對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的探析

查娜

摘 要 目前我國(guó)資本市場(chǎng)尚處于一個(gè)逐步完善的過(guò)程，每年仍存在很多上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題，這對(duì)投資者和整個(gè)社會(huì)造成了不利影響，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也是一個(gè)阻礙。本文采用規(guī)范理論研究的方法，探析影響我國(guó)上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的因素及如何提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以期促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和完整，從而促進(jìn)資本市場(chǎng)的良好運(yùn)行。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；內(nèi)部控制；上市公司

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的界定

（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量定義及要求

目前對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的定義，比較公認(rèn)的是“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)該滿足信息使用者的程度”。其中需求者包括投資者、監(jiān)管者、社會(huì)公眾以及企業(yè)自身。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、實(shí)質(zhì)重于形式、可理解性、可比性、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性?？煽啃泽w現(xiàn)了內(nèi)容；實(shí)質(zhì)重于形式性、重要性、謹(jǐn)慎性體現(xiàn)了處理方式；及時(shí)性體現(xiàn)了傳播時(shí)效；可理解性、可比性體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的溝通性。所以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是判斷會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、完整的重要依據(jù)。

二、影響上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素

（一）企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)

內(nèi)控制度就像法律制度一樣，規(guī)定了什么可以做，什么不可以做。良好的企業(yè)內(nèi)部控制是保證企業(yè)各部門(mén)高效運(yùn)行的前提條件，在一定程度上也可以防止企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)問(wèn)題。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 ，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必須符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，《證券法》也規(guī)定上市企業(yè)財(cái)務(wù)必須建立規(guī)范的財(cái)務(wù)控制制度。但是在上市企業(yè)中，各部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過(guò)大，又缺乏有效地監(jiān)督，企業(yè)員工往往聽(tīng)領(lǐng)導(dǎo)命令行事，容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假行為，所以在信息披露上容易產(chǎn)生問(wèn)題。

（二）從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)

市場(chǎng)的變化及政策法規(guī)的變化，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和道德修養(yǎng)要求逐漸提高。作為會(huì)計(jì)信息的處理者，其專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和道德素養(yǎng)都會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，前者影響其處理方式，后者影響其職業(yè)觀。一個(gè)高素養(yǎng)的從業(yè)人員，既可以處理好信息，又能使其堅(jiān)定道德觀念，不會(huì)做出違越法規(guī)的事情。

（三）外部監(jiān)管環(huán)境

外部監(jiān)管是對(duì)內(nèi)部監(jiān)管的另一層保護(hù)，發(fā)揮第二重保護(hù)作用，包括社會(huì)監(jiān)督、政府部門(mén)監(jiān)督。相關(guān)法律法規(guī)不健全，違法成本低。企業(yè)是以盈利為目的的市場(chǎng)參與者，當(dāng)違法成本低于企業(yè)可獲利的能力時(shí)，企業(yè)可能會(huì)偏向于違法。由于我國(guó)在法律制度方面的一些缺陷，使我國(guó)對(duì)于上市公司違法的寬容度更松一些。而實(shí)現(xiàn)這些都需要法律的保駕護(hù)航。

三、提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督及人員監(jiān)管

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)遵循相應(yīng)的原則：合法性原則，內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)必須建立在法律的規(guī)定范圍內(nèi)，不得與法律規(guī)定相抵觸。相適性原則，相適性原則是在建立在合法性原則的基礎(chǔ)上，企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)條件，在不違反法律的前提下，制定出相適應(yīng)的內(nèi)控制度。靈活性原則，企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，經(jīng)營(yíng)規(guī)模、人員狀況以及自身環(huán)境在不斷變化，所以要求企業(yè)的內(nèi)控制度有靈活性，能夠根據(jù)變化及時(shí)調(diào)整。有效性原則，內(nèi)控制度在建設(shè)完成后，需定期檢查，判斷其是否有效。

同時(shí)企業(yè)內(nèi)部控制中最難的就是對(duì)人員的監(jiān)管，完善內(nèi)控必須加強(qiáng)對(duì)人員的監(jiān)管。人員是會(huì)計(jì)信息的處理的關(guān)鍵，所以在控制活動(dòng)中最重要的是防止管理人員職權(quán)過(guò)大，人員之間相互串通。要做到不相容職務(wù)相分離，實(shí)行回避制度。外部董事作為董事會(huì)的參與者，能夠站在客觀、公正的角度對(duì)公司的運(yùn)營(yíng)獨(dú)立監(jiān)督，并提出意見(jiàn)。

（二）提高企業(yè)從業(yè)人員的素養(yǎng)

企業(yè)內(nèi)部可定期實(shí)行考核制度和培訓(xùn)制度相結(jié)合，對(duì)于考核和培訓(xùn)不合格的人員采取淘汰機(jī)制，以此促進(jìn)從業(yè)人員的學(xué)習(xí)動(dòng)力。提高從業(yè)人員會(huì)計(jì)方面的法律意識(shí)，樹(shù)立依法辦事，公正、客觀的法律意識(shí)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)自覺(jué)加強(qiáng)自身的道德修養(yǎng)，樹(shù)立正確的職業(yè)價(jià)值觀，提高對(duì)自己的約束力，自覺(jué)抵制不良誘惑，敢于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的不合理要求說(shuō)“不”。

（三）健全相關(guān)法律法規(guī)和準(zhǔn)則，加大企業(yè)違法的懲處力度

完善會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)法律制度，需要以法律形式完善企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度，健全法律法規(guī)。使會(huì)計(jì)信息披露更加透明，內(nèi)容更加寬泛，維護(hù)投資者的利益。同時(shí)會(huì)計(jì)信息的披露是企業(yè)與監(jiān)管機(jī)構(gòu)利益博弈的過(guò)程，應(yīng)該建立健全相關(guān)民事處罰法律，加大處罰力度。建立民事賠償機(jī)制，使上市企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任。施行民事處罰，行政處罰、刑事處罰相結(jié)合，提高企業(yè)違法成本。

（四）提高審計(jì)獨(dú)立性，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

改變審計(jì)委托模式。在實(shí)際審計(jì)情況下，審計(jì)并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正意義上的獨(dú)立性。我國(guó)目前的審計(jì)模式是被審計(jì)單位直接委托審計(jì)單位對(duì)公司財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審計(jì)，被審計(jì)單位占據(jù)主導(dǎo)權(quán)，二者形成一種雇傭利益關(guān)系，這一關(guān)系受利益影響，使得很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于利益出具虛假的審計(jì)報(bào)告，這一委托模式?jīng)Q定了獨(dú)立審計(jì)不可能實(shí)現(xiàn)真正意義上的獨(dú)立。所以要實(shí)現(xiàn)審計(jì)獨(dú)立，就要改變這一委托模式，讓第三方進(jìn)入，繞過(guò)審計(jì)單位和被審計(jì)單位之間的直接聯(lián)系，由證監(jiān)會(huì)和證券交易所委托第三方機(jī)構(gòu)審計(jì)。

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