中西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較和分析

摘要：會(huì)計(jì)是伴隨人類的生產(chǎn)實(shí)踐而產(chǎn)生的一種管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作必須遵循的基本原則，是會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范。文章擬就各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成的差別對(duì)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則展開分析和探討。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異；基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；比較分析

一、影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的因素

對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定有各方面的因素因素，歸集起來(lái)只要有以下幾方面的原因：第一：經(jīng)濟(jì)因素，經(jīng)濟(jì)因素是諸因素中對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響最直接、最主要的一種。它不僅影響公開準(zhǔn)則，而且通過影響政治、法律、文化、教育等因素間接地影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 第二：法律因素，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行統(tǒng)一管理的準(zhǔn)則，它的強(qiáng)制性和權(quán)威性主要來(lái)源于制定和頒布法規(guī)的部門。法律因素成為影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要因素。第三：文化因素，會(huì)計(jì)是一種社會(huì)與技術(shù)相互影響的行為，牽涉到人和物質(zhì)技術(shù)兩方面，不能擺脫社會(huì)文化的影響，文化是影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要因素。第四：政治因素，由于采用不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)導(dǎo)致不同的“經(jīng)濟(jì)后果”，從而影響相關(guān)者的利益。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不純粹是一種技術(shù)手段，也是一個(gè)政治程序。第五：教育因素，教育因素影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施。只有普通教育和會(huì)計(jì)專業(yè)教育達(dá)到相當(dāng)水平，才能設(shè)計(jì)擬定與現(xiàn)代發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并使之順利付諸實(shí)施。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式比較分析

對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式的比較分析本文對(duì)社會(huì)主義國(guó)家及資本主義國(guó)家為主進(jìn)行了闡述，前蘇聯(lián)以及一些社會(huì)主義國(guó)家采用宏觀管理導(dǎo)向型，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用政府頒布規(guī)章制度和法條例的形式，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息為宏觀管理的直接控制服務(wù)。實(shí)行統(tǒng)一性、強(qiáng)制性和在會(huì)計(jì)方法上的無(wú)選擇性是其特點(diǎn)。因此，資本效益不被重視，只們所關(guān)心的是投資規(guī)模和生產(chǎn)增長(zhǎng)速度，因服務(wù)職能的削弱，作為資本流動(dòng)導(dǎo)向的作用基本上受到遏制。

以瑞士、荷蘭、挪威等北歐國(guó)家為代表的大都采用微觀管理導(dǎo)向型這種類型。這些國(guó)家較多地強(qiáng)調(diào)企業(yè)的權(quán)利，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從維護(hù)企業(yè)利益，服務(wù)企業(yè)管理出發(fā)，在會(huì)計(jì)方面賦予企業(yè)以自由選擇余地。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有較多地為企業(yè)服務(wù)的職能，如一定限度的保密原則，可以自由選擇歷史成本法或現(xiàn)行成本法，甚至折舊方法也沒有明確的規(guī)定等。

賦稅導(dǎo)向型這種模式的代表性國(guó)家是日、法、德等國(guó)家。其特點(diǎn)表現(xiàn)為強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息為國(guó)家的納稅服務(wù)，不允許納稅申報(bào)數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重脫節(jié)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要由政府制定，或直接由立法部門作出具體規(guī)定，民間團(tuán)體在制定準(zhǔn)則過程中發(fā)揮的作用較小。

英美等國(guó)家主要采用私人投資導(dǎo)向型。這些國(guó)家強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為投資者服務(wù)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所提出的對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量牲的規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表及其指標(biāo)體系的安排，乃至各種會(huì)計(jì)方法的選定，都體現(xiàn)了上述思想。

我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用雙重導(dǎo)向型。即投資者與管理者相結(jié)合的雙重導(dǎo)向型模式。一方面強(qiáng)調(diào)保護(hù)投資者的利益，會(huì)計(jì)信息要滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，國(guó)家通過對(duì)企業(yè)投資而成為企業(yè)的所有者之一，因而在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容上，有一套完整的為投資者服務(wù)的理論與實(shí)務(wù)規(guī)定。

三、基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較分析

（一）、會(huì)計(jì)目標(biāo)的比較分析

我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)：符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理要求；滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要；滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求：會(huì)計(jì)報(bào)表的目的是提供在經(jīng)營(yíng)決策中有助于使用者的一系列關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的資料；為此編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，能夠滿足大多數(shù)使用者的共同需要；會(huì)計(jì)報(bào)表還反映企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)交托給它的資源保管工作或核算工作的成效。

可見，我國(guó)與國(guó)際的會(huì)計(jì)目標(biāo)，已趨于一致，差異之處僅僅在于我國(guó)強(qiáng)調(diào)滿足政府進(jìn)行宏觀管理的需要。但是在我國(guó)，對(duì)于企業(yè)，在多數(shù)情況下，又是以投資者身份出現(xiàn)的，這又使得這點(diǎn)差異變得較小了?？偟膩?lái)講，差異還是存在的，尤其在實(shí)際工作中，這與公有制占主導(dǎo)地位的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相吻合。

（二）、會(huì)計(jì)原則的比較分析

西方會(huì)計(jì)原則其內(nèi)容為：歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入實(shí)現(xiàn)原則、配比原則、客觀性原則、一致性原則、充分提示原則、重要性原則、穩(wěn)健性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等。

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的“一般原則”與國(guó)外大同小異，這里有兩點(diǎn)需要說(shuō)明一下：穩(wěn)健性原則，我國(guó)稱為謹(jǐn)慎性原則，其具體實(shí)務(wù)中我國(guó)是有選擇性運(yùn)用穩(wěn)健性原則的方針的，譬如：應(yīng)收帳款中的“壞帳備抵”，存貨中的“后進(jìn)先出法”以及折舊中的“加速折舊法”等。

國(guó)際會(huì)計(jì)的相關(guān)性強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的微觀投資決策的相關(guān)性，而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的微觀與宏觀決策的相關(guān)性和為投資者與宏觀管理者共同服務(wù)的雙重性。

（三）、會(huì)計(jì)要素的比較分析

1、資產(chǎn)核算比較分析

對(duì)于資產(chǎn)項(xiàng)目的核算，中外資產(chǎn)核算差距很小，但也存在一些差異：對(duì)待市價(jià)與成本熟低法。國(guó)外會(huì)計(jì)廣泛應(yīng)用于股票投資、存貨計(jì)價(jià)等方面，而我國(guó)實(shí)施歷史成本法，不允許采用成本與市價(jià)孰低法。

在計(jì)提壞帳準(zhǔn)備方面，國(guó)外的會(huì)計(jì)處理是按照歷史資料的分析確

定計(jì)提比例，而且可采用賒銷金額百分比法、帳齡分析法和應(yīng)收帳款余額百分比法。我國(guó)也采用這三種方法，而且在這方面采取了：承認(rèn)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，允許計(jì)提壞帳準(zhǔn)備稱為“備抵法”。

2、所有者權(quán)益的比較分析

在國(guó)際付款條件計(jì)準(zhǔn)則中，所有者權(quán)益稱為業(yè)主權(quán)益和股東權(quán)益，它的構(gòu)成如下：實(shí)繳資本，即股東實(shí)際繳入的股本。資本盈余，即股票溢價(jià)。資產(chǎn)增值，即由于價(jià)格水平變動(dòng)，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)重估而形成的盈余。留存收益，即企業(yè)收益支付股利后的剩余部分。非股東對(duì)企業(yè)的捐贈(zèng)。

與我國(guó)的所有者權(quán)益比較，實(shí)繳資本與多國(guó)的“實(shí)收資本”是基本相同的；資本盈余、資本增值、非股東捐贈(zèng)的資產(chǎn)均與我國(guó)的“資本公積”相對(duì)應(yīng)；留存收益與我國(guó)的“未分配利潤(rùn)”相對(duì)應(yīng)；我國(guó)有“盈余公積”概念，屬于所有者權(quán)益的內(nèi)容，代表從利潤(rùn)分配過程中提取的有關(guān)金額內(nèi)容，而國(guó)外的業(yè)主權(quán)益中，沒有這方面的內(nèi)容。在我國(guó)，財(cái)務(wù)制度規(guī)定要從稅后利潤(rùn)中按比例提取“盈余公積金”和“公益金”，并將這兩部提取的金額放入“盈余公積”之中，而西方國(guó)家并不這樣做，只是將稅后利潤(rùn)進(jìn)行股利分配。

關(guān)于利潤(rùn)分配問題，我國(guó)規(guī)定所有企業(yè)均要按程序進(jìn)行利潤(rùn)分配。而在國(guó)外尤其是西方國(guó)家，稅后利潤(rùn)是直接向股東分配股利的。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入概念是廣義的而我國(guó)界定為狹義，至于其他會(huì)計(jì)要素如負(fù)債、費(fèi)用的界定，其差異微小，在此不必贅述了。

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作者簡(jiǎn)介：吳連香（1969.5）女，副教授，碩士學(xué)位，研究方向：會(huì)計(jì)，單位：江西工程學(xué)院。