“營改增”對建筑業(yè)的財務(wù)影響分析

常曉青,盛素玲

CHANG Xiaoqing,SHENG Suling

(浙江建設(shè)職業(yè)技術(shù)學院,浙江 杭州 311231)

為完全消除重復征稅,完善我國稅收法律制度,促進產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展,自2016年5月1日起,營改增在全國范圍內(nèi)全面推行。建筑業(yè)是我國重要的基礎(chǔ)行業(yè)之一,上下游產(chǎn)業(yè)鏈長,產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度高,流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多。因此，營改增對建筑業(yè)而言影響重大,主要體現(xiàn)在財稅方面。本文就營改增對建筑業(yè)一般納稅人企業(yè)的財務(wù)影響進行分析。

1　會計核算方式的影響

營改增前,建筑企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅,營業(yè)稅是價內(nèi)稅,計稅方式較為簡單。營改增后,建筑企業(yè)應(yīng)繳納增值稅,增值稅是價外稅,計稅方式有一般計稅法和簡易計稅法兩種。簡易計稅法只適用于少數(shù)符合條件的項目,建筑業(yè)大多數(shù)企業(yè)適用于一般計稅法,涉及到進項稅抵扣銷項稅的問題,會計核算較為復雜。

1.1　會計科目

從會計科目上來看,營業(yè)稅隸屬于損益類科目“營業(yè)稅金及附加”,在一級科目“應(yīng)交稅費”下設(shè)二級明細科目“應(yīng)交營業(yè)稅”,科目內(nèi)容簡單明確,無下設(shè)三級明細細目。而增值稅,從明細科目設(shè)置上就要復雜的多?！皯?yīng)交稅費”下設(shè)十個二級明細科目,其中應(yīng)交增值稅下又設(shè)十個三級明細細目,見圖1。

圖1　應(yīng)交稅費及明細科目

1.2　賬務(wù)處理

營業(yè)稅是價內(nèi)稅,不涉及抵扣問題,應(yīng)納稅額為“銷售收入×稅率”,其中銷售收入是指含稅收入扣除分包款后的余額。營業(yè)稅的應(yīng)納稅額計入當期損益,直接體現(xiàn)在利潤中,易理解易計算。增值稅是價外稅,應(yīng)納稅額為銷項稅減去進項稅,即“銷售收入×稅率”減去“買價×稅率”,這里的銷售收入是不含稅的收入,買價除了憑計算抵扣的農(nóng)產(chǎn)品外也是不含稅的,所以在計算時要把含稅的收入和買價換算成為不含稅的收入和買價。建筑企業(yè)購進貨物的進項稅額不計入成本費用,應(yīng)納稅額也不計入當期損益。也就是說采購業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的進項稅額和應(yīng)納稅額都由銷項稅額彌補而不列入利潤核算體系。當期如果發(fā)生進項稅額轉(zhuǎn)出或出口退稅等情況,還要從應(yīng)納稅額中扣除。此外,稅法規(guī)定,建筑業(yè)一般納稅人跨縣市提供建筑服務(wù)的,須遵循先在服務(wù)項目所在地預(yù)交增值稅,再到企業(yè)所在地申報補交增值稅的納稅制度。一般納稅人先以取得的全部價款和價外費用扣除分包款后的余額按2%的預(yù)征率在服務(wù)發(fā)生地預(yù)交稅款,然后回到企業(yè)所在地申報并按取得的全部價款和價外費用乘以稅率扣除預(yù)交過的增值稅額后補交稅款。這大大提升了賬務(wù)核算的復雜程度,對建筑企業(yè)的財稅工作提出了更深層次的要求。

1.3　發(fā)票管理

營改增前,建筑企業(yè)的發(fā)票管理十分簡單,只須按賬務(wù)處理程序收集整理各類發(fā)票并按稅法規(guī)定的時間開具收入發(fā)票即可。營改增后,涉及到抵扣問題,發(fā)票管理不再是簡單的收集整理。進項稅發(fā)票認證抵扣有時間限制,需要在規(guī)定時間內(nèi)認證后再抵扣,這里的時間以國家稅務(wù)總局實時更新的文件為準,且須符合合同流、物流、票流、資金流“四流”統(tǒng)一才能抵扣的規(guī)范。增值稅發(fā)票的開具必須嚴格按照稅法要求并與企業(yè)實際經(jīng)營業(yè)務(wù)完全符合的條件下進行,若有一項條件不符，即視為虛開增值稅專用發(fā)票,情節(jié)嚴重的要承擔法律后果。這就要求建筑企業(yè)財務(wù)人員必須加強學習,不斷完善稅法知識,提升發(fā)票管理能力。

2　資金成本的影響

2.1　資金的時間價值

資金的時間價值是指貨幣隨著時間的推移而發(fā)生的增值,是資金周轉(zhuǎn)使用后的增值額,也稱為貨幣的時間價值。在市場經(jīng)濟中,衡量資金時間價值的常用指標是資金利潤率,最直觀的表現(xiàn)就是銀行等金融機構(gòu)同期貸款利率。建筑企業(yè)由于其行業(yè)特點,大量的項目需要墊付資金。墊資所產(chǎn)生的利息費用并不是完全能夠得到補償?shù)?這無疑是增加了財務(wù)成本。所以,資金的時間價值對建筑企業(yè)尤為重要。

2.2　新增資金成本

營改增后,建筑企業(yè)從原來交納營業(yè)稅變成交納增值稅,應(yīng)交的增值稅是銷項稅減去進項稅。稅法規(guī)定銷項稅納稅義務(wù)的形成時間與進項稅抵扣的時間是有差異的。比如，預(yù)收工程款是按施工合同規(guī)定取得收入時間形成納稅義務(wù)的,而預(yù)收款項時企業(yè)尚未取得增值稅進項稅發(fā)票,這就意味著這筆銷項稅稅款要由建筑企業(yè)墊付,而營改增之前稅費不用墊付。建筑企業(yè)承接的所有工程項目幾乎都存在著這樣的問題,這樣一來,資金成本就比以前大幅度地增加了。

3　工程造價的影響

圖2　營改增前工程造價

圖3　營改增后工程造價

4　稅負的影響

李克強總理曾指出,要保證營改增順利推進,必須保證企業(yè)稅負只減不增。國家推行全面營改增,目的之一就是為了降低企業(yè)稅負。營改增前,建筑企業(yè)稅率為3%,營改增稅率提升為11%,同時可以抵扣進項稅。因此,稅率不等同于稅負。

4.1　理論稅負

建筑行業(yè)項目成本主要由材料費、人工費、機械使用費組成。行業(yè)特點決定了材料費和人工費占比最高,機械使用費次之。材料費和機械使用費進項稅稅率是17%,人工費如果以勞務(wù)派遣形式,從小規(guī)模納稅人企業(yè)獲得進項稅稅率為3%,從一般納稅人企業(yè)獲得進項稅稅率為6%。理論上來講,根據(jù)建筑業(yè)特征,企業(yè)可抵扣的綜合進項稅率要大于銷項稅率。也就是說,如果建筑企業(yè)所有成本項目都能獲得增值稅專用發(fā)票并按時認證抵扣,實際交納的增值稅金額一定是遠低于營業(yè)稅的。下表以一個簡化的工程項目成本案例來對比營業(yè)稅和增值稅下企業(yè)的實際稅負(見表1)。

表1　簡化的施工項目稅負案例

本案例以施工項目主要成本構(gòu)成為依據(jù),暫不考慮規(guī)費和管理費用,屬于簡化的成本案例,其中人工費按從小規(guī)模納稅人企業(yè)獲取勞務(wù)派遣服務(wù)來計。可以看出營改增后,在利潤不變的前提下,建筑企業(yè)實際交納的稅費遠低于營改增前。所以從理論上看,按建筑行業(yè)成本結(jié)構(gòu)的特點,營改增后企業(yè)稅負降低勿庸置疑。

4.2　實際稅負

建筑企業(yè)的實際稅負是否能和理論稅負接近一致,取決于企業(yè)的財務(wù)管理能力和稅收籌劃能力。理論稅負是基于全部購進項目都能抵扣進項稅，而實際情況并非如此,很多建筑企業(yè)對于全面營改增并未做好完全的準備。材料采購存在途徑依賴現(xiàn)象,不少企業(yè)是從小規(guī)模納稅人或者個體工商戶那里購買,可以抵扣的稅率很低甚至不能抵扣。人工費只有勞務(wù)派遣才能抵扣,但是通過勞務(wù)公司解決人工問題，勞務(wù)價格往往比企業(yè)直接找工人要高,所以這部分的進項稅抵扣幾乎為零。機械設(shè)備如果是買的前兩年就全部抵扣完畢了,對于使用年限較長的機械設(shè)備來說,后續(xù)幾年都無法抵扣,而增值稅抵扣時間是有限制的,所以會出現(xiàn)前面兩年無稅負,后面幾年稅負很重的情況。這些問題都要求建筑企業(yè)進行全面的納稅籌劃,綜合考慮各項目的建設(shè)周期和建設(shè)特點,根據(jù)企業(yè)的實際資金情況,合理選擇供應(yīng)商。綜上,企業(yè)的財務(wù)管理水平將面臨嚴峻的挑戰(zhàn)。

5　結(jié)　語

綜上所述,建筑企業(yè)在面臨新的稅收政策可能會出現(xiàn)不少水土不服的現(xiàn)象。很多企業(yè)往往受限于自身的管理水平,加上推行初期政策本身存在著不穩(wěn)定性,部分政策的細則還在不斷的改進和完善,導致企業(yè)短期內(nèi)無法正確應(yīng)對,出現(xiàn)財務(wù)成本上升、稅負加重、核算錯誤等問題。這就要求建筑企業(yè)集中精力致力于管理升級,在企業(yè)戰(zhàn)略層面做好客商管理規(guī)劃工作,綜合運籌企業(yè)資金,同時加強對財務(wù)人員的培訓,利用稅收政策提高納稅籌劃水平,使企業(yè)得以健康持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻