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    淺析“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)的影響及對策

    2018-06-05 16:56高云
    中國經(jīng)貿(mào) 2018年9期
    關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)企業(yè)營改增影響

    高云

    【摘 要】全面實(shí)行“營改增”是我國稅收的一項重大變革,是國家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要舉措,打通了從第一產(chǎn)業(yè)到第三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條,對房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展具有重要意義。本文從“營改增”政策出發(fā),分析其對房地產(chǎn)企業(yè)的影響,提出應(yīng)對措施,探索稅收籌劃新思路。

    【關(guān)鍵詞】“營改增”;房地產(chǎn)企業(yè);影響;對策

    房地產(chǎn)市場一直是我國居民關(guān)注的熱點(diǎn)。近年來,在政府控制房價等一系列宏觀調(diào)控政策陸續(xù)出臺的背景下,市場成交量萎縮,資金運(yùn)作壓力加大,土地、資金成本的大幅增加,企業(yè)項目開發(fā)利潤率較以前年度大幅下降。如何控制開發(fā)項目成本、降低稅負(fù)、提高利潤率成為房地產(chǎn)企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)?!盃I改增”稅收政策復(fù)雜,稅目繁多,增值稅發(fā)票管理更加嚴(yán)格,“營改增”的全面實(shí)施,對企業(yè)內(nèi)外部管理要求極高,稅收政策的變化對房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生重大的影響。

    一、“營改增”概述

    從2012年1月1日,上海作為首個試點(diǎn)城市正式啟動“營改增”;2013年,交通運(yùn)輸業(yè)以及6個部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先在全國范圍內(nèi)推廣;2014年1月1日起,鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)被納入“營改增”試點(diǎn);到2016年5月全部行業(yè)推行“營改增”,并規(guī)定新增不動產(chǎn)所含的增值稅可以抵扣,從此,我國完成了從生產(chǎn)型增值稅到消費(fèi)型增值稅的華麗轉(zhuǎn)身。這是一場牽一發(fā)而動全身的改革,政策的變化直接影響了企業(yè)收入、成本、利潤、現(xiàn)金流等重要財務(wù)指標(biāo),形成了環(huán)環(huán)相扣、避免重復(fù)征稅的新的稅收鏈條,為企業(yè)帶來了全新的思路,升級的稅務(wù)管理模式?!盃I改增”的全面實(shí)施是我國結(jié)構(gòu)性減稅和供給側(cè)改革的重要舉措,對我國新常態(tài)下房地產(chǎn)企業(yè)健康穩(wěn)步、可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

    二、“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)的影響

    1.“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)的影響

    營業(yè)稅時代,房地產(chǎn)企業(yè)均繳納營業(yè)稅,無納稅人身份的區(qū)別?!盃I改增”后,根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定,符合條件的納稅人應(yīng)向主管國稅機(jī)關(guān)申請辦理增值稅一般納稅人資格。一般來說,房地產(chǎn)行業(yè)銷售額均達(dá)到一般納稅人要求,若是公司到了少量尾盤銷售或清算期,可根據(jù)后續(xù)經(jīng)營情況,考慮是否需要認(rèn)定為一般納稅人。房地產(chǎn)企業(yè),一般納稅人自行開發(fā)銷售房產(chǎn)適用11%稅率,如果是2016年4月30日前開工的“老項目”,則可向主管國稅機(jī)關(guān)申請簡易計稅方法備案,按照5%的征收率計稅。

    “老項目”,可以選擇簡易計稅方法,按5%的征收率計稅,與營業(yè)稅稅率相同,但是在計算增值稅時,需將其銷售價格換算成為不含稅的銷售額作為計稅基數(shù),實(shí)質(zhì)上計稅基數(shù)下降了,因此稅負(fù)較營業(yè)稅下降了。

    新項目采用一般計稅方法,稅率11%較營業(yè)稅稅率提高不少,但由于土地出讓金可以抵減銷售額,材料、工程建設(shè)費(fèi)用等進(jìn)項稅額可以抵扣,因此實(shí)際稅負(fù)受到土地出讓金占總開發(fā)成本的比例、各項成本費(fèi)用進(jìn)項發(fā)票取得是否完整等因素的影響。

    2.“營改增”對房地產(chǎn)業(yè)多元化經(jīng)營架構(gòu)的影響

    隨著房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展規(guī)模的壯大,很多房地產(chǎn)企業(yè)都會采取多元化發(fā)展模式,可能會涉及到房地產(chǎn)業(yè)上下游鏈條企業(yè)或行業(yè)外的其他業(yè)態(tài)?!盃I改增”后,不同企業(yè)存在稅率差別,由于產(chǎn)業(yè)鏈條完整,不重征稅,所以企業(yè)可以分析自身的實(shí)際情況,選擇是否成立專業(yè)公司,采取多個經(jīng)營主體進(jìn)行經(jīng)營,也可以考慮新、老項目實(shí)際情況,是否將新項目成立獨(dú)立公司進(jìn)行核算。

    3.“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)收入的影響

    由于增值稅是價外稅,收到銷售款中增值稅的比例部分不能計入營業(yè)收入,如在房產(chǎn)銷售時,無論是“營改增”之前的“老項目”銷售,還是新項目銷售,相比之下,房地產(chǎn)企業(yè)收入較營業(yè)稅收入而言均有所下降。假設(shè)房地產(chǎn)銷售額100萬元時,具體收入確認(rèn)對比如下:

    4.“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)供應(yīng)商選擇的影響

    營業(yè)稅時,不管納稅人規(guī)模如何,同一行業(yè)稅率是一樣的,在供應(yīng)商選擇上,同一質(zhì)量條件下價低者通常優(yōu)先考慮?!盃I改增”后,供應(yīng)商各自納稅人身份不同,一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅率也不同,增值稅普通發(fā)票和專用發(fā)票抵扣不同,新老項目計稅依據(jù)不同。因此,在供應(yīng)商的選擇上應(yīng)具體項目具體分析,事先做好周全的稅負(fù)測算和納稅籌劃。

    5.“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理的影響

    隨著“營改增”的全面實(shí)施,對房地產(chǎn)業(yè)各項業(yè)務(wù)及財務(wù)管理也提出了新的要求,如:招投標(biāo)定價、合同相關(guān)條款修訂、支付報銷流程及進(jìn)、銷項發(fā)票管理規(guī)范、財務(wù)核算會計報告、稅務(wù)籌劃等,都需要根據(jù)“營改增”的相關(guān)政策進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

    三、房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對“營改增”的對策

    1.以“營改增”為契機(jī),全面梳理房地產(chǎn)企業(yè)各項業(yè)務(wù)流程

    (1)從企業(yè)經(jīng)營模式、組織架構(gòu)上著手,根據(jù)實(shí)際情況選擇是否將部分經(jīng)營業(yè)務(wù)成立獨(dú)立的專業(yè)公司,以達(dá)到企業(yè)總體稅務(wù)籌劃方案最優(yōu)。

    (2)全面梳理房地產(chǎn)企業(yè)供應(yīng)商,對不具備開票資格,不符合納稅人身份要求的供應(yīng)商進(jìn)行清理,對符合條件的供應(yīng)商按照一定評分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行梳理,當(dāng)供應(yīng)商均為增值稅納稅人時,從利潤最大化的角度考慮。

    假設(shè):從一般納稅人處購入貨物價格(含稅)為A,從小規(guī)模納稅人處購入貨物價格(含稅)為B,銷售兩方均能夠提供增值稅專用發(fā)票用于正常抵扣。

    情形一:當(dāng)A=B=100萬時,向一般納稅人購進(jìn)貨物,可抵扣進(jìn)項稅額為100/(1+17%)*17%=14.5299萬元,可抵減的城建稅及教育附加為14.5299*12%=1.7436萬元,實(shí)際購貨成本為100-14.5299-1.7436=83.7265萬元;向小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物,可抵扣進(jìn)項稅額為100/(1+3%)*3%=2.9126萬元,可抵減的城建稅及教育附加為2.9126*12%=0.3495萬元,實(shí)際購貨成本為100-2.9126-0.3495=96.7379萬元。即在含稅價格相等情況下(A=B),向一般納稅人購進(jìn)貨物的實(shí)際成本比向小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物的實(shí)際成本低,實(shí)際成本比為83.7265/96.7379=0.8655,也就是說,當(dāng)B=0.8655A時,向一般納稅人和小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物的實(shí)際成本達(dá)到平衡點(diǎn)。同理,當(dāng)增值稅率為13%、11%、6%時,向一般納稅人和小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物成本平衡點(diǎn)分別為:0.9005、0.9190和0.9682。

    情形二:當(dāng)A>B時,可參考如下《供應(yīng)商比價參考規(guī)則表》進(jìn)行供應(yīng)商的選擇。

    (3)根據(jù)“營改增”政策規(guī)則,合理測算與建設(shè)方采取的合作模式。如工程材料價款占合同總標(biāo)的額的比重較高,進(jìn)項稅可抵扣金額大,可考慮采用甲供材和清包工的合作模式,反之,則考慮采用工程總承包方式。

    2.完善合同條款,防范財務(wù)風(fēng)險

    合同是當(dāng)事人或當(dāng)事雙方之間設(shè)立、變更、終止民事關(guān)系的協(xié)議。合同中約定的權(quán)利、義務(wù),受法律保護(hù),是企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險防范的關(guān)鍵點(diǎn)?!盃I改增”前,合同價款不作價稅分離,對供應(yīng)商身份未進(jìn)行關(guān)注,對發(fā)票開具的規(guī)范性要求相對較低?!盃I改增”后,為了防止合同簽訂雙方產(chǎn)生歧義糾紛,防范財務(wù)風(fēng)險,建議按照以下要求對合同條款進(jìn)行修訂:

    (1)明確供應(yīng)商身份,完善供應(yīng)商為一般納稅人或小規(guī)模納稅人的相關(guān)約定。

    (2)對合同價款是否為含稅價款進(jìn)行明確。可采用價稅分離的方式進(jìn)行約定,也可以明確合同價款是否已經(jīng)包含增值稅。

    (3)明確約定合同業(yè)務(wù)應(yīng)提供發(fā)票的類型,以降低因發(fā)票類型錯誤而重開退回的風(fēng)險。

    (4)明確合同適用稅率。由于房地產(chǎn)銷售與出租新老項目稅率不同,可抵扣的進(jìn)項稅額就不同,明確合同稅率,避免產(chǎn)生歧義糾紛。

    (5)明確雙方增值稅發(fā)票開票信息。“營改增”后,增值稅發(fā)票將通過金稅系統(tǒng)開具,其合規(guī)性要求顯著高于原來的營業(yè)稅體系,對于雙方的公司名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行、賬號等信息,建議在合同中增加相關(guān)內(nèi)容。

    (6)增加發(fā)生開票錯誤、合同中止、退回等情形時,合同雙方發(fā)票處理的相關(guān)條款。當(dāng)企業(yè)發(fā)生上述情形需要開具紅字增值稅專用發(fā)票時,從實(shí)際經(jīng)驗(yàn)來看,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可能要求提供大量資料以支持開具紅字發(fā)票,流程非常繁瑣。建議增加:出現(xiàn)本合同第X條中規(guī)定的中止、退回、解除合同等特殊情形的,購買方應(yīng)當(dāng)協(xié)助銷售方辦理開具紅字增值稅專用發(fā)票事宜。

    3.建立高效的發(fā)票管理體系

    “營改增”是實(shí)行以票控稅,以發(fā)票為源頭管控稅收,因此,建立高效的發(fā)票管理體系是房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理中的重要部分。發(fā)票管理不規(guī)范,不僅影響企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行,還會導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加、風(fēng)險增大。增值稅發(fā)票管理體系主要分為三部分:

    (1)應(yīng)建立完整有效的發(fā)票開具流程,從合同簽訂開始,到實(shí)際收款開具發(fā)票,最后會計核算賬務(wù)處理,將管理責(zé)任落實(shí)到每一位經(jīng)辦人員,確保企業(yè)開出的每一張發(fā)票都符合規(guī)定,制定嚴(yán)格的發(fā)票監(jiān)督制度。

    (2)增值稅發(fā)票種類繁多,稅率復(fù)雜,要強(qiáng)化業(yè)務(wù)人員的發(fā)票控制意識,加強(qiáng)發(fā)票合法合規(guī)性審核,制定發(fā)票取得工作指引,并敦促業(yè)務(wù)部門發(fā)票的傳遞速度,避免發(fā)生票據(jù)過期認(rèn)證不能抵扣的風(fēng)險。

    (3)根據(jù)增值稅發(fā)票相關(guān)管理規(guī)定,完善保管制度,建立發(fā)票領(lǐng)用存登記簿,妥善保管已開具發(fā)票存根聯(lián)及增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)。

    4.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部“營改增”培訓(xùn)

    房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)不是依靠財務(wù)做賬來決定的,而是業(yè)務(wù)部門在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、擬定合同時就已經(jīng)確定的。合同決定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程又決定企業(yè)的稅收,合同在降低企業(yè)稅收成本中起關(guān)鍵性和根本性作用。因此,必須對房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部人員作“營改增”政策解讀,做好相關(guān)法律法規(guī)及發(fā)票業(yè)務(wù)專項培訓(xùn),制定相關(guān)工作指引,加強(qiáng)稅務(wù)管控,培養(yǎng)全員超前謀劃、全盤考慮的意識。

    四、結(jié)束語

    “營改增”稅制改革對房地產(chǎn)企業(yè)的影響是巨大的、復(fù)雜的,在“營改增”整體政策導(dǎo)向?yàn)椤岸愗?fù)水平不增加”的改革背景下,房地產(chǎn)行業(yè)的增值稅稅負(fù)視企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)、籌劃安排的不同可能出現(xiàn)不同的結(jié)果。因此,全面實(shí)施“營改增”,對房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃及財務(wù)管控能力提出了更高的要求,有效的納稅籌劃及高效的財務(wù)管控不僅能提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,還可以促進(jìn)整個房地產(chǎn)行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

    參考文獻(xiàn):

    [1]韓 冰,李穎慧.“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)的影響及對策研究.經(jīng)濟(jì)師,2017[2]:151-152.

    [2]馬紅梅.關(guān)于“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)影響的思考.財會學(xué)習(xí),2017[3]:151-153.

    [3]財政部.國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知.財稅[2016]36號,2016.

    [4]趙云芳.新開勢下營改增對房地產(chǎn)企業(yè)的影響與對策.統(tǒng)計與管理,2017[2]:105-106.

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