營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的影響探討

傅璇

【摘要】自2016年5月1日，所有服務(wù)行業(yè)都將面臨實(shí)施營(yíng)改增改革。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，這無(wú)疑充滿了未知的風(fēng)險(xiǎn)，但與此同時(shí)也面臨著巨大的發(fā)展機(jī)遇。本文首先論述了“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，然后分析了“營(yíng)改增”后企業(yè)會(huì)計(jì)核算的有效應(yīng)對(duì)策略。

【關(guān)鍵詞】企業(yè) “營(yíng)改增” 會(huì)計(jì)核算

一、“營(yíng)改增”理論研究

就當(dāng)前來(lái)說(shuō)，增值稅是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅的主體稅種，是我國(guó)重要的財(cái)政收入來(lái)源。在增值稅制度下，可以使用抵扣制，企業(yè)只要拿著增值稅的專用發(fā)票，就可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而營(yíng)業(yè)稅類屬于價(jià)內(nèi)稅，因此不能進(jìn)行任何的抵扣，因此，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，增值稅對(duì)其減輕稅負(fù)是更加有利的，與此同時(shí)，國(guó)家的財(cái)政收入也不會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)稅負(fù)減輕而減少，實(shí)施“營(yíng)改增”，即將企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅納入增值稅的征收范圍，對(duì)于企業(yè)和國(guó)家都有積極影響，因此這兩者之間的博弈顯得尤為重要，大量的專家學(xué)者對(duì)此表現(xiàn)出濃厚的興趣，并進(jìn)行了深刻的研究，他們的普遍觀點(diǎn)可以概括為，實(shí)施“營(yíng)改增”，在短時(shí)間內(nèi)會(huì)使國(guó)家的財(cái)政收入減少，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來(lái)看，當(dāng)渡過(guò)短期財(cái)政壓力之后，稅制改革帶來(lái)的利好效應(yīng)是無(wú)法取代的，當(dāng)然，不可否認(rèn)的是，利好效應(yīng)顯現(xiàn)的時(shí)間還要取決于改革的政策對(duì)企業(yè)是否會(huì)產(chǎn)生有利影響。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）營(yíng)改增后現(xiàn)金流變化對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

第一，實(shí)施“營(yíng)改增”后，企業(yè)的購(gòu)買成本、銷售收入會(huì)受到影響。當(dāng)前，在現(xiàn)行的稅收制度中，營(yíng)業(yè)稅實(shí)際上屬于價(jià)內(nèi)稅，二增值稅則屬于價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅和增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是不一樣的，故此，我們這樣假設(shè)，如果某個(gè)企業(yè)銷售某件產(chǎn)品的單價(jià)和數(shù)量、勞務(wù)的購(gòu)買單價(jià)。購(gòu)買數(shù)量或者外購(gòu)的原材料，與以往相比，沒(méi)有任何的變化，而且購(gòu)買單價(jià)、銷售價(jià)格均為含稅價(jià)，那么，實(shí)施稅制改革之后，企業(yè)在進(jìn)行購(gòu)買成本、銷售收入計(jì)算時(shí)，需要將總價(jià)中的增值稅部分扣除，與此相對(duì)應(yīng)，就會(huì)減少現(xiàn)金流量表中“接受勞務(wù)購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”以及“提供勞務(wù)、銷售商品得到的現(xiàn)金”這兩項(xiàng)。

第二，流轉(zhuǎn)稅負(fù)的現(xiàn)金流變化。流轉(zhuǎn)稅主要包括三大稅種：即增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅，進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅支付會(huì)導(dǎo)致大量現(xiàn)金流出。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的改革涉及的稅種轉(zhuǎn)換，主要就是營(yíng)業(yè)稅和增值稅之間的轉(zhuǎn)換，繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅這兩種流轉(zhuǎn)稅所產(chǎn)生的現(xiàn)金流出差異，也就是指流轉(zhuǎn)稅負(fù)變化所造成的現(xiàn)金流變化。

第三，所得稅的現(xiàn)金流變化。首先，在現(xiàn)行稅收制度下，增值稅屬于價(jià)外稅，企業(yè)的購(gòu)買價(jià)格和銷售價(jià)格屬于含稅價(jià)，如果購(gòu)買總價(jià)和銷售總價(jià)這個(gè)大前提不發(fā)生任何的改變，企業(yè)購(gòu)買成本和銷售收入都將會(huì)減少，因而導(dǎo)致企業(yè)的稅前利潤(rùn)發(fā)生變動(dòng)；其次，在增值稅的有關(guān)政策下，企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的增值稅進(jìn)行稅額可以進(jìn)行抵扣，進(jìn)而使固定資產(chǎn)的進(jìn)賬價(jià)值降低，在相同的折舊政策之下，企業(yè)每年的折舊額也會(huì)隨之降低，進(jìn)而影響企業(yè)的總利潤(rùn)金額；最后，在稅收制度改革之前，營(yíng)業(yè)稅以及附加的金額，是由營(yíng)業(yè)稅和城建稅以及教育費(fèi)附加來(lái)共同決定的，但是稅收制度改革之后，營(yíng)業(yè)稅消失不見(jiàn)，而增值稅不能進(jìn)行睡前扣除，而且城建稅及教育費(fèi)附加也會(huì)產(chǎn)生變化，因此，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的稅前金額產(chǎn)生變化。

（二）營(yíng)改增企業(yè)稅負(fù)變化對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

在稅收制度改革之前，很多的企業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，這些企業(yè)根據(jù)實(shí)際的銷售收入，按銷售總金額的3%進(jìn)行稅款繳納，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅單獨(dú)計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金以及附加項(xiàng)目，在稅前列支，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”；在進(jìn)行銷售收入的確認(rèn)時(shí)，營(yíng)業(yè)稅金不扣除，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，借記“應(yīng)收款賬”、“銀行存款”等科目。稅收制度改革之后，將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，因?yàn)槠髽I(yè)的銷售價(jià)格屬于含稅價(jià)格，需要現(xiàn)將含稅價(jià)轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓悆r(jià)，然后在不含稅價(jià)的基礎(chǔ)之上確定增值稅金，在銷售價(jià)格中，將增值稅部分扣除，剩余的確定為銷售收入，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，借方科目不變。

許多企業(yè)的主要成本項(xiàng)目包括燃料、維修保養(yǎng)業(yè)務(wù)的購(gòu)買等。在使用營(yíng)業(yè)稅的情況下，營(yíng)業(yè)稅金的抵扣環(huán)節(jié)就不存在了，企業(yè)的購(gòu)買成本就是企業(yè)所支付的總金額，貸記“應(yīng)付款項(xiàng)”、“銀行存款”等科目，借記“原材料”等科目。但是，如果使用增值稅，企業(yè)在取得有關(guān)燃料、維修保養(yǎng)業(yè)務(wù)購(gòu)買的專用發(fā)票之后，其進(jìn)項(xiàng)稅額就可以進(jìn)行抵扣，企業(yè)的購(gòu)買成本一般就是含稅價(jià)，在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算時(shí)，需要先將含稅價(jià)進(jìn)行轉(zhuǎn)換，將其轉(zhuǎn)化為不含稅價(jià)，然后用不含稅價(jià)乘以增值稅稅率，進(jìn)而確定可以進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)付款項(xiàng)”、“銀行存款”等科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”、“原材料”等科目。

自2013年年增值稅轉(zhuǎn)型以來(lái)，企業(yè)所購(gòu)買的固定資產(chǎn)都可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。因此，在交通運(yùn)輸行業(yè)“營(yíng)改增”之后，企業(yè)在購(gòu)買同樣的固定資產(chǎn)時(shí)可以大大降低入賬價(jià)值。在營(yíng)業(yè)稅的政策之下，企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，會(huì)計(jì)核算將貸記“應(yīng)付款項(xiàng)”、“銀行存款”等科目，借記“固定資產(chǎn)”；在“營(yíng)改增”之后，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值需要將增值稅額進(jìn)行扣除，此時(shí)，借方的會(huì)計(jì)核算發(fā)生了變化，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”、“原材料”。

三、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)全球化的腳步不斷加快，在此情況下，國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更為激烈。在企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的稅制改革，不僅可以改善我國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)格局，與此同時(shí)，進(jìn)行稅制改革也勢(shì)必會(huì)為企業(yè)帶來(lái)激烈的競(jìng)爭(zhēng)與挑戰(zhàn)。中國(guó)企業(yè)要想在世界站穩(wěn)腳跟，一定要抓住稅制改革所帶來(lái)的重大發(fā)展契機(jī)，促進(jìn)自己的產(chǎn)品創(chuàng)新，完善自身的財(cái)務(wù)管理制度。

參考文獻(xiàn)：

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