公立醫(yī)院審計(jì)報(bào)告與內(nèi)部控制分析

姜超

在我國(guó)醫(yī)療體制改革的背景下，我國(guó)公立醫(yī)院的審計(jì)工作也應(yīng)適時(shí)調(diào)整 ，這樣既可以保證國(guó)有資產(chǎn)的完整性，也可以使醫(yī)院實(shí)現(xiàn)其社會(huì)價(jià)值。從我國(guó)公立醫(yī)院的審計(jì)報(bào)告與內(nèi)部控制分析來看，還存在很多問題，醫(yī)院運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)均不完善。本文簡(jiǎn)述了我國(guó)公立醫(yī)院審計(jì)報(bào)告以及內(nèi)部控制相關(guān)工作中存在的問題，并對(duì)他們進(jìn)行分析、總結(jié)，提出了解決問題的辦法，不斷加強(qiáng)我國(guó)公立醫(yī)院的審計(jì)和內(nèi)部控制工作。

在醫(yī)療體制改革的過程中，醫(yī)院運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，可能都有不完善的情況存在，這些問題發(fā)生的概率、范圍都具有不可預(yù)知性，最終可能影響醫(yī)院工作的正常運(yùn)行，使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益受到損失。在單位內(nèi)部開展審計(jì)工作，可以使醫(yī)院的財(cái)務(wù)等其他活動(dòng)的真實(shí)性得到保障，科學(xué)的審計(jì)工作，可以對(duì)醫(yī)院的工作起到監(jiān)督以及風(fēng)險(xiǎn)防范的作用，使醫(yī)院減少所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，內(nèi)部控制工作也可以使醫(yī)院有效的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。因此，加強(qiáng)公立醫(yī)院的審計(jì)報(bào)告與內(nèi)部控制的相關(guān)工作就極為重要。

一、公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問題

從我國(guó)公立醫(yī)院運(yùn)行的現(xiàn)狀來看，通過對(duì)審計(jì)報(bào)告的分析，醫(yī)院的內(nèi)部控制存在諸多問題，產(chǎn)生這些問題的原因是多種多樣的，我們將內(nèi)控問題進(jìn)行總結(jié)、分析，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）醫(yī)院的管控體系需要完善

首先，醫(yī)院內(nèi)部沒有設(shè)置科學(xué)合理的組織架構(gòu)。醫(yī)院管理作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要環(huán)節(jié)，具有很大的風(fēng)險(xiǎn)性。由于醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)階層都是多層任命，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)者一人獨(dú)大。主要體現(xiàn)在兩點(diǎn)，首先，醫(yī)院并沒有將內(nèi)控體系決策機(jī)制落實(shí)到位。其次，醫(yī)院內(nèi)部并沒有設(shè)置內(nèi)控體系機(jī)構(gòu)，也并沒有落實(shí)管控范圍內(nèi)的職責(zé)，人力資源管理相對(duì)薄弱?，F(xiàn)在，許多工作人員在工作中的職權(quán)過大，很容易發(fā)生徇私舞弊現(xiàn)象。

（二）缺乏必要的管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)

目前，我國(guó)多數(shù)公立醫(yī)院并沒有充分認(rèn)識(shí)到自身運(yùn)行管控的關(guān)鍵之處，沒有對(duì)醫(yī)院未來發(fā)展所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，制定有效對(duì)策，這一點(diǎn)來看，我國(guó)公立醫(yī)院的管理層風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)缺乏。有的醫(yī)院由于組織機(jī)構(gòu)假設(shè)不完善，沒有專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門、內(nèi)控體系等相關(guān)機(jī)構(gòu)。所以，從醫(yī)院運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)這一角度看，醫(yī)院沒有對(duì)運(yùn)行過程中可能會(huì)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，不利于醫(yī)院長(zhǎng)期的發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的不健全，不完善，導(dǎo)致醫(yī)院在防范風(fēng)險(xiǎn)方面存在很大問題，一定程度上影響管理層的決策。

（三）財(cái)務(wù)管理程序混亂

財(cái)務(wù)的管理內(nèi)容包括很多，現(xiàn)金、資金的籌集、資金的周轉(zhuǎn)和使用、對(duì)外投資等。很多公立醫(yī)院并沒有建立相關(guān)的管理制度，缺乏系統(tǒng)的、全面的管控。這就致使醫(yī)院的資金管理缺乏規(guī)范、完整的流程。在實(shí)際工作中，應(yīng)建立相關(guān)崗位的責(zé)任制，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，相互制約、相互監(jiān)督。嚴(yán)格遵守醫(yī)院財(cái)務(wù)的規(guī)章制度，規(guī)范審批流程，建立資金支付審批管理規(guī)定，日常財(cái)務(wù)收支、報(bào)銷等管理辦法。

（四）相關(guān)部門之間缺少信息溝通

醫(yī)院內(nèi)部之間的相關(guān)部門缺少有效的信息溝通，沒有實(shí)現(xiàn)科室信息的共享。這就導(dǎo)致了醫(yī)院內(nèi)部各科室之間的交流存在滯后性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息不夠準(zhǔn)確，不利于醫(yī)院財(cái)務(wù)的管理。

（五）缺乏長(zhǎng)期有效的監(jiān)督、考核機(jī)制

在我國(guó)的公立醫(yī)院，缺少長(zhǎng)期有效的監(jiān)督、績(jī)效考核機(jī)制，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理過程中出現(xiàn)嚴(yán)重的漏洞。在財(cái)務(wù)管理中，應(yīng)當(dāng)設(shè)置審計(jì)部門對(duì)其工作進(jìn)行監(jiān)督，并由專人管理?，F(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)管理中，與財(cái)務(wù)相關(guān)的管理部門也只是實(shí)施表面工作，管理缺乏一定的權(quán)威性。在內(nèi)部審計(jì)工作中，沒有得到其他相關(guān)部門的有效配合，審計(jì)工作沒有有效開展，對(duì)資金管理中存在的問題不能及時(shí)更正。此外，財(cái)務(wù)管理工作不能和員工的績(jī)效考核掛鉤，不能提高員工的積極性。

（六）從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制的改革也隨之深入。在這種經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，財(cái)務(wù)管理人員的水平和素質(zhì)應(yīng)該隨之提高。由于許多財(cái)務(wù)管理人員，對(duì)經(jīng)濟(jì)管理認(rèn)識(shí)不足，思想老舊，工作懶散，導(dǎo)致對(duì)單位流動(dòng)資金控制不嚴(yán)，對(duì)收入和支出的資金沒有及時(shí)做賬，這些都導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的滯后性，沒有真實(shí)準(zhǔn)確及時(shí)的反應(yīng)某一時(shí)間節(jié)點(diǎn)單位的流動(dòng)資金狀況，導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)管理的混亂。只有不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提升自己的管理理念，從思想上重視，才能滿足醫(yī)院資金管理的需求。在實(shí)際的人員選拔中，對(duì)管理人員的素質(zhì)沒有重視，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)普遍不高。再加上沒有系統(tǒng)化的定期培訓(xùn)，造成了財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平滿足不了現(xiàn)代化管理的需求。

（七）公立醫(yī)院內(nèi)部的固定資產(chǎn)缺乏統(tǒng)一管理

固定資產(chǎn)在公立醫(yī)院總資產(chǎn)中占有很大比重，如大型的醫(yī)療器械均屬于固定資產(chǎn)范疇，對(duì)其進(jìn)行有效管理，對(duì)于促進(jìn)公立醫(yī)院整體效益有重要作用。就目前情況來看，我國(guó)公立醫(yī)院對(duì)固定資產(chǎn)沒有統(tǒng)一的管理，缺乏相對(duì)應(yīng)的管理體系制度或者是現(xiàn)有體系不健全、不完善，管理?xiàng)l例的可操作性不高，監(jiān)管不到位。具體表現(xiàn)在，對(duì)購(gòu)買的辦公桌椅、小型儀器等固定資產(chǎn)沒有登記，很有可能在日后的管理中造成固定資產(chǎn)的缺失，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失，對(duì)于固定資產(chǎn)的報(bào)廢，沒有對(duì)應(yīng)的報(bào)廢程序，回收程序。這就使固定資產(chǎn)沒有得到合理的使用，導(dǎo)致公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的流失。這些現(xiàn)象的存在，使得醫(yī)院內(nèi)部固定資產(chǎn)數(shù)量不清、金額不明，就導(dǎo)致了我國(guó)公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)沒有得到落實(shí)和保障。固定資產(chǎn)管理部門和相關(guān)人員對(duì)固定資產(chǎn)的重視程度不夠，在工作中沒有盡職盡責(zé)，沒有及時(shí)進(jìn)行追蹤、監(jiān)管，對(duì)已購(gòu)買的小型儀器沒有及時(shí)記錄，在各類辦公用品、設(shè)備購(gòu)買、使用過程中，沒有留下管理軌跡，導(dǎo)致在固定資產(chǎn)的管理上存在缺失，最終導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。

二、如何改善醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的問題

（一）樹立正確的觀念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院的管理者應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理的重要性，樹立正確的觀念。對(duì)醫(yī)院資金要進(jìn)行合理的配置，可用于投資或者醫(yī)院的日常運(yùn)行中。除了嚴(yán)格管理現(xiàn)有資金，降低風(fēng)險(xiǎn)外，還要在未來的決策中明確風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)日益變化的內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，應(yīng)充分分析醫(yī)院在發(fā)展過程中可能會(huì)面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)。將風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍之內(nèi)，不宜大跨步擴(kuò)張式發(fā)展。一旦發(fā)生異常情況，要及時(shí)制定方案，改善情況，將損失降到最低。

（二）建立健全的資金管理內(nèi)控體系

醫(yī)院內(nèi)部資金控制體系的建立，要充分滿足管理的要求，為實(shí)際的管理提供強(qiáng)有力的支撐。在建立健全相關(guān)體系時(shí)，要積極借鑒一些企業(yè)先進(jìn)的制度、經(jīng)驗(yàn)，然后再?gòu)膶?shí)際出發(fā)，根據(jù)本單位的特點(diǎn)，制定符合自身發(fā)展的內(nèi)部控制管理體系。在健全內(nèi)控體系的過程中，要及時(shí)的跟蹤、反饋，發(fā)現(xiàn)體系中存在的問題，改正問題，從而不斷的完善管理體系，提升醫(yī)院的各項(xiàng)管理水平，保障醫(yī)院的正常運(yùn)作。

（三）強(qiáng)化企業(yè)人力資源建設(shè)

面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的內(nèi)外部環(huán)境，歸根到底是人才的競(jìng)爭(zhēng)。醫(yī)院各項(xiàng)水平的提升離不開人力資源的建設(shè)、開發(fā)與管理?？茖W(xué)合理的人力資源配置將對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的有效實(shí)施提供重要保障。在實(shí)際工作中，要建立科學(xué)的人才培養(yǎng)機(jī)制，建立財(cái)務(wù)人員輪崗制度等強(qiáng)化人力資源管理。要對(duì)財(cái)務(wù)管理人員定期進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。

（四）加強(qiáng)資金管理的信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的良好溝通

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，越來越多的信息化技術(shù)應(yīng)用到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理之中。要想將醫(yī)院內(nèi)部各科室的相關(guān)數(shù)據(jù)快速準(zhǔn)確的轉(zhuǎn)化為有用信息，并使其為醫(yī)院的運(yùn)作、發(fā)展提供有效的、科學(xué)的、完善的、客觀的、正確的數(shù)據(jù)資料，就必須運(yùn)用信息化手段，將醫(yī)院的各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)起來，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間的橫向、縱向的交互應(yīng)用。先進(jìn)的現(xiàn)代信息技術(shù)的全方位應(yīng)用能夠幫助我們更好的進(jìn)行管理，并為醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)層的決策提供科學(xué)的支持。因此，醫(yī)院必須將信息化技術(shù)應(yīng)用于管理之中，加強(qiáng)培養(yǎng)信息化人才，為醫(yī)院管理的良好運(yùn)轉(zhuǎn)提供保障。

（五）加強(qiáng)干部隊(duì)伍建設(shè)

公立醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理和管理者自身的道德水平有密切的關(guān)系，管理者的素質(zhì)直接影響了管理水平。在財(cái)務(wù)管理中，要將人力資源合理的進(jìn)行配置，引進(jìn)人才多元化，提高干部的管理水平。同時(shí)注重干部的廉潔、自律教育，以身作則。

現(xiàn)在，我國(guó)很多企事業(yè)單位都已經(jīng)建立了資金的內(nèi)控體系，但仍有不足。我們要加強(qiáng)檢查與監(jiān)督，加大對(duì)各種不合規(guī)、不合法以及徇私舞弊現(xiàn)象的查處力度，保證醫(yī)院的正常運(yùn)作。（作者單位為朝陽市中心醫(yī)院審計(jì)科）