上市公司內(nèi)部控制存在的問題分析

范新慧

【摘 要】在經(jīng)濟全球化的背景下，上市公司經(jīng)營規(guī)模不斷擴大以及多元化的發(fā)展需求，對上市公司經(jīng)營提出了更嚴格的要求。近年來，有部分上市公司內(nèi)部控制出現(xiàn)很多問題。本文依據(jù)我國上市公司面臨的環(huán)境背景，分析它們在內(nèi)部控制方面存在的問題，并提出相應(yīng)的建議。旨在通過有效的內(nèi)部控制減少上市公司舞弊的風(fēng)險，保證其正常經(jīng)營。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；問題與策略

在全球化推動之下，世界各國經(jīng)濟都在快速發(fā)展，相應(yīng)的也出現(xiàn)了一系列財務(wù)舞弊、會計造假，銀廣夏，中航油等事件一次次的教訓(xùn)告訴我們內(nèi)部控制所存在的缺陷是企業(yè)經(jīng)營失敗、欺騙投資者和社會公眾的重要原因。所以，應(yīng)該重視企業(yè)內(nèi)部控制很多國家均已頒布實施了與企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的法案，中外內(nèi)部控制體系日趨成熟。

內(nèi)部控制思想的發(fā)展是一個歷史漸進的過程，產(chǎn)生于世紀產(chǎn)業(yè)革命以后，與審計的發(fā)展有著密切的聯(lián)系。隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模日益擴大，業(yè)務(wù)活動日趨頻繁，企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的進一步分離，促使內(nèi)部控制不斷發(fā)展，內(nèi)部控制的概念逐漸清晰，相關(guān)理論日趨完善?？v觀其發(fā)展，內(nèi)部控制理論的演變經(jīng)歷了五個階段。

一、內(nèi)部控制存在的問題

（一）董事會獨立性差

在我國上市公司董事會中存在著董事長身兼首席執(zhí)行官、董事會結(jié)構(gòu)不合理的問題，使得董事會在公司內(nèi)部控制建設(shè)中的作用受到限制，不能真正對上市公司的內(nèi)部控制建立實施負責(zé)。即使是在董事會和經(jīng)理層人員相分離的上市公司內(nèi)，由于董事自身的素質(zhì)和兼職的身份，對公司并不是真正很了解，而且每年召開有限的幾次董事會會議，董事會在決定公司經(jīng)營和投資方案時難免會不夠嚴謹，董事會不能很好地發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（二）管理約束機制不合理

我國上市公司對經(jīng)營者的激勵存在兩個主要問題： 一是報酬偏低，高管人員普遍對報酬制度不滿意，經(jīng)營者的貢獻沒有很好地體現(xiàn)在個人收入上，這就會產(chǎn)生激勵不足的問題，很容易導(dǎo)致公司經(jīng)理不是從公司良好的業(yè)績中獲得自己的報酬，而是想方設(shè)法利用自己手中的權(quán)力來謀求額外的收益；二是高級管理層報酬結(jié)構(gòu)形式單一，總體持股數(shù)量較少、持股比例偏低。同時，上市公司在內(nèi)部激勵機制的設(shè)計上，高級管理人員年度報酬與公司經(jīng)營績效相關(guān)程度不高，且與公司的長期利益掛鉤不明顯，年度報酬對高級管理人員沒有產(chǎn)生顯著的激勵作用，引發(fā)了經(jīng)理人員實行自我激勵，把國有資產(chǎn)無償量化給個人等等損害股東利益的行為?？傊?，這種缺乏動態(tài)性、長效性，且與市場和公司績效表現(xiàn)相脫節(jié)的激勵制度，不但很難對公司經(jīng)營者產(chǎn)生足夠、有效的激勵作用，反而會由于經(jīng)營者的利益無法通過透明的機制得到保證，促使其在決策時為自己牟取私利，或通過手中所掌握的內(nèi)幕消息與市場主力聯(lián)手操縱公司股價來獲得不正當(dāng)?shù)氖找?，從而損害到全體股東的利益。

（三）外部監(jiān)管機制不健全

從我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范可以看出內(nèi)部控制是一個貫穿于企業(yè)整個流程的動態(tài)過程，包括完善內(nèi)部環(huán)境，建立風(fēng)險評估機制，實施有效的控制活動，收集和傳遞信息，監(jiān)督檢查內(nèi)部控制的實施情況等。對內(nèi)部控制的監(jiān)督相當(dāng)于對內(nèi)部控制的再控制，可以保障內(nèi)部控制的實施效果和效率。我國企業(yè)內(nèi)部對內(nèi)部控制的監(jiān)督主要是內(nèi)部審計和監(jiān)事會。監(jiān)事會如前文所述，存在著獨立性差，監(jiān)督職權(quán)有限，監(jiān)督能力不高的問題，對上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)督作用并沒有真正發(fā)揮出來。再看內(nèi)部審計機構(gòu)。所謂內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。由此可見，監(jiān)督檢查內(nèi)部控制應(yīng)是內(nèi)部審計的主要職責(zé)之一。但我國上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)由于定位的不準確，并沒有發(fā)揮其監(jiān)督檢查的作用。目前我國上市公司內(nèi)部審計的定位主要有三種一是由董事會領(lǐng)導(dǎo)。二是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。三是由總會計師或主管財務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。我國目前大多采用第三種情況。在這種定位下內(nèi)部審計機構(gòu)的工作重點更多的是在財務(wù)領(lǐng)域，更多的是檢查財務(wù)信息的可靠性，而忽視了對企業(yè)經(jīng)營管理的審計，對內(nèi)部控制的審計作用也就受到了限制。同時由于內(nèi)部審計機構(gòu)是在總會計師或主管財務(wù)的副總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，在其審查過程基于上下級關(guān)系，不敢大膽發(fā)揮其監(jiān)督作用，尤其是在企業(yè)管理層和治理層出現(xiàn)問題時，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性都會下降，從而影響審計質(zhì)量。

二、建議

（一）內(nèi)部建設(shè)

定位內(nèi)部控制的目標，目標定位在內(nèi)部控制系統(tǒng)中處于非常重要的地位，是系統(tǒng)的基石。而我國內(nèi)部控制規(guī)范體系只制定了內(nèi)部控制基本目標，與西方國

家的內(nèi)部控制目標相比，我國內(nèi)部控制目標層次太低。

建立內(nèi)部控制系統(tǒng)框架，提高管理者的素質(zhì)，強化其控制意識。應(yīng)著力改善公司的治理結(jié)構(gòu)，以求內(nèi)部控制更好地發(fā)揮控制作用。組織機構(gòu)設(shè)置應(yīng)合理、各主管人員所負責(zé)任適當(dāng)，要解決這種沖突，董事會就需要發(fā)揮其連接出資者和經(jīng)營者之間的橋梁作用，協(xié)調(diào)股東和經(jīng)營者之間的利益關(guān)系。所以處于企業(yè)內(nèi)部控制核心地位的董事會完善與否對于上市公司至關(guān)重要。負責(zé)管理及監(jiān)督職能的員工具有勝任能力，但最主要的還是報酬的激勵。合理的報酬應(yīng)當(dāng)與勞動相對等，應(yīng)當(dāng)聯(lián)系經(jīng)營者的努力程度，而且這種聯(lián)系越緊密，激勵措施所能達到的效果越顯著。

（二）外部建設(shè)

不斷規(guī)范經(jīng)濟運行規(guī)則，企業(yè)面臨的市場越來越復(fù)雜，風(fēng)險因素越來越多，企業(yè)的利益相關(guān)者也越來越多，彼此的利益關(guān)系越來越清晰，企業(yè)的內(nèi)部控制的目標以及各要素的內(nèi)涵也隨之發(fā)生了很大的變化。一方面，完善和加強金融法制建設(shè)及金融監(jiān)管。改善和加強宏觀調(diào)控，進一步改革金融業(yè)務(wù)和金融制度，適應(yīng)市場化的需要，加大對外開放和監(jiān)管力度，為企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)建良好的外部監(jiān)督環(huán)境。另一方面，政府應(yīng)強化對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管作用。

三、結(jié)論

完善上市公司內(nèi)部控制是一個漫長的過程，隨著經(jīng)濟的發(fā)展上市公司面臨的市場環(huán)境越來越復(fù)雜，加強內(nèi)部控制刻不容緩。

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