)核算人員從自身行業(yè)出發(fā)來理解“營改增”的具體含義。

其次，在實(shí)施“營改增”之后，增值稅可以進(jìn)行抵扣，因此國家稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)嚴(yán)格管理增值稅專用發(fā)票，小企業(yè)的財(cái)務(wù)核算人員將工作的重點(diǎn)放在管理發(fā)票，提高自身開具、抵扣增值稅專用發(fā)票的技能，保證增值稅專用發(fā)票規(guī)范法合法的使用。

再次，“營改增”全面實(shí)施之后，需要財(cái)務(wù)核算人員對兩種稅務(wù)核算方式進(jìn)行確認(rèn)，正確的區(qū)分企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，及時(shí)的進(jìn)行不含稅或含稅的收入換算，這樣才能保證財(cái)務(wù)核算的正確性。

（二）加強(qiáng)對發(fā)票的管理力度

在實(shí)施“營改增”之后，由于增值稅專用發(fā)票具備可抵扣性，因此要求一般納稅人必須能夠開具增值稅專用發(fā)票，小企業(yè)的管理者為了保證合理、合法的使用增值稅專用發(fā)票，就必須派遣專業(yè)的人員來管理和使用增值稅專用發(fā)票。小企業(yè)要嚴(yán)格按照增值稅的開票流程開具發(fā)票，不能隨意的開具、借出、毀損、丟失增值稅專用發(fā)票，要及時(shí)登記和定期核查已經(jīng)開具完的增值稅專用發(fā)票。對于丟失的增值稅專用發(fā)票，要及時(shí)的向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)失，不得瞞報(bào)和漏報(bào)，同時(shí)當(dāng)發(fā)現(xiàn)一些小企業(yè)出現(xiàn)不合理使用增值稅專用發(fā)票的時(shí)候，稅務(wù)機(jī)關(guān)要為小企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票培訓(xùn)工作，給予小企業(yè)關(guān)于使用發(fā)票的指導(dǎo)，提高對增值稅發(fā)票的管理力度。

（三）適當(dāng)?shù)恼{(diào)整經(jīng)營模式

一方面小企業(yè)可以適當(dāng)?shù)母鹿潭ㄙY產(chǎn)。在實(shí)施“營改增”之后，小企業(yè)在購買固定資產(chǎn)的時(shí)候可以抵扣大額的進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣既可以降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，又可以通過更新固定資產(chǎn)，提高企業(yè)的服務(wù)水平，促進(jìn)自身企業(yè)核心競爭實(shí)力的提高。

另一方面可以采用業(yè)務(wù)外包的方式。可以說服務(wù)型的小企業(yè)受到“營改增”的影響是比較大的，由于外購服務(wù)或產(chǎn)品的成本費(fèi)用是可以進(jìn)行抵扣的，因此服務(wù)型的小企業(yè)可以從自身經(jīng)營的實(shí)際情況出發(fā)，將部分經(jīng)營業(yè)務(wù)外包，對服務(wù)方式進(jìn)行創(chuàng)新。同時(shí)一些小企業(yè)如果存在著自身核算能力、稅務(wù)處理能力不足的情況，可以采用聘請專業(yè)的稅務(wù)師事務(wù)所來進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)事務(wù)的處理，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)問題。

四、總結(jié)

綜上所述，實(shí)施“營改增”對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展是十分有必要的，對小企業(yè)的財(cái)務(wù)核算可以帶來較大的影響，小企業(yè)要對這些影響有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，并從自身企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，積極的采用科學(xué)合理的措施來應(yīng)對“營改增”帶來的影響，這樣才能將“營改增”的重要性作用發(fā)揮到最大化，提高小企業(yè)的綜合競爭實(shí)力。

[1]林敏莉.淺談“營改增”對小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對策略[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2014（03）.

[2]張琦.淺論“營改增”對企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響[A]，2014（8）.

[3]陳紅梅.淺談“營改增”對小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對策略[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2015（14）.