關(guān)于集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理的探析

沈成剛

【摘 要】現(xiàn)如今集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理工作在集團(tuán)企業(yè)的管理中起著舉足輕重的作用，預(yù)算工作指引著企業(yè)朝著既定的目標(biāo)前行。企業(yè)需要及時在前進(jìn)的過程對偏離航線的情況進(jìn)行修正與調(diào)節(jié)。對于目前集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理工作中普遍存在的一些問題，文章在結(jié)合具體工作的基礎(chǔ)上，從幾個方面對集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀、存在的問題以及對策進(jìn)行了闡述。從個別企業(yè)在實際工作中使用這些對策的效果來看，達(dá)到了預(yù)期的目的。希望通過本文的闡述，可以給相關(guān)領(lǐng)域提供更多的參考。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理現(xiàn)狀；問題；對策

一、集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀分析

全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的方法和手段，可以協(xié)助管理者進(jìn)行計劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績評價。伴隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，集團(tuán)企業(yè)規(guī)模也在不斷的狀大。企業(yè)的全面預(yù)算管理工作也日趨顯得更加重要，在企業(yè)的各項管理工作中的地位也更加的突出，也得到了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視，這對企業(yè)的發(fā)展是十分有利的。如今日益興起的管理會計理論的引入，機(jī)器必將取代普通核算會計的職能，全面預(yù)算管理的理念和方法已經(jīng)在我國各級企業(yè)中開始得到推廣。但仍存在許多方面的不足。改革已經(jīng)步入深水區(qū)，市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境千變?nèi)f化，企業(yè)間的競爭越發(fā)越來越激烈，全面預(yù)算管理也就更加顯得越來越重要，但是從實施全面預(yù)算管理的企業(yè)實際運行的情況來看，還有很多有待改進(jìn)的地方。

1.企業(yè)全面預(yù)算的整體認(rèn)識不足

有些企業(yè)粗略地認(rèn)為全面預(yù)算就是財務(wù)預(yù)算，編制預(yù)算是財務(wù)部門的工作，很少讓其他部門參與其中，而實際上，全面預(yù)算是銷售預(yù)算，生產(chǎn)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、資本預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算等綜合性較強，需各個部門方方面面配合、協(xié)調(diào)的全局性較高的一項工作。預(yù)算編制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個層面，要將產(chǎn)供銷、人財物全部納入預(yù)算范圍。

2.企業(yè)全面預(yù)算管理的全過程認(rèn)識不足

企業(yè)全面預(yù)算管理是對各項經(jīng)營活動的各個時段進(jìn)行事前、事中和事后全過程進(jìn)行管理。編制預(yù)算，不僅僅要對集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動和各種資源進(jìn)行事前的安排，還要對集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動和各種資源運用情況進(jìn)行事中和事后的控制來減少不必要的偏差。

3.企業(yè)全面預(yù)算管理全體員工認(rèn)同度不足

有些人認(rèn)為編預(yù)算是各別部門領(lǐng)導(dǎo)的事，跟普通員工沒有關(guān)系；對全面預(yù)算的認(rèn)識不正確，甚至存在不重視全面預(yù)算的情況，有些企業(yè)單位并沒有認(rèn)識到全面預(yù)算管理對企業(yè)戰(zhàn)略的重要性。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、戰(zhàn)略選擇與決策都需要全面預(yù)算的保駕護(hù)航，短期的預(yù)算指標(biāo)與公司長遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃互相矛盾，各期編制的預(yù)算指標(biāo)銜接性差，全面預(yù)算管理經(jīng)常處于混亂的狀態(tài)，不能取得預(yù)期的效果。預(yù)算結(jié)果沒有得到公司各級部門和人員的一致認(rèn)同。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理實施中的問題探究

1.編制預(yù)算缺少科學(xué)性、合理性

有些企業(yè)編制預(yù)算時，沒有與企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行相關(guān)性比較，缺少指導(dǎo)性，只重眼下的短期效益，沒有長遠(yuǎn)規(guī)劃，只注重成本控制，忽視其他資源間的配置。在編制預(yù)算時，沒有把預(yù)算指標(biāo)細(xì)化到位。預(yù)算指標(biāo)細(xì)化到位是編制預(yù)算的基本要求，推行全面預(yù)算管理的關(guān)鍵是要將預(yù)算指標(biāo)層層分解。集團(tuán)公司的預(yù)算編制通過預(yù)算目標(biāo)下達(dá)、部門及下屬單位進(jìn)行基本單元的編制與匯總，然后上報給預(yù)算審核部門，審核部門核準(zhǔn)后定稿，與整體目標(biāo)有沖突的要返回下級單位重新調(diào)整，直至最后定稿批準(zhǔn)。但現(xiàn)如今，很多企業(yè)未能根據(jù)這一套程序來開展預(yù)算編制工作，往往是下級公司或部門報到集團(tuán)公司后，由集團(tuán)根據(jù)以前年度的情況進(jìn)行刪減，不考慮實際情況強制下壓指標(biāo)，使預(yù)算工作流于形式。

2.預(yù)算管理工作制定的過于具體與細(xì)化

對于有些企業(yè)而言，預(yù)算管理工作又過于細(xì)化，這樣的結(jié)果就會造成了整體的預(yù)算管理效率的低下，不利于企業(yè)各相關(guān)部門與下級單位積極性的發(fā)揮。還有些企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算管理的過程中比較死板，缺乏必要的調(diào)節(jié)機(jī)制，導(dǎo)致預(yù)算管理與實際的企業(yè)運營之間存在著很大的差異。也有些企業(yè)部門過度強調(diào)執(zhí)行企業(yè)預(yù)算的限制，只關(guān)注本部門預(yù)算管理目標(biāo)的實現(xiàn)，對企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)缺少全局性的認(rèn)識。

3.部分企業(yè)只注重預(yù)算的編制工作，而對后期的預(yù)算執(zhí)行工作缺少保障力度

在預(yù)算編制時，企業(yè)各職能部門以及所屬分、子公司均參與了預(yù)算的編制工作，但是在預(yù)算執(zhí)行過程中，只在集團(tuán)財務(wù)部門進(jìn)行控制，未對下屬分、子公司進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行的偏差很大。

4.預(yù)算考評機(jī)制不健全

如今一些企業(yè)只注重預(yù)算的制定，沒有建立預(yù)算考評機(jī)制，從目前的情況來看，考評機(jī)制的建立具有重要意義，沒有考評機(jī)制的約束，預(yù)算工作就失去了作用，預(yù)算的執(zhí)行也會效率低下。沒有考評機(jī)制的保障，預(yù)算在執(zhí)行中得不到有效的控制，則會把責(zé)任全都?xì)w咎于預(yù)算的制定，分不清孰是孰非。

5.由于缺乏一定指導(dǎo)和經(jīng)驗，大部分企業(yè)的全面預(yù)算實施缺乏一套完整、有效的組織體系支持

全面預(yù)算松弛，預(yù)算指標(biāo)有效性差。預(yù)算管理相應(yīng)的控制和業(yè)績評價機(jī)制不健全。預(yù)算編制程序不規(guī)范，橫向、縱向信息溝通不暢，可能導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)缺乏準(zhǔn)確性、合理性和可行性。因此如何建立一套科學(xué)、適用的內(nèi)部控制體系，強化內(nèi)部控制機(jī)制，成為當(dāng)下我國企業(yè)管理改革和發(fā)展的一項緊迫課題。

三、集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理的對策研究

1.建立完善的預(yù)算組織體系

企業(yè)全面預(yù)算管理的實施，首先是需要設(shè)置一套完善的預(yù)算組織體系，這一組織體系要體現(xiàn)出企業(yè)各層級之間的互相制約平衡關(guān)系，使決策、組織、執(zhí)行等機(jī)構(gòu)都能夠各自發(fā)揮在預(yù)算管理中作用。從目前實際工作來看，需要在集團(tuán)公司設(shè)置專門的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，使全面預(yù)算管理工作在生產(chǎn)、銷售等基層職能部門全面展開，在員工心目中確定全面預(yù)算管理工作的地位，讓全體員工感受到全面預(yù)算管理工作對企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)實施的重要意義。

2.擴(kuò)大全面預(yù)算管理工作的參與范圍

全面預(yù)算管理工作應(yīng)該全員參與，根據(jù)集團(tuán)公司長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)及近期具體經(jīng)營目標(biāo)確定全年預(yù)算指標(biāo)，并且在各部門和各所屬分、子公司間進(jìn)行層層分解落實到位，切實有形的落實到人。預(yù)算管理還要詳細(xì)分解到各個月，進(jìn)行滾動式預(yù)算管理，每月對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行評價、分析，找出其中不足，在次月加以改善，確保公司發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。

3.施行全面預(yù)算執(zhí)行過程中的信息反饋制度，加強預(yù)算執(zhí)行力度

要防止有預(yù)算執(zhí)行不力的情況出現(xiàn)，集團(tuán)各職能部門及各所屬分、子公司要及時檢查、追蹤預(yù)算的執(zhí)行情況，以全面預(yù)算執(zhí)行報告的形式，全面、系統(tǒng)地報告每項預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度，定期報送預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，預(yù)算管理部門根據(jù)預(yù)算報告進(jìn)行核對，糾正偏差，分析差異產(chǎn)生的原因，及時解決執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題。并將預(yù)算實際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算指標(biāo)和歷史同期指標(biāo)進(jìn)行比較，做出詳細(xì)的評價分析。

4.從集團(tuán)公司的實際情況出發(fā)，運用最符合本企業(yè)特點的預(yù)算編制方法

現(xiàn)如今，傳統(tǒng)的企業(yè)預(yù)算編制方法已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代集團(tuán)企業(yè)運營的客觀需要，所以現(xiàn)在集團(tuán)公司在推行全面預(yù)算管理的進(jìn)程中需改進(jìn)編制方法。不同類型的預(yù)算編制方法都有自己的優(yōu)勢也有自己的弊端，應(yīng)從本企業(yè)的實際情況出發(fā)，并通過市場調(diào)研與預(yù)測等手段，對企業(yè)未來活動作出正確的判斷，選取最契合實際的預(yù)算編制方法。目前普遍采用的全面預(yù)算編制包括，零基預(yù)算法、滾動預(yù)算法、概率預(yù)算法等，零基預(yù)算法有利于挖掘管理潛力，滾動預(yù)算法有利于企業(yè)預(yù)見未來，它保持預(yù)算的完整性、持續(xù)性從動態(tài)預(yù)算中預(yù)見企業(yè)的未來，概率預(yù)算法便于預(yù)見未來不確定因素。

5.制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算激勵、考評機(jī)制

全面預(yù)算管理工作要有有效機(jī)制的保障，集團(tuán)公司在制定全面預(yù)算激勵機(jī)制的同時，要和績效考核進(jìn)行掛勾。除了對集團(tuán)公司各職能部門的考評，還應(yīng)包括集團(tuán)公司各所屬分、子公司以及集團(tuán)公司每個員工進(jìn)行考核。制定績效跟蹤制度，以便于在預(yù)算執(zhí)行過程中及時發(fā)現(xiàn)問題，把不利于企業(yè)發(fā)展的苗頭消滅在萌芽之中，是對執(zhí)行結(jié)果的監(jiān)督與分析，力求降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的目的。在考評結(jié)束后，可將考評的結(jié)果與相應(yīng)的工作人員待遇關(guān)聯(lián)。對認(rèn)真完成預(yù)算指標(biāo)的部門、下屬單位按照減少預(yù)算支出的一定比例進(jìn)行適當(dāng)?shù)莫剟睿粚τ诓荒芡瓿芍笜?biāo)的部門及單位，可按規(guī)章給予一定的處罰，還要重點關(guān)注未完成指標(biāo)的的原因，制定切實可行的改進(jìn)措施。

6.要使預(yù)算管理人員工作能力提升，使大家樹立全面預(yù)算管理的全新理念

集團(tuán)公司全面預(yù)算管理工作最終要取決于全體參與人員。應(yīng)加大宣傳力度，使全面預(yù)算管理的理念貫穿全局。在全面預(yù)算管理工作中遇到的問題，要認(rèn)真甄別對待，集團(tuán)公司要定期給員工培訓(xùn)預(yù)算管理的專業(yè)理論知識，使全體參與預(yù)算的工作人員明白全面預(yù)算管理的真正含義以及重要意義；建立聯(lián)動機(jī)制，使企業(yè)各職能部門以及各所屬分、子公司都知道在全面預(yù)算管理工作中自身所屬的位置和職責(zé)，提高業(yè)務(wù)水平；請經(jīng)驗豐富的員工與大家交流在預(yù)算管理的經(jīng)驗，具體參與操作人員要學(xué)會全面預(yù)算管理的考評辦法和編制方法，建立既有先進(jìn)性又可以通過一定程度的努力實現(xiàn)的預(yù)算指標(biāo)。

四、結(jié)束語

集團(tuán)公司需要端正態(tài)度，正確認(rèn)識本企業(yè)在全面預(yù)算管理中所存在不足，不斷改進(jìn)，積累經(jīng)驗。努力學(xué)習(xí)其他企業(yè)的優(yōu)勢經(jīng)驗，結(jié)合本企業(yè)實際情況出發(fā)，采取寬緊適度的多種方法和策略做好全面預(yù)算管理，為企業(yè)創(chuàng)造更好地戰(zhàn)略實施提供有力的保障。

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