中國注冊會計師協(xié)會關于印發(fā)中國注冊會計師審計準則問題解答第14號、第15號的通知

會協(xié)〔2018〕12號各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會：

新審計報告準則已于2018年1月1日起全面實施，為了指導注冊會計師更好地運用新審計報告準則，解決實施中可能遇到的實務問題，我會制定了《中國注冊會計師審計準則問題解答第14號——關鍵審計事項》和《中國注冊會計師審計準則問題解答第15號——其他信息》審計準則問題解答，現(xiàn)予印發(fā)，自發(fā)布之日起實施。

使用中有何問題，請及時反饋我會。

附件：

1. 中國注冊會計師審計準則問題解答第14號——關鍵審計事項

2. 中國注冊會計師審計準則問題解答第15號——其他信息

中國注冊會計師協(xié)會

2018年4月15日

附件1

中國注冊會計師審計準則問題解答第14號——關鍵審計事項

2016年12月，財政部發(fā)布《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》（以下簡稱關鍵審計事項準則），要求在上市實體通用目的財務報表審計的審計報告中溝通關鍵審計事項。本問題解答旨在針對注冊會計師對被審計單位用于申報上市目的而編制的財務報表（以下簡稱IPO財務報表）進行審計時，如何實施關鍵審計事項準則作出進一步明確和指引。

問：注冊會計師在對IPO財務報表進行審計時，如何確定和披露關鍵審計事項？

答：注冊會計師在對IPO財務報表進行審計時，可以按照以下原則確定和披露關鍵審計事項。

（一）報告期內(nèi)各期均適用關鍵審計事項準則

在針對IPO財務報表出具的審計報告中，其報告期內(nèi)各期均適用關鍵審計事項準則。

就過渡期而言，中國證監(jiān)會《資本市場主體全面實施新審計報告相關準則有關事項的公告》（中國證券監(jiān)督管理委員會公告〔2017〕19號）規(guī)定：對于IPO公司，其財務報表審計業(yè)務自2018年1月1日起實施新審計報告相關準則，適用關鍵審計事項準則的期間為2017年及其以后的會計期間，2017年以前的會計期間自愿適用。根據(jù)上述規(guī)定，如果注冊會計師在2017年以前的會計期間自愿適用關鍵審計事項準則，則應當從自愿適用的期間及其之后的期間全面執(zhí)行新審計報告準則中針對上市實體審計業(yè)務作出的規(guī)定。例如，如果IPO申報期為2015、2016、2017年度及2018年1-3月期間，則2017年度和2018年1-3月均適用關鍵審計事項準則及新審計報告準則中針對上市實體審計業(yè)務的其他規(guī)定，對于2015年度、2016年度的審計，注冊會計師可以自愿采用關鍵審計事項準則；如果注冊會計師針對2015年度、2016年度自愿采用關鍵審計事項準則，則需要同時適用關鍵審計事項準則及新審計報告準則中針對上市實體審計業(yè)務的其他規(guī)定。

（二）各期分別確定關鍵審計事項，但可以多期合并披露關鍵審計事項

在IPO財務報表審計業(yè)務中，注冊會計師應當在適用關鍵審計事項準則的各期分別確定關鍵審計事項。注冊會計師在具體描述關鍵審計事項時，可以將報告期內(nèi)兩期或多期均出現(xiàn)的同一關鍵審計事項合并列示，標明該關鍵審計事項適用的具體期間，以減少重復。

（三）各期關鍵審計事項在審計報告中的披露應視各期實際情況而定

對于如何描述不同期間的關鍵審計事項，《〈中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項〉應用指南》第44段規(guī)定：將某事項直接聯(lián)系到被審計單位的特定情況，也可能有助于最大程度上降低這種描述隨著時間的推移而變得過于標準化和有用性降低的可能性。例如，由于某行業(yè)的特定情況或財務報告的復雜程度，某些事項可能對于該行業(yè)的多個實體普遍構(gòu)成關鍵審計事項。注冊會計師在描述為何認為該事項是最為重要的事項之一時，應注意強調(diào)被審計單位的特定方面（例如，影響本期財務報表中作出的判斷的情形），以使這種描述對預期使用者而言更為相關。這對于描述某一在多個期間重復發(fā)生的關鍵審計事項而言也可能是重要的。

針對不同期間的同一關鍵審計事項，注冊會計師在某一特定期間所采取的審計應對措施可能受被審計單位具體情況、經(jīng)濟狀況、行業(yè)發(fā)展、注冊會計師對審計程序不可預測性的考慮（例如，調(diào)整審計程序的時間、選取測試項目的方法等）等因素的影響，因而各期采取的審計應對措施不盡相同，相應地，對這些審計應對措施的描述也可能有所不同。在各期描述關鍵審計事項時，需要體現(xiàn)出各期不同的地方。例如，注冊會計師將存貨估值作為多個期間的關鍵審計事項，但各期的應對措施因存貨種類的變化而有所不同，則在描述應對措施時，應展現(xiàn)不同期間應對措施的不同。同時，描述時應注意避免重復，例如，可以把各期間相同的審計應對措施統(tǒng)一進行描述，在此基礎上，補充說明報告期內(nèi)各期間所實施的不同的審計應對措施；也可以在首期完整描述各期均實施的審計應對措施，而在報告期的其余期間僅描述該期間追加的審計應對措施，并將實施的其他相同審計應對措施索引至首次描述的審計應對措施。

（四）僅與特定期間相關的關鍵審計事項在審計報告中的披露

關鍵審計事項也可能僅與報告期內(nèi)的某一個或多個特定期間相關，而非與報告期內(nèi)的所有期間都相關。例如，注冊會計師可能將被審計單位某一年度的某個重大并購事項確定為收購當期的關鍵審計事項。在此情況下，注冊會計師需要在審計報告中明確該關鍵審計事項所涉及的具體報告期間。

附錄：IPO財務報表審計報告中披露關鍵審計事項樣式

附錄：IPO財務報表審計報告中披露關鍵審計事項樣式

關鍵審計事項

關鍵審計事項是我們根據(jù)職業(yè)判斷，認為分別對20×1年度、20×2年度、20×3年度及20×4年1-×月期間財務報表審計最為重要的事項。這些事項的應對以對財務報表整體進行審計并形成審計意見為背景，我們不對這些事項單獨發(fā)表意見。

我們在審計中識別出的關鍵審計事項匯總?cè)缦拢?/p>

（一）[標題 1]

（二）[標題 2]

（三）[標題 3]

……

關鍵審計事項該事項在審計中是如何應對的[標題 1][該事項被確定為關鍵審計事項的原因][可將不同期間/年度原因相同的部分匯總列示，不同的部分單獨列示。][索引至財務報表中對該事項的披露][以下關鍵審計事項僅用于演示目的，請勿作為模板或照搬照抄。例如：相關會計期間/年度：20×4年1-×月期間、20×3年度、20×2年度和20×1年度。相關信息披露詳見財務報表附注×、×。[需考慮索引至相關的重要會計政策和會計估計部分）]截至20×4年×月×日、20×3年12月31日、20×2年12月31日及20×1年12月31日，財務報表所示××項目金額分別為人民幣××元、××元、××元及××元。20×4年1-×月期間、20×3年度、20×2年度及20×1年度ABC公司在如下與××相關的領域運用了特定的判斷：1.2.……此外，對于上述關鍵審計事項，20×3年度ABC公司還存在××情況：1.2.……上述領域依賴于多項假設和估計。因此，我們將其確定為關鍵審計事項。][該事項在審計中是如何應對的][可將不同期間/年度相同應對匯總列示，不同之處單獨列示。][以下關鍵審計事項僅用于演示目的，請勿作為模板或照搬照抄。例如：20×4年1-×月期間、20×3年度、20×2年度和20×1年度財務報表審計中，針對與××相關的領域所使用的假設和估計的合理性，我們執(zhí)行了以下程序：1.2.3.……針對20×3年度××情況，我們還執(zhí)行了以下程序：1.2.3.……

關鍵審計事項該事項在審計中是如何應對的[標題 2][該事項被確定為關鍵審計事項的原因][可將不同期間/年度原因相同的部分匯總列示，不同的部分單獨列示。][索引至財務報表中對該事項的披露][該事項在審計中是如何應對的][可將不同期間/年度相同應對匯總列示，不同之處單獨列示。][標題 3][該事項被確定為關鍵審計事項的原因][可將不同期間/年度原因相同的部分匯總列示，不同的部分單獨列示。][索引至財務報表中對該事項的披露][該事項在審計中是如何應對的][可將不同期間/年度相同應對匯總列示，不同之處單獨列示。]……

附件2中國注冊會計師審計準則問題解答第15號——其他信息

2016年12月，財政部發(fā)布《中國注冊會計師審計準則第1521號——注冊會計師對其他信息的責任》（以下簡稱其他信息準則），規(guī)范了注冊會計師對被審計單位年度報告中包含的除已審計財務報表和審計報告以外的其他信息的責任。本問題解答旨在針對實務中的具體問題作出進一步明確和指引。

問：IPO公司的招股說明書是否適用其他信息準則的規(guī)定？

答：IPO公司的招股說明書不適用其他信息準則的相關規(guī)定，除非另有規(guī)定，不需要在招股說明書引用的財務報表審計報告中增加“其他信息”部分。

根據(jù)其他信息準則的規(guī)定，其他信息，是指在被審計單位年度報告中包含的除財務報表和審計報告以外的財務信息和非財務信息。該準則不適用于證券發(fā)行文件，包括招股說明書。

然而，需要說明的是，IPO公司的招股說明書不適用其他信息準則的規(guī)定，并不意味著注冊會計師不需要對招股說明書中的其他信息執(zhí)行相應的工作。注冊會計師仍然應當按照證券監(jiān)管機構(gòu)的相關規(guī)定和要求執(zhí)行相應的工作并記錄在審計工作底稿中。

對于其他證券發(fā)行文件，如申請公開發(fā)行債券的公司的債券募集說明書，比照上述規(guī)定執(zhí)行。

簡 訊

團中央表彰注冊會計師行業(yè)優(yōu)秀青年和團組織

近日，團中央印發(fā)《共青團中央關于表彰2017 年度“全國優(yōu)秀共青團員”“全國優(yōu)秀共青團干部”“全國五四紅旗團委( 團支部)”的決定》的通知，集中對全國優(yōu)秀青年和先進團組織進行表彰。在團中央的表彰通知中，江蘇公證天業(yè)會計師事務所周晨磊榮獲“全國優(yōu)秀共青團員”稱號、天健會計師事務所第二審計總部業(yè)務一部團支部書記劉芳榮獲“全國優(yōu)秀共青團干部”稱號、中興財光華會計師事務所海南分所團支部榮獲“全國五四紅旗團支部”稱號。

2018年3月，團中央印發(fā)《關于行業(yè)團組織申報2017年度“全國優(yōu)秀共青團員”“全國優(yōu)秀共青團干部”“全國五四紅旗團委（團支部）”的通知》，根據(jù)通知精神，中國注冊會計師行業(yè)團委從榮獲2017年全國注冊會計師行業(yè)表彰的22名優(yōu)秀共青團員、20名優(yōu)秀共青團干部、26家五四紅旗團支部（團總支）中遴選出2名優(yōu)秀青年和1家先進團組織向團中央推薦并榮獲團中央表彰。

自2012年中國注冊會計師行業(yè)團委成立以來，累計有5名團員、1名團干部、9家團組織榮獲團中央“全國優(yōu)秀團員”“全國優(yōu)秀團干部”“五四紅旗團委（團支部）”稱號。