關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的思考

劉宇

[摘 要]隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理成為當(dāng)前研究的重點(diǎn)問(wèn)題。因此，只有強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范法律體系，才能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理加以控制，以此來(lái)構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度應(yīng)用下的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)模式，為預(yù)防和控制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做出有益嘗試。文章立足于現(xiàn)實(shí)，首先闡述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念及基本內(nèi)容，其次分析現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，最后提出風(fēng)險(xiǎn)防范與控制管理對(duì)策，希望具有一定的借鑒意義。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；防范

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.13.142

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)進(jìn)行自我約束的有效機(jī)制，作為企業(yè)的重要組成部分而存在，是改善企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境、嚴(yán)肅財(cái)政紀(jì)律、改善經(jīng)營(yíng)效率及提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。但是進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，全球經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日趨激烈，內(nèi)部審計(jì)占據(jù)企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵地位，需要主動(dòng)具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制。[1]由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身具有的復(fù)雜性和多變性，所發(fā)揮出的審計(jì)方式具有局限性，因此內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成也是主觀與客觀多方面的影響因素，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中。因此，從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決定了企業(yè)要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)工程來(lái)看，在實(shí)際的工作過(guò)程中，管理手段的運(yùn)用必須與具體工作相結(jié)合，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重點(diǎn)內(nèi)容。

1 分析當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

（1）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立模式不合理。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須具有獨(dú)立性，才能真正發(fā)揮出最大的作用。由于我國(guó)多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立都是在行政干預(yù)的指揮下建立起來(lái)的，并不是基于風(fēng)險(xiǎn)存在管理的需要而成立起來(lái)的，尤其是選擇的審計(jì)對(duì)象當(dāng)涉及具體的企業(yè)事件時(shí)就會(huì)不自覺(jué)干涉，難以遵循審計(jì)制度的公正性及公平性原則，存在的權(quán)威性較差，對(duì)企業(yè)內(nèi)部所發(fā)揮的風(fēng)險(xiǎn)管理沒(méi)有最優(yōu)化，提出的審計(jì)意見(jiàn)并不能真正得到貫徹落實(shí)，因此造成內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這種不合理的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是風(fēng)險(xiǎn)存在的最基本因素。

（2）審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)相對(duì)缺乏。

受到規(guī)模及管理體系的制約，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員缺乏恰當(dāng)?shù)脑俳逃贫龋沟脤徲?jì)人員對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)缺乏，在企業(yè)沒(méi)有重視人員繼續(xù)教育的形勢(shì)下，對(duì)于專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)及實(shí)際工作中需要的實(shí)踐技能無(wú)法充分補(bǔ)充和提高。此外，內(nèi)部審計(jì)工作主要是信息化及手工化的結(jié)合，運(yùn)用以互聯(lián)網(wǎng)為代表的電子信息技術(shù)手段完成審計(jì)工作的部分內(nèi)容。軟件的使用幫助審計(jì)工作從傳統(tǒng)化轉(zhuǎn)變成信息化，同時(shí)也減少了審計(jì)崗位由于機(jī)密泄露造成的風(fēng)險(xiǎn)損失。企業(yè)缺乏對(duì)審計(jì)人員信息化軟件工具的應(yīng)用，忽視在崗后的繼續(xù)教育，缺少對(duì)人員培訓(xùn)的資金投入，同時(shí)計(jì)算機(jī)培訓(xùn)也不符合要求，審計(jì)質(zhì)量不能得到保證，因此審計(jì)人員自身對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)意識(shí)薄弱。

（3）企業(yè)主體的復(fù)雜性和多變性。

在當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)激烈競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下，企業(yè)運(yùn)行的環(huán)境也具有多變性，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的一個(gè)方面，產(chǎn)業(yè)周期大大縮短，企業(yè)的主體穩(wěn)定性變差，已經(jīng)趨向于多變性。[2]企業(yè)注重不斷對(duì)傳統(tǒng)使用的控制方法和技術(shù)進(jìn)行改革，不斷應(yīng)用最新先進(jìn)技術(shù)，這樣就容易發(fā)揮有效性而減少失誤出現(xiàn)，導(dǎo)致現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)使用的方法和技術(shù)具有不確定性。在這種形勢(shì)下，企業(yè)常常缺乏有效的內(nèi)部管理制度，以往運(yùn)用的控制管理手段已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

（4）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不夠完善。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制尚不完備，企業(yè)在內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)方面存在的權(quán)、責(zé)劃分并不清晰，即權(quán)利和責(zé)任不對(duì)等問(wèn)題。審計(jì)人員不能進(jìn)行嚴(yán)格管理，那么已經(jīng)存在的風(fēng)險(xiǎn)就不被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，而使得這種風(fēng)險(xiǎn)不斷擴(kuò)大，員工失職責(zé)任追究起來(lái)麻煩。因此，企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的相對(duì)完整性對(duì)于審計(jì)工作的順利開(kāi)展是具有深遠(yuǎn)影響的，企業(yè)內(nèi)部的管理機(jī)制如果存在重大缺陷，那么企業(yè)建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理框架無(wú)法發(fā)揮出有效價(jià)值，其優(yōu)越性得不到體現(xiàn)，那么企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展受到威脅。

2 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的具體策略

（1）提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性。

審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是內(nèi)部企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)條件，只有科學(xué)有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才是符合新時(shí)代企業(yè)發(fā)展要求的，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否獨(dú)立決定著審計(jì)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)及企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間關(guān)系職責(zé)的平衡關(guān)系，決定了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能否自主做出對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、控制、決策與評(píng)價(jià)作用，而不會(huì)受到其他部門(mén)的局限性。國(guó)外比較常用的方法是經(jīng)營(yíng)決策權(quán)歸屬董事會(huì)，擁有企業(yè)的最高話語(yǔ)權(quán)。[3]執(zhí)行決策的領(lǐng)導(dǎo)者是總經(jīng)理，對(duì)于決策實(shí)施的具體步驟及發(fā)揮出實(shí)效性做出管理。而內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)則直接隸屬于董事會(huì)或者是總經(jīng)理，保證了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的最高權(quán)威性和最大獨(dú)立性。

（2）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員繼續(xù)教育。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)技術(shù)性和專(zhuān)業(yè)性要求都比較嚴(yán)格，屬于高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。我國(guó)自從開(kāi)始實(shí)施市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制后，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德能力就面臨著更高要求，這種情況決定了企業(yè)必須重視內(nèi)部審計(jì)人員的在崗教育培訓(xùn)，將職業(yè)教育納入培訓(xùn)審計(jì)教育制度中，定時(shí)投入一定資金，邀請(qǐng)知名的高端專(zhuān)業(yè)人士來(lái)企業(yè)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，學(xué)習(xí)有關(guān)最新的法律制度和先進(jìn)的審計(jì)方法和審計(jì)理論，并且定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行崗位考核，只有重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，才能為風(fēng)險(xiǎn)管理提供更好的決策和先進(jìn)理念，在信息化時(shí)代樹(shù)立終身學(xué)習(xí)的意識(shí)，不斷提高綜合素質(zhì)，才能完成審計(jì)人員崗位工作，不會(huì)被時(shí)代的發(fā)展而淘汰。

（3）設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)方法和程序。

內(nèi)部審計(jì)流程應(yīng)該是和具體的風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施目標(biāo)同步進(jìn)行的，在風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上制訂審計(jì)計(jì)劃。明確審計(jì)工作的重點(diǎn)，從而對(duì)后續(xù)流程打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，確定出具體審計(jì)方案計(jì)劃下的審計(jì)關(guān)注內(nèi)容，從而保證審計(jì)目標(biāo)、程序和方法順利實(shí)施，最后的審計(jì)報(bào)告也要有針對(duì)性，尤其要特別對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理提出最佳建議和操作示范。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)下，后續(xù)的審計(jì)顯得更為關(guān)鍵，后續(xù)審計(jì)是根據(jù)前期已經(jīng)制訂的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)做出的結(jié)果分析，因此后期審計(jì)應(yīng)該跟蹤重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題情況及時(shí)更正，并且上報(bào)管理層，是否對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行匯報(bào)做出接受結(jié)果。

（4）實(shí)現(xiàn)全面質(zhì)量控制。

提高審計(jì)質(zhì)量是防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生兩者是負(fù)相關(guān)關(guān)系，風(fēng)險(xiǎn)控制的質(zhì)量越高，那么風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性就相對(duì)小，相反，如果風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量越低，那么風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性就越大。審計(jì)組織根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量的安排加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量，執(zhí)行合格審計(jì)，因此我們應(yīng)該遵守四項(xiàng)原則：第一，規(guī)范性原則，嚴(yán)格按照制訂的風(fēng)險(xiǎn)管理方案及流程規(guī)范操作，不能遺漏任何一項(xiàng)也不能自行添加沒(méi)有的內(nèi)容；第二，真實(shí)性原則，在審核被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債損益方面，形成的審計(jì)證據(jù)應(yīng)該是真實(shí)有效的，[4]不能憑空捏造莫須有的證據(jù)；第三，合法性原則，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，嚴(yán)格遵守國(guó)家規(guī)章制度，不能做出違反法律的行為，注意在審計(jì)中適時(shí)引用法律法規(guī)；第四，謹(jǐn)慎性原則，在審計(jì)工作中始終堅(jiān)持科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、公正、真實(shí)的工作作風(fēng)，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。

3 結(jié) 論

綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理越來(lái)越成為企業(yè)管理的重要內(nèi)容。隨著信息化水平的不斷提升，企業(yè)主體的多變性及復(fù)雜性，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理也要與時(shí)俱進(jìn)，做好防范和控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方針。只有始終將內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制管理放在首要位置，才能提高企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)水平。

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