淺析國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則對比

許雨欣

摘 要 會計(jì)準(zhǔn)則比較，即對現(xiàn)有的各種會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較分析，通過這種分析，不僅可以幫助我們了解各會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢，也有利于充分認(rèn)識各會計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)及聯(lián)系，從而便于我們在實(shí)務(wù)中更好的運(yùn)用。本文以我國的政府及非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則為例，從會計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)成、會計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則等方面探討我國各會計(jì)準(zhǔn)則的共性、差異以及會計(jì)準(zhǔn)則的變化趨勢。

關(guān)鍵詞 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則；政府及非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則

一、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與政府及非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則

（一）案例引入

在我國，一個(gè)著名案例是《南方周末》以《以孤兒名義聚斂錢財(cái)—透視“胡曼莉事件”》為題詳細(xì)披露了我國第一個(gè)私人辦起中華綠蔭兒童村，12 年間收養(yǎng)數(shù)百名孤兒有“中國母親”之稱的胡曼莉，以孤兒名義聚斂錢財(cái)，賬目混亂，借慈善事業(yè)圖個(gè)人的名利雙收。

麗江媽媽聯(lián)誼會沒有遵守章程規(guī)定按實(shí)記錄收入和支出，虛增管理費(fèi)用等支出項(xiàng)目，還把資金擬作它用，如聯(lián)誼會為孤兒學(xué)校 的“田園春山山莊”支付的房租等費(fèi)用16.4437 萬元，是以“助孤支出”和“管理費(fèi)用”入帳的，而該山莊卻是對外服務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，支付費(fèi)用應(yīng)該進(jìn)行成本核算，以經(jīng)營成果償還。失真會計(jì)信息的披露，降低了民間非營利組織的公信力，大大削減了公眾對公益事業(yè)的熱情，由此可以看出對政府及非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行充分了解和學(xué)習(xí)的必要性。

（二）基本準(zhǔn)則的差異

首先從會計(jì)要素構(gòu)成來看，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了財(cái)務(wù)會計(jì)要素，可分為六大類：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，其對應(yīng)的公式是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，也可擴(kuò)展為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤，利潤=收入-費(fèi)用；而《政府會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定政府會計(jì)要素分為兩類：政府預(yù)算會計(jì)要素和政府財(cái)務(wù)會計(jì)要素。政府預(yù)算會計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余，政府財(cái)務(wù)會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。會計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五大類，其對應(yīng)的等式為：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)，本年末凈資產(chǎn)=上年末資產(chǎn)余額+本年收入-本年費(fèi)用。

再從制定依據(jù)方面進(jìn)行分析，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》是根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)制定的；《政府會計(jì)準(zhǔn)則》根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、《中華人民共和國預(yù)算法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)制定。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第九條指出：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告?！?；《政府會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“預(yù)算會計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。”這也說明了二者建立在不同的核算基礎(chǔ)上。

（三）基本準(zhǔn)則的相同點(diǎn)

1.會計(jì)要素的實(shí)質(zhì)相同

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)、制定的目的和依據(jù)、會計(jì)核算的四個(gè)基本前提等與非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則完全相同。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則制定的一般原則，絕大部分適用于非營利組織會計(jì)，如：所有者權(quán)益與凈資產(chǎn)基本相同——企業(yè)會計(jì)要素中的所有者權(quán)益與政府與非營利組織會計(jì)要素中的凈資產(chǎn)都是反映組織權(quán)益的要素。因?yàn)榍罢叩馁Y源提供者根據(jù)持股的比例對組織的資產(chǎn)享有所有權(quán)，而后者的資源提供者對組織資產(chǎn)不享有所有權(quán)，所以兩類組織對組織權(quán)益要素有不同的命名；利潤與結(jié)余基本相同——由于政府與非營利組織不以盈利為目的，所以也沒有設(shè)立利潤這一會計(jì)要素，也沒有實(shí)收資本的說法，而是把設(shè)立組織投入的資金以及后期經(jīng)營結(jié)余全部計(jì)入凈資產(chǎn)中。

2.基本核算方法相同

政府與非營利組織會計(jì)的基本核算方法是指對政府與非營利組織的會計(jì)對象進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的記錄、計(jì)算、反映和監(jiān)督所采用的方法，包括設(shè)置會計(jì)科目、確定記賬方法、填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿、編制會計(jì)報(bào)表等內(nèi)容。這與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的基本核算方法大同小異。此外，根據(jù)某些政府機(jī)構(gòu)改革的方案，除少數(shù)公益性非營利組織仍由政府財(cái)政供給外，絕大部分非營利組織將逐漸取消財(cái)政撥款，這些非營利組織應(yīng)以市場為導(dǎo)向，實(shí)行真正的自負(fù)盈虧。政府及非營利組織的資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表，與企業(yè)會計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表性質(zhì)相同。

二、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

（一）案例引入

目前小企業(yè)融資難問題就有許多會計(jì)方面的原因，小企業(yè)由于報(bào)表不規(guī)范直接導(dǎo)致向銀行貸款，難難難！銀行目前已開始逐年看重小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，銀行在考慮是否借錢給小企業(yè)時(shí)對小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表十分不放心，銀行很難對其風(fēng)險(xiǎn)可控性進(jìn)行有效評估，這就增加了銀行放貸的風(fēng)險(xiǎn)，銀行不愛看小企業(yè)報(bào)表，反而通過看水表、電表、出口報(bào)單，銀行認(rèn)為這比看報(bào)表信息更真實(shí)。大批小企業(yè)正是由于會計(jì)核算不健全只能采用核定征收這種帶有懲罰性質(zhì)的征收方式，其稅負(fù)水平一般要高于查賬征收方式的實(shí)際稅負(fù)。由此可以看出小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)應(yīng)用中的重大意義，而通過對該會計(jì)準(zhǔn)則的充分掌握，我們也可以避免實(shí)務(wù)中可能出現(xiàn)的許多問題。

（二）會計(jì)準(zhǔn)則的不同點(diǎn)

1.會計(jì)科目設(shè)置不同

《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》比《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》少設(shè)了25個(gè)一級科目。原因如下：

（1）小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對簡單，如應(yīng)收股利和應(yīng)收利息合并為應(yīng)收股息科目，原材料和包裝物合并為材料科目等

（2）小企業(yè)會計(jì)核算簡化或者沒有某科目所要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如資產(chǎn)科目少設(shè)了自制半成品、分期收款發(fā)出商品、各項(xiàng)長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、未確認(rèn)融資費(fèi)用和待處理財(cái)產(chǎn)損益等

2.賬務(wù)處理不同

在資產(chǎn)清理、計(jì)提長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期投資、專門借款費(fèi)用核算、融資租賃固定資產(chǎn)的計(jì)量、所得稅的賬務(wù)處理、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值核算方面，由于小企業(yè)發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)較少，會計(jì)人員少，高素質(zhì)的會計(jì)人員更少，故小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則按照重要性原則，在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對這幾個(gè)方面的業(yè)務(wù)的會計(jì)核算做了不同程度的簡化。

例如低值易耗品的價(jià)值攤銷要求采用一次攤銷或分次攤銷法，沒有采用五五攤銷法；短期投資期末按總成本與總市價(jià)孰低計(jì)量，不需要分項(xiàng)比較計(jì)量，在短期投資轉(zhuǎn)讓時(shí)可不結(jié)轉(zhuǎn)其計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備

三、應(yīng)用指南的比較

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》包括了《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》，適用于所有企業(yè)，同時(shí)也為小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南提供了制定依據(jù)；《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》主要適用于滿足《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的各類小企業(yè)，是一個(gè)相對簡化和更加具有針對性的規(guī)范性文件。

參考文獻(xiàn)：

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