房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

王 欣， 陳海燕(阜陽師范學(xué)院 商學(xué)院，安徽 阜陽 236041)

房地產(chǎn)行業(yè)因其資金投入大，建設(shè)周期長，容易受到國家政策影響等原因，一直是公認(rèn)的高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。風(fēng)險(xiǎn)高，對風(fēng)險(xiǎn)識別、評估、應(yīng)對的要求也很高。因此，房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制是否健全有效，直接影響著企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營。

近年來，我國學(xué)者對內(nèi)部控制的評價(jià)體系研究較多，從具體領(lǐng)域來看，黃娟[1]運(yùn)用層次分析法，對上市保險(xiǎn)公司的內(nèi)控體系進(jìn)行了評價(jià)；中國人民銀行成都分行辦公室課題組分析了中央銀行的情況[2]，建立了中央銀行內(nèi)部控制評價(jià)框架；也有學(xué)者從不同的視角去研究內(nèi)部控制評價(jià)，張瑤等[3]從風(fēng)險(xiǎn)管理視角，用模糊分析法建立了內(nèi)控評價(jià)體系；孫惠宏等[4]從制度和科技角度構(gòu)建了企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)研究。

評價(jià)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的健全有效性，不僅可以保證房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的合規(guī)合法，也可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行防范，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及經(jīng)營活動(dòng)的效率。通過對房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行不斷的內(nèi)部控制評價(jià)，可以形成良性循環(huán)，持續(xù)提高內(nèi)控水平，促進(jìn)整個(gè)行業(yè)的健康發(fā)展[5]。

1 內(nèi)部控制和內(nèi)部控制評價(jià)

內(nèi)部控制概念來源于內(nèi)部牽制，是指運(yùn)用有效的方式，防止不規(guī)范或者違法的行為發(fā)生,其特點(diǎn)是職責(zé)分離，任何一項(xiàng)權(quán)力不能單獨(dú)在某個(gè)人或組織手中[6]。隨著企業(yè)不斷地發(fā)展，業(yè)務(wù)更加繁瑣，要求內(nèi)控制度更加健全。

內(nèi)部控制評價(jià)是判斷內(nèi)控實(shí)施情況的依據(jù)，指通過一系列指標(biāo)體系，對內(nèi)部控制進(jìn)行檢驗(yàn)并評判的過程。健全的內(nèi)部控制可以確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，保障企業(yè)活動(dòng)高效運(yùn)營，推動(dòng)其戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；有效的內(nèi)控評價(jià)有助于提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，優(yōu)化內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。

2 房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建原則

2.1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則

實(shí)施內(nèi)部控制就是為了及時(shí)識別風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，評價(jià)體系以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率和對預(yù)計(jì)造成的傷害，來確定內(nèi)部控制需要重點(diǎn)評價(jià)的環(huán)節(jié)。

2.2 全面性原則

全面性原則是指建立的內(nèi)控評價(jià)指標(biāo)體系，應(yīng)該涵蓋企業(yè)的各個(gè)經(jīng)營事項(xiàng)，能夠?qū)Ψ康禺a(chǎn)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)。所以，本文在構(gòu)建房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)控評價(jià)體系時(shí)，以本領(lǐng)域比較權(quán)威的內(nèi)部控制五要素為基礎(chǔ)。

2.3 成本效益原則

成本效益原則是指房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制評價(jià)要注意成本和收益的配比，企業(yè)的資源是有限的，合理分配以達(dá)到效益最大化，確保對內(nèi)部控制評價(jià)的資源分配可以促使企業(yè)整體效益最大化。

3 房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

在聯(lián)系實(shí)際國情的基礎(chǔ)上，我國五部委印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，總結(jié)了內(nèi)部控制的5個(gè)基本要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。本文以內(nèi)部控制五要素為基礎(chǔ)，遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則、全面性原則、成本效益原則，構(gòu)建的內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系包括：目標(biāo)層、一級指標(biāo)、二級指標(biāo)和三級指標(biāo)[7]。具體分析如下：

3.1 內(nèi)部環(huán)境

3.1.1 公司組織結(jié)構(gòu) 房地產(chǎn)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是由股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層組成的，它可以協(xié)調(diào)不同利益主體之間的關(guān)系，做出一些重要事務(wù)的決定。因此，這些環(huán)節(jié)合法合規(guī)開展工作是內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵點(diǎn)：股東會(huì)要依法行使重大事項(xiàng)、投資、籌資等表決權(quán)；董事會(huì)要實(shí)施股東會(huì)的決定；監(jiān)事會(huì)要監(jiān)察公司董事、管理層，依法審查公司財(cái)務(wù)，發(fā)現(xiàn)問題要求及時(shí)整改；經(jīng)理層要組織內(nèi)部控制事務(wù)的日常運(yùn)轉(zhuǎn)。公司組織結(jié)構(gòu)可以用股權(quán)集中度、是否規(guī)范召開股東大會(huì)等指標(biāo)來衡量。股權(quán)集中度一般是公司第一大股東持股比例或者是前五大股東持股比例之和，這個(gè)比例越大，說明公司股權(quán)越集中，越小說明公司股權(quán)越分散，適度集中的股權(quán)才是內(nèi)部控制有效進(jìn)行的基礎(chǔ)。規(guī)范召開股東大會(huì)的標(biāo)準(zhǔn)是按照《公司法》要求按時(shí)合規(guī)召開，沒有規(guī)范召開股東大會(huì)就說明公司組織結(jié)構(gòu)是不完善的。

3.1.2 人力資源 房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)項(xiàng)目過程中，要重視研發(fā)和銷售。因此，研發(fā)人員和銷售人員在人力資源中占比較高。人才是房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展道路上很重要的支撐，恰當(dāng)?shù)娜肆Y源政策有利于內(nèi)部控制有效性的實(shí)現(xiàn)。選聘機(jī)制是給公司輸送人才的重要機(jī)制，應(yīng)嚴(yán)格按照公司章程進(jìn)行，才能公平合理的為公司招賢納士。員工培訓(xùn)不止是崗前培訓(xùn)，還應(yīng)包括日常培訓(xùn)、提高培訓(xùn)、長期職業(yè)規(guī)劃等。員工離職率低，穩(wěn)定性高有利于內(nèi)部控制政策的執(zhí)行。因此，人力資源可以用選聘機(jī)制、員工培訓(xùn)規(guī)劃、員工離職率等具體指標(biāo)來衡量。

3.1.3 企業(yè)文化 企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)里所有員工都認(rèn)可的信念，是在經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)中形成的無形凝聚力。 房地產(chǎn)企業(yè)要想獲得長久的發(fā)展，就需要依靠企業(yè)文化建設(shè)，但是房地產(chǎn)企業(yè)由于各種因素制約，企業(yè)文化較難真正落到實(shí)處。 如何用優(yōu)秀文化建設(shè)為內(nèi)部控制護(hù)航，做優(yōu)秀房地產(chǎn)品牌，將成為房地產(chǎn)企業(yè)競爭的重要手段。企業(yè)文化可以用員工認(rèn)同度、品牌認(rèn)可度、管理體系制度化等因素來衡量[8]。員工認(rèn)同度是指房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部員工對企業(yè)的發(fā)展理念、社會(huì)使命、企業(yè)文化有清晰的認(rèn)識和認(rèn)同。品牌認(rèn)可度是外部消費(fèi)者對于房地產(chǎn)企業(yè)的品牌認(rèn)可。管理體系制度化是企業(yè)內(nèi)部事務(wù)都有章可循，有標(biāo)準(zhǔn)化的管理體系。

3.1.4 社會(huì)責(zé)任 企業(yè)在創(chuàng)造利潤的同時(shí)，還應(yīng)該對社會(huì)履行應(yīng)盡的責(zé)任。對房地產(chǎn)企業(yè)來說，保證生產(chǎn)安全和保護(hù)工人利益是重點(diǎn)，還應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的監(jiān)管部門，將安全生產(chǎn)落到實(shí)處，避免一切安全問題出現(xiàn)；要保障職工權(quán)益，讓職工享受應(yīng)有的權(quán)力和義務(wù)。房地產(chǎn)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任可以用建筑質(zhì)量、安全生產(chǎn)天數(shù)、公益活動(dòng)等指標(biāo)衡量[9]。建筑質(zhì)量可以用企業(yè)所建建筑物質(zhì)量投訴數(shù)量考核；安全生產(chǎn)天數(shù)是一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)沒有出現(xiàn)安全事故的天數(shù)；公益活動(dòng)是一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)參與的公益活動(dòng)次數(shù)。

3.1.5 發(fā)展戰(zhàn)略 發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)立足現(xiàn)狀，對未來做的長期規(guī)劃。房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)控，也要注意不能缺少戰(zhàn)略規(guī)劃，隨意發(fā)展；發(fā)展戰(zhàn)略的制定一定要充分調(diào)研，綜合考慮，不能太過激進(jìn)，盲目擴(kuò)張，也不能隨意更改戰(zhàn)略方向。發(fā)展戰(zhàn)略可以用政策變動(dòng)頻率、是否有長期規(guī)劃來衡量。政策變動(dòng)頻率是指企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)更改的次數(shù)；企業(yè)有長期的發(fā)展規(guī)劃，更有益于內(nèi)部控制的落實(shí)實(shí)施。

3.2 風(fēng)險(xiǎn)評估

房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的過程，也是識別風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的過程，企業(yè)能夠及時(shí)識別、評估風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制才是有效的。房地產(chǎn)行業(yè)項(xiàng)目周期長，不穩(wěn)定因素多，有市場風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等。

3.2.1 市場風(fēng)險(xiǎn) 房地產(chǎn)企業(yè)的市場風(fēng)險(xiǎn)是指由于市場原因、供求關(guān)系發(fā)生變化，而影響其項(xiàng)目交易預(yù)期或者交易價(jià)格下降。 在市場經(jīng)濟(jì)下，這些不確定因素很多，經(jīng)濟(jì)變動(dòng)、政策變動(dòng)、居民收入水平變動(dòng)等都會(huì)引起市場風(fēng)險(xiǎn)，因此，內(nèi)部控制要及時(shí)識別、評估其市場風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)市場風(fēng)險(xiǎn)可以用股票價(jià)格指數(shù)等衡量。股票價(jià)格指數(shù)是描述股票市場價(jià)格總的水平和它的變動(dòng)情況的指標(biāo)，股票價(jià)格若波動(dòng)大，就說明市場風(fēng)險(xiǎn)較大，從而影響房地產(chǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估。

3.2.2 政策風(fēng)險(xiǎn) 房地產(chǎn)市場的發(fā)展受國家政策影響很大，而房地產(chǎn)政策又具有不確定性，21世紀(jì)以來，隨著房地產(chǎn)行業(yè)的快速發(fā)展，國家對樓市的調(diào)控政策一波接一波，每一次管控對房地產(chǎn)市場都有至關(guān)重要的影響。這里可以用國家宏觀調(diào)控政策來衡量。國家宏觀調(diào)控政策對房地產(chǎn)企業(yè)的影響是非常大的，近期內(nèi)如果有不利調(diào)控政策發(fā)布，房地產(chǎn)企業(yè)的政策風(fēng)險(xiǎn)加大。

3.2.3 法律風(fēng)險(xiǎn) 在房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)過程中，發(fā)生的與法律沖突并且要承擔(dān)法律后果的可能性是法律風(fēng)險(xiǎn)。 因?yàn)榉康禺a(chǎn)企業(yè)從土地出讓到商品房銷售，中間環(huán)節(jié)歷時(shí)長，程序多，所涉及的法律法規(guī)繁多，所以房地產(chǎn)企業(yè)所面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)是不可回避的。法律風(fēng)險(xiǎn)可以用訴訟率來衡量。訴訟率是指一定時(shí)間內(nèi)企業(yè)牽扯到的行政訴訟案件數(shù)占項(xiàng)目開發(fā)過程中涉及的總的合同數(shù)比例，訴訟率越高，企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)越大。

3.2.4 利率風(fēng)險(xiǎn) 我國在加入WTO后，開始推行利率市場化，利率波動(dòng)也變得頻繁。 利率是國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的手段之一，近年來，我國不斷用利率刺激或者抑制經(jīng)濟(jì)增長，多次調(diào)整利率，維護(hù)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展。房地產(chǎn)企業(yè)因?yàn)樾枰罅抠Y金支撐，在項(xiàng)目運(yùn)營過程中會(huì)有大規(guī)模資金籌集，而籌資的主要渠道來自銀行，為了維護(hù)房地產(chǎn)企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展，應(yīng)當(dāng)注意利率風(fēng)險(xiǎn)。它能通過財(cái)政政策、利率敏感度來衡量,財(cái)政政策變化頻繁，利率敏感度高,利率風(fēng)險(xiǎn)加大。

3.2.5 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)在經(jīng)營過程中會(huì)遇到很多不確定因素，如政治的不確定性、施工過程不確定性、銷售的不確定性等，可能會(huì)對企業(yè)造成一些負(fù)面的影響。對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，項(xiàng)目位置選址帶來的后續(xù)問題具有不確定性；負(fù)債過多可能出現(xiàn)資金鏈斷裂；居民消費(fèi)水平下降會(huì)影響購買力等，這些都是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可以用現(xiàn)金流量凈額、商品房銷供比來衡量?，F(xiàn)金流量凈額是現(xiàn)金流入量與流出量的差額，現(xiàn)金流量凈額較低，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較低；商品房銷供比是房地產(chǎn)銷售量與供應(yīng)量的比例，銷供比為1時(shí)，供需平衡，市場穩(wěn)定；銷供比低于1時(shí)，說明供大于求，商品房有庫存現(xiàn)象，房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增大。

3.3 控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是為了保障企業(yè)目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)而進(jìn)行的一系列行為。

3.3.1 項(xiàng)目決策 房地產(chǎn)項(xiàng)目涉及資金規(guī)模較大，一旦做出項(xiàng)目決策，更改成本很高。 尤其房地產(chǎn)項(xiàng)目受地理位置、經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響較大，項(xiàng)目決策出現(xiàn)偏差，很可能會(huì)導(dǎo)致整個(gè)項(xiàng)目滿盤皆輸。 所以，在房地產(chǎn)企業(yè)開始一個(gè)新項(xiàng)目的時(shí)候，對于項(xiàng)目決策的控制尤為關(guān)鍵，決策控制做好了，才能實(shí)現(xiàn)用最少的投資，創(chuàng)造最大的收益。房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目決策可以用決策流程科學(xué)性、項(xiàng)目位置來衡量。項(xiàng)目決策流程是否科學(xué)，決定了項(xiàng)目決策的正確性；房地產(chǎn)項(xiàng)目的位置選取要考慮到周邊環(huán)境、區(qū)域未來發(fā)展等。

3.3.2 規(guī)劃設(shè)計(jì) 研究表明，房地產(chǎn)項(xiàng)目所經(jīng)過的每個(gè)環(huán)節(jié)，對工程效果的影響是不一樣的。在項(xiàng)目的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，對整個(gè)項(xiàng)目的影響約65%，在施工圖環(huán)節(jié)，影響程度為25%～35%，在工程施工階段，對整體項(xiàng)目的影響僅為5%～10%。 由此可以看出：房地產(chǎn)項(xiàng)目的初步設(shè)計(jì)階段對于整個(gè)項(xiàng)目的建設(shè)過程起決定性作用，如果項(xiàng)目規(guī)劃設(shè)計(jì)階段出現(xiàn)問題，后期要付出雙倍甚至多倍的代價(jià)去修正。所以，對于房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目規(guī)劃設(shè)計(jì)的控制至關(guān)重要，它可以用項(xiàng)目規(guī)劃書合理性來衡量。

3.3.3 合同管理 房地產(chǎn)開發(fā)過程漫長而復(fù)雜，涉及的合同種類眾多，從土地出讓、貸款合同到施工、銷售合同，合同多，風(fēng)險(xiǎn)也多。 當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)在合同管理中，主要是一單位制定合同，另一單位閱讀后共同修訂實(shí)施的過程，而且合同內(nèi)容基本都是總經(jīng)理助理和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人員制定， 缺乏嚴(yán)格的審核程序，從而為公司的發(fā)展帶來風(fēng)險(xiǎn)[9]?？梢詮氖欠衽鋫鋵ｉT合同管理人員、合同設(shè)計(jì)是否與企業(yè)實(shí)際情況相符等指標(biāo)來衡量。房地產(chǎn)企業(yè)配有專人管理合同，且合同按照企業(yè)實(shí)際情況去做設(shè)計(jì)，能夠降低合同管理風(fēng)險(xiǎn)。

3.3.4 銷售收款 銷售業(yè)務(wù)是房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營中非常重要的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，存在較多風(fēng)險(xiǎn)，如果銷售策略使用不當(dāng)、銷售宣傳選擇不當(dāng)、銷售市場預(yù)測不準(zhǔn)確，房地產(chǎn)企業(yè)的銷售就會(huì)下降，庫存房就會(huì)增加；如果客戶的信用管理出現(xiàn)問題，結(jié)算方式使用不當(dāng)，可能會(huì)導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)無法如期收款，使房地產(chǎn)企業(yè)受損。房地產(chǎn)企業(yè)銷售收款業(yè)務(wù)可以用銷售策略是否恰當(dāng)、收款方式是否最佳來衡量。

3.4 信息與溝通

信息與溝通是企業(yè)高效、全面地獲得信息，并以某種途徑在有關(guān)層級中高效傳遞的過程，房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)流程多，這種信息傳遞尤為重要。

3.4.1 信息傳遞 信息是經(jīng)過處理的數(shù)據(jù)，信息傳遞是信息由傳遞者到達(dá)接收者的過程。房地產(chǎn)企業(yè)可以就獲得的內(nèi)外部信息進(jìn)行整理、判斷，增強(qiáng)信息的有用性； 將收集來的內(nèi)部控制信息在內(nèi)部各單位、各部門和外部投資者、監(jiān)管部門等有關(guān)方面進(jìn)行溝通，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)反饋解決，提高信息傳遞及時(shí)性?？梢杂眯畔⒎答佀俣葋砗饬浚话銇碚f企業(yè)內(nèi)部采用扁平式的組織結(jié)構(gòu)更有利于信息傳遞，提高信息反饋速度。

3.4.2 反舞弊機(jī)制 房地產(chǎn)企業(yè)運(yùn)營程序復(fù)雜，涉及資金額度大，要有健全的反舞弊機(jī)制，重在預(yù)防， 特別注意非法占用、挪用企業(yè)資產(chǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)告虛假記載、重大遺漏，管理人員濫用職權(quán)等行為。反舞弊機(jī)制可以用內(nèi)部舉報(bào)渠道來衡量。內(nèi)部舉報(bào)渠道有很多，看企業(yè)采用了哪些方式，并且是否讓舉報(bào)渠道流于形式，只有企業(yè)內(nèi)部建立多種舉報(bào)渠道，且各渠道都是真實(shí)的，反舞弊機(jī)制才是有效的。

3.5 內(nèi)部監(jiān)督

房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該建立內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，檢查內(nèi)控實(shí)施狀況，以發(fā)現(xiàn)缺陷，糾正不足。 它分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。

3.5.1 日常監(jiān)督 房地產(chǎn)企業(yè)的日常監(jiān)督是指在經(jīng)營中，對內(nèi)控情況進(jìn)行不斷地、有規(guī)律地檢查，應(yīng)該與日?；顒?dòng)結(jié)合起來，對找出的內(nèi)控缺陷，及時(shí)糾正。企業(yè)內(nèi)有固定的業(yè)務(wù)檢查，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)每個(gè)階段存在的問題，日常監(jiān)督到位，才會(huì)避免大的問題出現(xiàn)。因此，日常監(jiān)督可以用是否有定期業(yè)務(wù)檢查來衡量。

3.5.2 專項(xiàng)監(jiān)督 房地產(chǎn)企業(yè)可以對一個(gè)項(xiàng)目的某一環(huán)節(jié)，或者橫向的某一部分進(jìn)行重點(diǎn)檢查，根據(jù)日常監(jiān)督的情況確定專項(xiàng)監(jiān)督的方向。對于重點(diǎn)需要檢查且日常監(jiān)督無法滿足需要的環(huán)節(jié)，要進(jìn)行專門的監(jiān)督檢查，建立有針對性的監(jiān)督更有利于內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)施完善，專項(xiàng)監(jiān)督可以用是否具有針對性監(jiān)督來衡量。

基于上述對各層指標(biāo)的詳細(xì)分析，構(gòu)建的房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系如表1所示。

表1 房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系Table 1 The evaluation index system of internal control of real estate enterprises

本文概括了房地產(chǎn)行業(yè)的特點(diǎn)，并詳細(xì)闡述了其內(nèi)部控制實(shí)施過程中關(guān)鍵點(diǎn)，提出了指標(biāo)體系構(gòu)建的原則，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建了房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系。后期對于三級指標(biāo)量化和評分再做進(jìn)一步實(shí)證研究。

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