淺析會計信息的相關(guān)性與可靠性

廖強

摘 要 有用的會計信息應(yīng)該同時具備相關(guān)性和可靠性兩個質(zhì)量特征，兩者應(yīng)該給予同樣的重視，合理協(xié)調(diào)其關(guān)系。

關(guān)鍵詞 會計信息；相關(guān)性；可靠性

會計信息最基本的特征是有用性，SFAC認(rèn)為：“對決策的有用性應(yīng)作為最重要的質(zhì)量特征，如果沒有有用性，就談不上從信息中獲得足以抵償所需成本的利益?！庇杏玫臅嬓畔⒈仨毻瑫r具備相關(guān)性和可靠性，相關(guān)性強調(diào)與決策目標(biāo)相關(guān)，可靠性側(cè)重會計信息的真實可靠。兩者的相互協(xié)調(diào)共同構(gòu)成會計信息的有用性，但在一些方面難以協(xié)調(diào)，二者相互依存卻又此消彼長。在我國現(xiàn)階段會計信息失真的背景下，會計信息的可靠性愈發(fā)顯得重要，與此同時也要兼顧相關(guān)性。

一、會計信息的相關(guān)性與可靠性

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或預(yù)測。FASB認(rèn)為：一項會計信息是否具有相關(guān)性，主要有三個要素決定：預(yù)測價值、反饋價值和及時性。預(yù)測價值是指一項信息能幫助決策者預(yù)測過去、現(xiàn)在及未來事項的可能結(jié)果，并幫助決策者做出最佳決策。反饋價值是指一項信息能使決策者證實或更正過去決策時的預(yù)期結(jié)果，對未來再作相同的決策時可提供參考。及時性是指信息在失去影響決策的能力之前提供給決策者，不及時的信息無法具備相關(guān)性。會計信息的相關(guān)性始終圍繞的都是如何幫助投資者決策，即決策相關(guān)是相關(guān)性的本質(zhì)要求。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。IASB認(rèn)為會計信息“當(dāng)其沒有重要差錯或偏向并能如實反映其擬反映或應(yīng)當(dāng)反映的情況，而能供使用者作依據(jù)時，會計信息就具備了可靠性?！毕噍^于將真實性作為可靠性唯一的標(biāo)志，F(xiàn)ASB財務(wù)概念公告中可靠性的主要標(biāo)志包括真實性、可靠性和中立性。亨德里克森在其所著《會計理論》中指出，“公允、正當(dāng)、無偏見是指會計報告和報表不受不正當(dāng)全是或偏見的影響，不應(yīng)帶著損害別人的而為特定個體或集團(tuán)服務(wù)的目的來編制，所有各方面的利益都應(yīng)該平等的加以考慮?！?不難看出，可靠性基本包括了真實、公允、中立。

二、相關(guān)性與可靠性的關(guān)系

1.相關(guān)性與可靠性的矛盾

相關(guān)性強調(diào)協(xié)助決策者作出最佳決策，著眼于未來的經(jīng)濟(jì)事項；可靠性則是強調(diào)對過去發(fā)生的業(yè)務(wù)和事項的真實反映，兩者的時間屬性不一致。決策相關(guān)性需要會計信息的及時反映，以便在其能夠在影響決策前發(fā)揮作用，在保證及時性的情況下，可靠性卻往往無法得到兼顧，導(dǎo)致會計信息失真。因此在側(cè)重的時間區(qū)間上，兩者存在無法調(diào)和的矛盾。此外，為了提高會計信息的相關(guān)性，會計計量方法的選擇也會損害可靠性。如建造合同的履行，顯然，固定資產(chǎn)最終達(dá)到預(yù)期可使用狀態(tài)時的總成本和收入是最準(zhǔn)確可靠的，但由于對事項不及時的反映帶來的后果是信息完全不具有相關(guān)性。實務(wù)中采用的是完工百分比法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照固定總資產(chǎn)的完工進(jìn)度估算成本和收入，這的確能確保信息的及時反映，提供相關(guān)性，但可靠性卻受到損害。

2.相關(guān)性與可靠性的辯證統(tǒng)一

如果相關(guān)性失去了可靠性的支持，就會降低甚至失去相關(guān)性，會對使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)作用；如果信息雖然真實可靠，卻與使用者的需求相去甚遠(yuǎn)，也會因不具備相關(guān)性而失去可靠性存在的意義?？梢娤嚓P(guān)性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的，既不能離開可靠性去談?wù)撓嚓P(guān)性，也不能離開相關(guān)性去談?wù)摽煽啃?，它們總是同時影響或決定著會計信息的有用性（朱元午）。由此可見，可靠性是相關(guān)性的前提和基礎(chǔ)，不可靠的會計信息就算具備了相關(guān)性也只會誤導(dǎo)決策，帶來無法估計的后果。

三、如何提高信息的可靠性

1.提高會計人員的職業(yè)道德水平

職業(yè)道德是人行為的內(nèi)在約束力，對職業(yè)行為產(chǎn)生直接影響。相較于法律法規(guī)的強制執(zhí)行和懲處手段，職業(yè)道德具有自覺性。提高會計人員的職業(yè)道德水平可以說是在根本上提高會計信息可靠性的手段，加強從業(yè)人員職業(yè)道德教育便顯得尤為必要。在企業(yè)層面，應(yīng)當(dāng)重視職業(yè)道德培養(yǎng)，提高會計從業(yè)人員的道德水平。

2.完善相關(guān)法律法規(guī)

不觸碰法律是人行為的最低要求，法律依靠的是強制性發(fā)揮效力，可以在外部讓會計信息的可靠性得到保障。此外，在完善法律的同時，應(yīng)該加大懲處力度，提高違法成本，無關(guān)痛癢的處罰只會形成違反法律法規(guī)的常態(tài)化。在我國會計信息可靠性仍有待提高的今天，更應(yīng)該采取嚴(yán)厲的處罰措施，讓會計信息值得信任。

會計信息的相關(guān)性和可靠性是有用信息的必要組成部分，不可拋開一者而談?wù)摿硪徽?，可靠性是相關(guān)性的基礎(chǔ)和前提，相關(guān)性是可靠性存在的意義。兩者是同等重要的，都應(yīng)給予重視，并合理協(xié)調(diào)相關(guān)性與可靠性之間的關(guān)系。

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