全面實(shí)施營(yíng)改增 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化調(diào)整

徐瑞蘭

(湖南信息學(xué)院，湖南 長(zhǎng)沙 410151)

國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策是調(diào)控經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一只無(wú)形大手。營(yíng)改增作為“十二五”時(shí)期我們國(guó)家推行的一項(xiàng)重大稅收改革舉措，是推動(dòng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革以來(lái)的重要一手。自2016年5月1日全面實(shí)施以來(lái)，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展發(fā)揮了重大作用，特別是在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)方面發(fā)揮的作用更是功不可沒(méi)，本文擬對(duì)這次改革的必然性和取得的成績(jī)進(jìn)行分析探索。

1 全面實(shí)施營(yíng)改增的歷史必然性

所謂“營(yíng)改增”，指的就是在稅制中將營(yíng)業(yè)稅征收改為增值稅征收。營(yíng)業(yè)稅和增值稅作為兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅種曾長(zhǎng)期并行存在，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮過(guò)一定作用，但是隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，這一稅制已經(jīng)越來(lái)越不適應(yīng)，其矛盾弊端逐漸顯現(xiàn)，實(shí)施營(yíng)改增是歷史的必然。

1.1 我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失衡的矛盾長(zhǎng)期存在

改革開(kāi)放以來(lái)我們國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)得到了極大的發(fā)展，但是結(jié)構(gòu)性矛盾曾長(zhǎng)期伴隨著我們的發(fā)展過(guò)程。以服務(wù)業(yè)發(fā)展為例，由于我們是一個(gè)農(nóng)業(yè)大國(guó)，服務(wù)業(yè)一直發(fā)展滯后。2014年，全球服務(wù)貿(mào)易占對(duì)外貿(mào)易的比重大約為20%，而我國(guó)服務(wù)貿(mào)易占比為14.6%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到全球發(fā)展的平均水平，占比非常低。2015年發(fā)達(dá)國(guó)家服務(wù)業(yè)比重達(dá)到百分之七十到八十，而我國(guó)服務(wù)業(yè)占GDp比重剛剛超過(guò)百分之五十，而可以說(shuō)我國(guó)服務(wù)業(yè)還有很長(zhǎng)的路要走。這種結(jié)構(gòu)性的矛盾如果不從根本上進(jìn)行解決，必將對(duì)我們的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重制約。而通過(guò)稅制改革，對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)，促進(jìn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化是一條行之有效的道路。

1.2 營(yíng)業(yè)稅、增值稅兩種稅制的長(zhǎng)期并存，不利于行業(yè)發(fā)展

在我國(guó)的稅收體系中，當(dāng)時(shí)是為了區(qū)分服務(wù)業(yè)和制造業(yè)而設(shè)置了增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)不同稅種。增值稅主要對(duì)象是制造業(yè)，營(yíng)業(yè)稅主要對(duì)象是服務(wù)業(yè)，設(shè)置初衷是很理想的，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在實(shí)際的運(yùn)行中，由于增值稅可以抵扣，而營(yíng)業(yè)稅不可以抵扣，兩種稅負(fù)負(fù)擔(dān)差別較大，制造業(yè)主要是適應(yīng)增值稅，稅負(fù)相對(duì)較輕，但是適應(yīng)營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)就比較重了。這種現(xiàn)象就造成了行業(yè)之間稅負(fù)負(fù)擔(dān)的不平衡，不利用各行業(yè)的平衡發(fā)展，特別是不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展。大力發(fā)展服務(wù)業(yè)業(yè)，特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大趨勢(shì)，也是當(dāng)前我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的大方向。這種不平衡的稅收征收制度，在一定程度上對(duì)第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生了一定的抑制作用，長(zhǎng)期這樣不利于整個(gè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。行業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整升級(jí)急切需要統(tǒng)一、完善的稅收制度。因此，“營(yíng)改增”可謂是我國(guó)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型升級(jí)關(guān)鍵時(shí)期的必然選擇。

1.3 稅收制度漏洞長(zhǎng)期存在，不利用國(guó)家財(cái)政的平穩(wěn)增長(zhǎng)

增值稅和營(yíng)業(yè)稅的長(zhǎng)期并行的制度漏洞，一方面中斷了增值稅的稅收鏈條，大量的重復(fù)征稅使得增值稅在一定程度上形同虛設(shè)，增值稅的作用并沒(méi)有得到很好的發(fā)揮。另一方面，與重復(fù)征稅相對(duì)應(yīng)的是大量的偷逃稅現(xiàn)象的存在，制度的漏洞給大量企業(yè)偷逃稅款提供了方便之門，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，我國(guó)有70%以上的企業(yè)存在或者曾經(jīng)偷逃稅現(xiàn)象，曾聽(tīng)個(gè)體老板說(shuō)，他們那一條街，幾乎沒(méi)有那個(gè)店面沒(méi)有過(guò)偷逃稅的?？梢哉f(shuō)這種現(xiàn)象絕非個(gè)例，這對(duì)我們國(guó)家財(cái)政的增長(zhǎng)是極為不利的，長(zhǎng)期如此，國(guó)家還怎么發(fā)展，還怎么集中力量辦大事。

2 實(shí)施營(yíng)改增的重大意義

營(yíng)改增的實(shí)施解決了現(xiàn)階段我國(guó)在稅收征繳方面面臨的一系列困難和問(wèn)題，順應(yīng)了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)改革，特別是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的減稅需求，對(duì)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展具有重要意義。

2.1 順應(yīng)了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的減稅需求

深入推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是當(dāng)前和今后一段時(shí)間繁重的改革任務(wù)。黨和政府在推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中在戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)上進(jìn)行了一系列的部署，其中在戰(zhàn)術(shù)上我們提出了抓住關(guān)鍵點(diǎn)和主要環(huán)節(jié)，這些關(guān)鍵點(diǎn)和主要環(huán)節(jié)就是“三去一降一補(bǔ)”，即去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板。減稅是推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措。營(yíng)改增所釋放出來(lái)的減稅紅利，契合了加快供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革降低成本的迫切要求，為企業(yè)發(fā)展提供了較大空間，同時(shí)也為盈利增加了機(jī)會(huì)。

2.2 有利于推動(dòng)形成公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境

不平衡征稅、重復(fù)征稅，這些不公平的征稅方式容易導(dǎo)致行業(yè)之間成本收益失衡，甚至導(dǎo)致市場(chǎng)環(huán)境的不斷惡化。在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，一方面是總需求相當(dāng)不足，另一方面是產(chǎn)能的相對(duì)過(guò)剩，這種結(jié)構(gòu)性矛盾始終并存，這中長(zhǎng)期存在的結(jié)構(gòu)性矛盾，造成生產(chǎn)資料的浪費(fèi)、物價(jià)的持續(xù)波動(dòng)、資產(chǎn)泡沫、地方債務(wù)壓力加大、企業(yè)效益下降、銀行不良資產(chǎn)率上升等問(wèn)題，這種結(jié)構(gòu)性問(wèn)題積重難返，要想徹底解決它，唯有通過(guò)供給側(cè)方面的改革和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化，形成公平有序的良性競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，從而保證經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長(zhǎng)。通過(guò)實(shí)施營(yíng)改增，統(tǒng)一稅制，實(shí)現(xiàn)了增值稅全覆蓋，打通了二三產(chǎn)業(yè)之間和服務(wù)業(yè)內(nèi)部的抵扣鏈條，從根本制度上彌補(bǔ)重復(fù)征稅的制度漏洞，從而改變了流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域兩套稅制同時(shí)并存造成的稅負(fù)不公平狀態(tài)，實(shí)現(xiàn)了各個(gè)行業(yè)間稅負(fù)均衡，有利于促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，規(guī)范市場(chǎng)主體的經(jīng)營(yíng)，加強(qiáng)成本效益核算，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的制度化、科學(xué)化管理。

2.3 有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)均衡協(xié)調(diào)發(fā)展，使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更趨合理

營(yíng)改增為服務(wù)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了有利條件。一是服務(wù)業(yè)企業(yè)數(shù)增長(zhǎng)迅速，二是服務(wù)業(yè)經(jīng)濟(jì)總量增長(zhǎng)同樣迅速。

表1 2017年度部分全國(guó)及地區(qū)第三產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)情況

表2 2017年度部分地區(qū)第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值增長(zhǎng)數(shù)

從表1中可以看出，2017年第三產(chǎn)業(yè)數(shù)增幅很大，在新增企業(yè)數(shù)中占很大比例。從表2中我們可以看出，服務(wù)業(yè)經(jīng)濟(jì)總量增速快于其他行業(yè)的平均水平，對(duì)經(jīng)濟(jì)拉到的作用將越來(lái)越大。

營(yíng)改增為制造業(yè)的發(fā)展也帶來(lái)了新的機(jī)遇。營(yíng)改增后企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí)，這些都是可以抵扣稅款的，這在一定程度上為企業(yè)減輕了負(fù)擔(dān)，為產(chǎn)業(yè)升級(jí)提供了條件，企業(yè)負(fù)擔(dān)減輕了，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力也必將得到進(jìn)一步的提升。對(duì)整個(gè)行業(yè)來(lái)說(shuō)都是難得的機(jī)遇。

3 深入推進(jìn)營(yíng)改增，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化調(diào)整的對(duì)策建議

營(yíng)改增的深入推進(jìn)，對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化既是手段，也是難得機(jī)遇，一定要把握機(jī)遇，利用好機(jī)遇。

3.1 高度重視發(fā)揮營(yíng)改增在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整，全面深化改革中的重要作用

營(yíng)改增，這一經(jīng)濟(jì)改革的重要舉措，在全國(guó)全面實(shí)施，具有意義重大?？梢哉f(shuō)，營(yíng)改增是創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的財(cái)稅動(dòng)力、也是企業(yè)減負(fù)的重大舉措、同時(shí)是我們國(guó)家擴(kuò)大稅源的重要契機(jī)以及構(gòu)建消費(fèi)型增值稅體系的重要標(biāo)志。意義重大，但任務(wù)艱巨。營(yíng)改增涉及面廣、政策性強(qiáng)，牽涉各方利益，是一項(xiàng)任務(wù)繁重的系統(tǒng)性工作，要做好這項(xiàng)工作，僅僅靠稅務(wù)部門的力量自然是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。全社會(huì)都要充分認(rèn)識(shí)營(yíng)改增工作的重要意義，各級(jí)政府要高度重視、高位推動(dòng)，要完善各類組織，做好全面協(xié)調(diào)，全國(guó)人民都要有堅(jiān)決打贏全面實(shí)施營(yíng)改增攻堅(jiān)戰(zhàn)的信心和決心，形成強(qiáng)大的輿論導(dǎo)向，稅務(wù)部門要完善各項(xiàng)規(guī)定，為行業(yè)減稅，讓利于企業(yè)，讓利于民，要使?fàn)I改增的改革的效果在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中得到充分體現(xiàn)。

3.2 加強(qiáng)營(yíng)改增的宣傳力度，促使?fàn)I改增能得到廣泛的理解支持

當(dāng)前，由于政策宣傳的不到位，營(yíng)改增的改革效應(yīng)并未完全得到激發(fā)。前途是光明的，道路是曲折的。營(yíng)改增在推行過(guò)程中并不是一帆風(fēng)順的，全面實(shí)施一年以來(lái)我們面臨了各種各樣的困難和問(wèn)題，特別是一些企業(yè)因?yàn)槔媸艿綋p害，對(duì)營(yíng)改增改革內(nèi)心中難免產(chǎn)生各種意見(jiàn)和想法。我們要進(jìn)一步加大的宣傳教育力度，要讓更多的人更深入理解營(yíng)改增，更深入地認(rèn)識(shí)到改革的意義和必要性，以最大限度地得到全社會(huì)的支持。拓展?fàn)I改增宣傳的深度和廣度。要通過(guò)舉辦高層論壇，學(xué)術(shù)研討等形式，介紹營(yíng)改增對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)格局帶來(lái)的變化，宣傳營(yíng)改增的社會(huì)意義。在宣傳的對(duì)象上，即要向社會(huì)大眾宣傳，同時(shí)也要把觸角向企業(yè)高層管理人員延伸，使企業(yè)高層管理人員對(duì)營(yíng)改增改革有全面深入的了解和認(rèn)識(shí)，消除各種錯(cuò)誤思想。讓企業(yè)高層抓住營(yíng)改增機(jī)遇，順應(yīng)改革潮流，轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)思路，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型。

3.3 扶持企業(yè)加快發(fā)展，進(jìn)一步做大做強(qiáng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)

營(yíng)改增改革是實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要契機(jī)，要利用好這一有利機(jī)會(huì)，通過(guò)采取一定形式的獎(jiǎng)勵(lì)、稅收返還等各種優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)各類企業(yè)順應(yīng)歷史潮流、更新經(jīng)營(yíng)理念、加快自身發(fā)展，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。全面實(shí)施營(yíng)改增后，由于增值稅抵扣鏈條仍不完整，各項(xiàng)制度尚不完善，可能會(huì)暫時(shí)對(duì)該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展造成一定的困難。對(duì)此，可以考慮財(cái)政應(yīng)給予一定的扶持政策，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件，幫助企業(yè)度過(guò)各種難關(guān)；稅務(wù)部門要加強(qiáng)指導(dǎo)服務(wù)，推動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)自我管理、完備各種手續(xù)，不斷提升發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)力，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

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