大數(shù)據(jù)時(shí)代下對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的思考

封 坤，穆 昭

（1河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院；2河北地質(zhì)大學(xué)研究生院 河北石家莊 050000）

大數(shù)據(jù)時(shí)代下對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的思考

封 坤1，穆 昭2

（1河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院；2河北地質(zhì)大學(xué)研究生院 河北石家莊 050000）

內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理的一項(xiàng)有效手段。近幾年，互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算的等信息化技術(shù)的興起會(huì)改變企業(yè)的管理模式與價(jià)值觀念，隨之企業(yè)的內(nèi)部控制也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化。本文從設(shè)置大數(shù)據(jù)部門；加強(qiáng)安全性建設(shè)，控制風(fēng)險(xiǎn)；加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的控制；拓展信息渠道的來源；發(fā)揮大數(shù)據(jù)部門的監(jiān)督作用五大方面來闡述大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來給企業(yè)內(nèi)部控制帶來的變化。

大數(shù)據(jù)；內(nèi)部控制；企業(yè)

一、設(shè)置大數(shù)據(jù)部門

在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，數(shù)據(jù)將成為企業(yè)的一項(xiàng)重要的資產(chǎn)。就需要配備專門的人員進(jìn)行數(shù)據(jù)的開發(fā)與維護(hù)。比如如何管理數(shù)據(jù)(指數(shù)據(jù)的所有權(quán)、使用權(quán))，以便最大限度地發(fā)揮數(shù)據(jù)支持決策的作用。企業(yè)可以根據(jù)需要設(shè)置大數(shù)據(jù)部門，并且與其他部門相互關(guān)聯(lián)。大數(shù)據(jù)部門提供企業(yè)內(nèi)部存儲(chǔ)的互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)等數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展機(jī)遇、戰(zhàn)略定位、財(cái)務(wù)舞弊、違規(guī)行為、產(chǎn)品設(shè)計(jì)及營(yíng)銷方案等進(jìn)行預(yù)測(cè)。大數(shù)據(jù)部門在分析與預(yù)測(cè)過程中，及時(shí)與其他部門進(jìn)行溝通，討論大數(shù)據(jù)應(yīng)用方案，選擇合適的數(shù)據(jù)挖掘方向，適時(shí)的調(diào)整企業(yè)的發(fā)展方向。大數(shù)據(jù)部門還可以通過記錄員工的工作時(shí)間，完成任務(wù)的情況，工作效率，以及引入一些圖像、音頻等一些不可量化的標(biāo)準(zhǔn)來對(duì)員工進(jìn)行考核。審計(jì)委員會(huì)用公司完備的信息系統(tǒng)建立員工工作行為的大數(shù)據(jù)，在評(píng)估員工合規(guī)行為的同時(shí)，還具備預(yù)測(cè)員工舞弊行為的功能。大數(shù)據(jù)部門作為一個(gè)重要的部門，就需要有人進(jìn)行監(jiān)督與指導(dǎo)。此時(shí)就要設(shè)置大數(shù)據(jù)專業(yè)委員會(huì)，大數(shù)據(jù)監(jiān)察員是大數(shù)據(jù)專業(yè)委員會(huì)的成員，獨(dú)立于大數(shù)據(jù)部門，大數(shù)據(jù)專業(yè)委員會(huì)隸屬于董事會(huì)，擁有信息的監(jiān)督權(quán)和查閱權(quán)。

二、加強(qiáng)安全性建設(shè)，控制風(fēng)險(xiǎn)

大數(shù)據(jù)時(shí)代下的企業(yè)內(nèi)部控制需要搭建會(huì)計(jì)信息化平臺(tái)，大數(shù)據(jù)與云服務(wù)的融合可以構(gòu)建這樣一個(gè)平臺(tái)。大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)和云計(jì)算的融合，使云服務(wù)出現(xiàn)在企業(yè)管理者的面前，云服務(wù)可以有效整合信息資源，為用戶提供一個(gè)資源共享平臺(tái)。銷售、采購(gòu)、決策等各個(gè)部門能夠基于同一個(gè)云平臺(tái)工作，保障各部門信息之間銜接無縫、實(shí)時(shí)暢通。

在提供便利的同時(shí)，還具有一些安全風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)使人們沒有了隱私，企業(yè)也是如此，那么企業(yè)的信息安全將成為我們關(guān)注的問題。電子數(shù)據(jù)在虛擬的網(wǎng)絡(luò)世界中，沒有嚴(yán)密的防火墻，容易受到外界侵入，竊取重要信息數(shù)據(jù)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容增加，信息化方式提升，各種數(shù)據(jù)都與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)聯(lián)系，一旦系統(tǒng)癱瘓，勢(shì)必影響到企業(yè)的內(nèi)部控制工作的運(yùn)行。加之企業(yè)的信息由原來的紙質(zhì)變成存儲(chǔ)在磁盤中，如果管理不善，很容易導(dǎo)致消磁，造成信息的損毀，如果員工沒有及時(shí)備份的習(xí)慣，很容易造成信息的丟失。

三、加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的控制

傳統(tǒng)企業(yè)的預(yù)算都是實(shí)行自上而下的傳達(dá)和自下而上的預(yù)算審批，這種預(yù)算實(shí)施時(shí)效性差，大數(shù)據(jù)構(gòu)建了信息集成與共享的平臺(tái)，通過平臺(tái)下傳下一年的預(yù)算目標(biāo)，并結(jié)合收集來的廣泛的數(shù)據(jù)來源確定預(yù)算編制政策。建立企業(yè)預(yù)算管理數(shù)據(jù)科，是大數(shù)據(jù)部門的一個(gè)組成部分，可以對(duì)企業(yè)內(nèi)外部數(shù)據(jù)構(gòu)成的海量數(shù)據(jù)進(jìn)行分布式處理與多維分析，對(duì)縱向的企業(yè)歷史數(shù)據(jù)和橫向的相關(guān)行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合分析，從而使集團(tuán)企業(yè)的預(yù)算管理功能向戰(zhàn)略管理和決策輔助方向拓展。預(yù)算管理數(shù)據(jù)科同樣具有實(shí)時(shí)更新的動(dòng)態(tài)性，可以使預(yù)算的編制和分析不再局限于事后，而是向事前、事中和事后的全過程轉(zhuǎn)變，通過戰(zhàn)略績(jī)效的一體化，以結(jié)果導(dǎo)向保證預(yù)算的執(zhí)行和控制。

尤其是在國(guó)有大中型企業(yè)，更應(yīng)該利用大數(shù)據(jù)帶來的便利?，F(xiàn)在的反腐力度非常大，許多企業(yè)的預(yù)算都只能?？顚Ｓ?，企業(yè)沒有對(duì)預(yù)算做好合理的計(jì)劃，平時(shí)對(duì)這些預(yù)算不敢輕易動(dòng)用，唯恐最后落到“沒錢花”的地步，導(dǎo)致年底時(shí)大量預(yù)算沒有使用，迫使企業(yè)想方設(shè)法的“花完”預(yù)算。最終使得這部分預(yù)算的價(jià)值沒有得到真正發(fā)揮。比如員工培訓(xùn)，很多國(guó)有企業(yè)，到年底時(shí)發(fā)現(xiàn)還存在大量對(duì)員工培訓(xùn)這部分經(jīng)費(fèi)，于是“拼命”的培訓(xùn)。這時(shí)我們運(yùn)用大數(shù)據(jù)，分析以往年度的花費(fèi)的情況，集中在哪些區(qū)域。再將新增加的一些預(yù)算做進(jìn)去，對(duì)預(yù)算進(jìn)行合理的劃分，使得預(yù)算能夠真正利用起來。

四、拓展信息渠道的來源

大數(shù)據(jù)將非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)引入報(bào)表分析中，使得企業(yè)將定性指標(biāo)可以量化的設(shè)想成為了可能。便于通過數(shù)據(jù)進(jìn)行溝通。為了將非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)更加具體化，企業(yè)可以建立一種企業(yè)信息管理機(jī)制，該機(jī)制涵蓋了導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展的方方面面的因素，除了包括公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之外，還是一種群體智慧的結(jié)晶。企業(yè)利益的相關(guān)者有政府，投資者，股東，供應(yīng)商合作伙伴等等，可以將這些利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的反應(yīng)納入體系當(dāng)中。不僅是互聯(lián)網(wǎng)線上的相關(guān)行為，還包括線下的人們和企業(yè)的接觸而產(chǎn)生對(duì)企業(yè)的反應(yīng)，這些反應(yīng)由于人們?cè)谏鐣?huì)網(wǎng)絡(luò)中角色的不同，涵蓋了諸如顧客對(duì)產(chǎn)品的滿意度、投資方的態(tài)度、政策導(dǎo)向等各種可能的情況。所有這些信息通過線下向互聯(lián)網(wǎng)映射，在互聯(lián)網(wǎng)中通過相互交叉作用，由這些相關(guān)者的情緒形成了相關(guān)企業(yè)的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)輿情。這些情緒可以分為積極情緒，中性情緒和消極情緒。然后對(duì)這些網(wǎng)絡(luò)輿情進(jìn)行加工處理，進(jìn)行量化，翻譯成能看懂的文字語(yǔ)言。這些不同的情緒經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)上交互過程中的聚集、排斥和融合作用，最后會(huì)產(chǎn)生集體智慧，從而幫助企業(yè)管理層可以了解現(xiàn)有的危機(jī)，發(fā)現(xiàn)舞弊的可能及時(shí)預(yù)防，大數(shù)據(jù)將成為企業(yè)管理的工具，以及明確所該努力的方向。

五、發(fā)揮大數(shù)據(jù)部門的監(jiān)督作用

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，由于信息的易得性，所需要的全部數(shù)據(jù)可以較容易地得到，利用數(shù)據(jù)儀表盤等可視化工具，對(duì)企業(yè)的數(shù)據(jù)可以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)、全面監(jiān)控。讓企業(yè)管理者及時(shí)了解企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的工作狀態(tài)和運(yùn)營(yíng)狀況。但另一方面數(shù)據(jù)規(guī)模的擴(kuò)大必然會(huì)產(chǎn)生大量無用信息，數(shù)據(jù)質(zhì)量會(huì)有所下降。正如前文所提到的，大數(shù)據(jù)背景下，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的比例增加，會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜。會(huì)計(jì)信息中的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況以外的信息，如企業(yè)的企業(yè)文化、員工工作積極性等信息。企業(yè)能夠全面分析的同時(shí)，但是這也導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的精準(zhǔn)性降低，發(fā)生非系統(tǒng)性錯(cuò)誤或造假的可能性上升。這給會(huì)計(jì)監(jiān)督帶來了新的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)信息的數(shù)量增加，結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，信息類型也不再單一，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中傳統(tǒng)的統(tǒng)一的信息判斷標(biāo)準(zhǔn)開始失效，需要對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)提出新的要求，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作需要在信息的數(shù)量與精確性之間找到有效平衡。

那么大數(shù)據(jù)部門就要發(fā)揮作用，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督時(shí)，要特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告表內(nèi)和表外的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的來源渠道各異、數(shù)據(jù)格式不一，對(duì)于非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的監(jiān)督要在統(tǒng)一原則的基礎(chǔ)上做到具體問題具體分析，針對(duì)不同數(shù)據(jù)的特點(diǎn)進(jìn)行不同形式的監(jiān)督和判斷。

六、研究展望

本文結(jié)合大數(shù)據(jù)的時(shí)代背景，從內(nèi)部控制五要素內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督來闡述在大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)治理環(huán)境發(fā)生的一些變化。只有順應(yīng)了時(shí)代潮流的發(fā)展企業(yè)才能變大變強(qiáng)，才能在競(jìng)爭(zhēng)中取勝。因此，本文認(rèn)為需要設(shè)置大數(shù)據(jù)部門；加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的控制；拓展信息渠道的來源；發(fā)揮大數(shù)據(jù)部門的監(jiān)督作用。但是內(nèi)部控制五要素包含的內(nèi)容很多，本文只是選取了各個(gè)要素中的一個(gè)角度進(jìn)行研究，還有很多方面可供我們研究，大數(shù)據(jù)是時(shí)代變革，能否抓住這個(gè)機(jī)遇，將挑戰(zhàn)變?yōu)閯?dòng)力，是每個(gè)企業(yè)應(yīng)該思考的問題。

[1]周婷婷.大數(shù)據(jù)公司的結(jié)構(gòu)調(diào)整：組織與治理維度[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2016;(10):114-120.

[2]宋彪，朱建明，李煦.基于大數(shù)據(jù)的企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警研究[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2015;(6):55-64.

[3]尹薛穎.“互聯(lián)網(wǎng) +”會(huì)計(jì)的企業(yè)內(nèi)部控制研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016;(14):224-225.

[4]田新，肖鈺麟，廖芬.大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)管理模式創(chuàng)新研究[J].湖北理工學(xué)院學(xué)報(bào)，2016;(3):44-46.

[5]程平，范珂.大數(shù)據(jù)時(shí)代基于云會(huì)計(jì)的集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理[J].會(huì)計(jì)之友，2015;(18):111-113.

[6]陳春花. 共享時(shí)代的到來需要管理新范式[J].管理學(xué)報(bào)，2016;(02).

[7]姚華.基于互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制探討[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016;(18):239-241.

[8]陳宋生，張永冀，劉寧悅，高文星. 云計(jì)算、會(huì)計(jì)信息化轉(zhuǎn)型與IT治理——第十二屆全國(guó)會(huì)計(jì)信息化年會(huì)綜述[J].會(huì)計(jì)研究，2013;(7).

[9]財(cái)政部.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范，2007.

F272

A

10.3969/j.issn.1673-0968.2017.01.003