試論我國消費(fèi)稅的改革與完善

陳佳

作為非常重要的流轉(zhuǎn)稅，消費(fèi)稅帶有很強(qiáng)的政策性，自從1994年我國確立征收消費(fèi)稅以來，消費(fèi)稅在調(diào)節(jié)收入、引導(dǎo)消費(fèi)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、環(huán)保節(jié)能等方面發(fā)揮了非常重要的作用。但是，隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，消費(fèi)稅的功能無法得到全面而有效地發(fā)揮，消費(fèi)稅制的不合理日益凸顯。因此，通過現(xiàn)狀分析找出消費(fèi)稅目前存在的不合理之處，以此為基礎(chǔ)提出相應(yīng)的改進(jìn)和完善措施，對于提高消費(fèi)稅的調(diào)控功能具有重要意義。

我國于2012年開始在某些地區(qū)試點(diǎn)“營改增”，在2013年擴(kuò)大試點(diǎn)范圍和地區(qū)，產(chǎn)生的直接結(jié)果是降低了地方財政收入，因此，地方政府需要尋找新的財政收入來源。與我國不同，西方某些國家的消費(fèi)稅是地方稅，營改增后國內(nèi)很多學(xué)者呼吁向西方學(xué)習(xí)，以此來彌補(bǔ)由營改增導(dǎo)致的財政收入缺口。

一、我國消費(fèi)稅的現(xiàn)狀

（一）征稅范圍不科學(xué)

現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍存在的問題表現(xiàn)為“缺位”和“越位”并存，征稅范圍整體偏小。

1.征稅范圍存在“缺位”問題。一是未將近年來興起的奢侈品及其消費(fèi)行為納入消費(fèi)稅征稅范圍。對于高檔商品及其消費(fèi)行為征收消費(fèi)稅是調(diào)節(jié)收入分配的一個重要體現(xiàn)?，F(xiàn)行的消費(fèi)稅征稅范圍包括高級手表、珠寶玉石、貴重首飾、高爾夫球及球具、游艇等商品，但是當(dāng)前人民的生活水平比以往提升了很多，人民的收入和消費(fèi)也得到了很大的提升，還有很多售價較高的商品如高檔住宅、高檔汽車、名牌背包、高檔服飾、高檔家具等的消費(fèi)量猛增，其對于普通消費(fèi)者來說仍屬于奢侈品，也應(yīng)被納入消費(fèi)稅征稅范圍。

2.征稅范圍存在“越位”問題。消費(fèi)稅對于社會經(jīng)濟(jì)的調(diào)控功能一大重要體現(xiàn)是對消費(fèi)行為進(jìn)行引導(dǎo)，控制不合理、超限超前消費(fèi)，但是隨著人們收入水平的提高和消費(fèi)觀念的改變，現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中存在一定的“越位”問題，即對原來屬于高檔消費(fèi)而當(dāng)前屬于普通消費(fèi)的商品和行為仍征收消費(fèi)稅。奢侈品的定義是一個相對的概念，原來被認(rèn)定為奢侈品的商品在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平下可能已不屬于奢侈品，甚至有的成為人們的生活必需品，因此，如果還對這些商品征收較高的消費(fèi)稅不僅實(shí)現(xiàn)不了消費(fèi)稅調(diào)節(jié)收入差距的功能，甚至?xí)霈F(xiàn)相反的結(jié)果，進(jìn)一步擴(kuò)大貧富分化，也不利于制造業(yè)的發(fā)展。

（二）稅率設(shè)計不合理

1.部分稅率過高。稅率的高低直接能夠?qū)崿F(xiàn)消費(fèi)稅對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)控以及對消費(fèi)行為的引導(dǎo)，對于高檔商品實(shí)行高稅率能夠在一定程度上抑制過度消費(fèi)，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展某些原本屬于奢侈品的商品已不具備奢侈品的特征，在對其征收高稅率消費(fèi)稅將不利于收入調(diào)節(jié)。如普通化妝品，其價格相對于其他消費(fèi)品和人們的收入水平已經(jīng)不屬于高價商品，但現(xiàn)行消費(fèi)稅對其征收的稅率為30%。

2.部分稅率過低。稅率過低將無法實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅對某些具有負(fù)面作用的商品及消費(fèi)行為的限制，比如征收高額煙草稅將有效控制煙草消費(fèi)量。世界上很多國家煙草稅稅率在60%以上，而我國煙草稅的綜合稅率在46%左右，實(shí)際稅率大約為40%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國際煙草稅稅率的平均水平。我國是煙草大國，煙民數(shù)量在世界各國中排前列，每年的煙草消費(fèi)量約為全世界消費(fèi)量的1/3，因此，通過提高煙草消費(fèi)稅稅率進(jìn)而利用價格進(jìn)行控?zé)熓欠浅Ｓ斜匾摹?/p>

（三） 征稅環(huán)節(jié)單一

我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)多為生產(chǎn)環(huán)節(jié)單一征收，除了少數(shù)商品在零售或批發(fā)環(huán)節(jié)征收外，大多數(shù)商品都在生產(chǎn)、加工或出口環(huán)節(jié)單一征收，這種征收方式大大提高了稅收征管的效率，但是也不得不承認(rèn)，征稅環(huán)節(jié)單一也存在很多弊端。

1.征收范圍界定困難。對于生產(chǎn)企業(yè)來說，區(qū)分生產(chǎn)原材料和加工半成品、委托加工和制造生產(chǎn)、零售和批發(fā)，以及從宏觀角度上區(qū)分生產(chǎn)和流通，都將因單一環(huán)節(jié)征稅而變得困難。如果要解決這一問題，不僅需要完善相關(guān)的輔助性規(guī)定，還要增加征管成本和工作量。

2.增加地區(qū)間差距。從宏觀角度看，采用生產(chǎn)、加工或出口的單一環(huán)節(jié)征稅方式會造成不同地區(qū)之間稅負(fù)分配不均勻的問題，會因此而把我國地區(qū)間的貧富差距拉大，對于我國的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)建設(shè)和優(yōu)化也是非常不利的，易引起重復(fù)投資或投資過熱等問題。

二、消費(fèi)稅改革與完善的建議

（一）加快消費(fèi)稅立法工作

我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅征收依據(jù)是1994年實(shí)施的《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》及后面的幾次修訂，到目前已經(jīng)執(zhí)行了二十余年，這個過程不僅完善了稅收體系的理論部分，還對社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到一定的推動作用，從推動法律建設(shè)進(jìn)程和提高征收管理規(guī)范性的角度考慮，消費(fèi)稅暫行條例已經(jīng)具備上升為法律的條件和時機(jī)。

根據(jù)稅收法定主義原則來看，由行政機(jī)關(guān)制定稅法條例是不符合立法要求的，而且隨著國民經(jīng)濟(jì)的開放和發(fā)展，法規(guī)的力度已經(jīng)無法滿足復(fù)雜經(jīng)濟(jì)社會管理的要求，因此，推動消費(fèi)稅立法具有很大的必要性。消費(fèi)稅需要進(jìn)行立法之前，首先是要對其的立法原則進(jìn)行明確。立法原則是稅收制度的核心內(nèi)容，立法原則的確定是稅收制度完成首要條件，如征稅范圍、稅收負(fù)擔(dān)、納稅環(huán)節(jié)等都需要立法原則的確定下才能進(jìn)行。當(dāng)前我國的消費(fèi)稅立法原則包含以下幾點(diǎn)：首先是對國家的消費(fèi)政策以及生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)政策要具體體現(xiàn)；其次是對我國的消費(fèi)要能夠正確的引導(dǎo)，對于我國的超前消費(fèi)要進(jìn)行壓制；第三是對支付能力要有調(diào)節(jié)的功能，對于不公平分配有緩解的作用；第四是確保我國的財政收入是穩(wěn)定增幅的。但從當(dāng)前的實(shí)際情況來看，現(xiàn)行消費(fèi)稅制主要體現(xiàn)了第四條，而在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、消費(fèi)引導(dǎo)、收入分配等方面體現(xiàn)不足。

針對以上不足，建議確定我國消費(fèi)稅立法原則。首先，應(yīng)對從接受特殊服務(wù)和商品中獲益的人納稅，如果沒有從中獲益便不用納稅；其次，應(yīng)對禁止或限制消費(fèi)的商品征稅；再次，在確定征稅范圍和稅率時應(yīng)考慮供求關(guān)系和商品用途，對供給量小的商品或非必需品征稅或提高稅率；最后，應(yīng)在不同性質(zhì)的商品之間體現(xiàn)稅負(fù)差別。

（二）調(diào)整稅率

對現(xiàn)行消費(fèi)稅中稅率的一些不合理的地方需要進(jìn)行合理的調(diào)整，增加其合理性，突出稅率的導(dǎo)向性。稅率的高低影響的是稅負(fù)負(fù)擔(dān)，在縱深維度上體現(xiàn)了消費(fèi)稅的調(diào)控功能，因此，在設(shè)計消費(fèi)稅稅率時，應(yīng)重點(diǎn)突出其對理性消費(fèi)和節(jié)能減排的導(dǎo)向性。調(diào)整后的消費(fèi)稅稅率，應(yīng)當(dāng)能夠促進(jìn)人們節(jié)能減排、合理消費(fèi)，并且有利于提高財政收入，否則，如果消費(fèi)稅稅率調(diào)整的不合理，將會對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到抑制作用，所以，調(diào)整稅率應(yīng)經(jīng)過科學(xué)論證、嚴(yán)謹(jǐn)分析、有序進(jìn)行。具體來說，應(yīng)注意做到以下幾點(diǎn)：首先，為了促進(jìn)環(huán)保，應(yīng)根據(jù)商品對環(huán)境的影響程度有差別地設(shè)置稅率，尤其是在對那些嚴(yán)重污染環(huán)境的商品、具有不可再生性的資源產(chǎn)品設(shè)定較高的稅率。其次，應(yīng)該對以往的稅目進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶嵘?，比如高檔的家具、電器、手表等的消費(fèi)稅稅率，提升對新增加的奢侈品、高檔消費(fèi)行為的消費(fèi)稅稅率，這樣會有效調(diào)控有悖于綠色環(huán)保以及奢侈過度消費(fèi)的行為。再次，降低那些由奢侈品轉(zhuǎn)為普通消費(fèi)品的商品的消費(fèi)稅稅率，必要的情況下應(yīng)取消征收消費(fèi)稅。

（三）拓寬征收環(huán)節(jié)

現(xiàn)行消費(fèi)稅中大多稅目的應(yīng)稅消費(fèi)品都僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)一次性征稅，這體現(xiàn)了我國消費(fèi)稅“稅不重征”的原則，最大的優(yōu)勢在于便于征管。但是，一旦征管環(huán)節(jié)不嚴(yán)格，就很容易造成納稅人利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價從而實(shí)現(xiàn)稅收規(guī)避，這就嚴(yán)重影響了消費(fèi)稅在調(diào)節(jié)收入方面的功能，也減少了我國財政收入。此外，部分商品在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)征稅，雖然可以避免稅款減少的問題，但會使得征管進(jìn)行的很復(fù)雜。由此，在零售批發(fā)以及生產(chǎn)中征稅環(huán)節(jié)各有其利弊。所以在征稅時需要把應(yīng)征對象的消費(fèi)特性進(jìn)行充分考慮，遺棄以往單環(huán)節(jié)征稅，采用多環(huán)節(jié)征稅，可以盡量對消費(fèi)課稅的各環(huán)節(jié)進(jìn)行拓展。詳細(xì)來說，如煙酒有很大的消費(fèi)市場，價格漲幅也比較大，有很大的利潤，是國家需要對其生產(chǎn)和銷售進(jìn)行限制的應(yīng)稅消費(fèi)品，為了避免相關(guān)企業(yè)進(jìn)行利潤轉(zhuǎn)移以及避稅，可以對其進(jìn)行生產(chǎn)和消費(fèi)分開征收。在其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，因稅負(fù)的終點(diǎn)大多都是普通消費(fèi)者，在征收時就需要由以往的生產(chǎn)端逐漸像消費(fèi)的各個環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)真正的“消費(fèi)稅”，對消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)能力可以充分發(fā)揮，并且有利于我國國民經(jīng)濟(jì)中諸多深層次問題的解決。（作者單位為廣西右江水利開發(fā)有限責(zé)任公司）