消費稅征收現(xiàn)狀與改革研究

周杰

消費稅是歷史相當(dāng)久遠的一種稅，商品經(jīng)濟越來越發(fā)展，消費稅的征稅范圍也在不斷擴大。通過幾次的改革，我國的消費稅政策有了很大的調(diào)整。本文首先介紹了消費稅的定義、特征、分類、功能以及發(fā)展歷程 ，再用實際的數(shù)據(jù)來分析我國消費稅的征收現(xiàn)狀，然后得出我國消費稅政策中存在的問題。最后，與國際發(fā)達國家消費稅政策做比較，給出幾條完善消費稅制度的建議。

一、消費稅的簡介

稅收是國家以法律為基礎(chǔ)，向居民征收的一種財政收入，是國家財政收入中重要的一部分。其中消費稅是歷史相當(dāng)久遠的一種稅。商品經(jīng)濟越來越發(fā)展，消費稅的征稅范疇就越來越擴展。

（一）消費稅的定義

1.國際上分別有兩種對消費稅的說法。第一種說法是；消費稅決定于納稅人實際上的消費支出，簡單地意思就是支出稅。用公式簡單列出來的話：消費稅的計稅依據(jù)=總收入-用于儲蓄的錢-已繳所得稅。即支出稅的課稅對象是總收入的一部分。第二種說法是；納稅人的消費品和消費行為是消費稅的征稅對象，并且從商品或者消費者行為中有選定性地進行課征，屬于間接稅的一種。這是國際上很多國家通用的消費稅。我國如今實行的消費稅也是這種消費稅，是對于我國國內(nèi)委托加工、進口或者生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)的一種稅。本論文探討并且研究的消費稅也是這種意義上的消費稅。

2.我國現(xiàn)行消費稅的主要征稅范圍分別是：煙、高檔化妝品、成品油、鞭炮、焰火、貴重首飾及高檔手表、酒、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、木制一次性筷子、電池、涂料、游艇、實木地板等。

（二）消費稅的特征

1.消費稅的征收是具有選擇性的。消費稅的課稅范圍僅僅包含少量指定的消費品，消費稅征收對象的選擇性，可以調(diào)節(jié)居民的消費與收入。每個國家在制定課稅對象時一般都是依據(jù)自己國家的經(jīng)濟發(fā)展水平和消費者需求來決定的。主要的課稅對象偏向于酒、奢侈品、煙、機動車等消費品。這樣可以讓消費者做理性的消費，同時可以滿足產(chǎn)業(yè)調(diào)控、調(diào)節(jié)居民收入差異等政策性要求。與此同時，消費稅的征稅對象也不是固定不變，而是根據(jù)居民的生活水平和國家的政策等要素與時俱進的。

2.消費稅的稅源集中，征收和管理上比較簡便。消費稅的稅源是比較豐富的，而且每個國家對消費稅征收范圍的制定也參差不齊。但是每個國家指定的基本上都是生產(chǎn)量大并且集中、消費量多并且消費量穩(wěn)定的消費品為消費稅的征稅對象。從上能夠看出消費稅的稅收來源比較聚集，因此可以判斷出消費稅的征收管理上比較簡便。

3.消費稅的稅負彈性比較大。消費稅是依據(jù)特定商品的特點，并且根據(jù)不同的價格、國家制定的政策和商品的供給與需求狀況來制定不同的稅率。例如，日本為了激勵低度酒的消費，采取定額稅的酒按照酒精度的高低來衡量稅負。法國為了節(jié)約食糧，制定用糧食釀的酒每100公斤征收1350法郎的重稅，而關(guān)于果酒，則對每100公斤酒征收3-9法郎的輕的稅負，得到了降低糧食酒消費的效果。

4.消費稅的減免稅少。消費稅的重要作用之一是調(diào)節(jié)消費、公平稅負、充分的調(diào)整社會的消費結(jié)構(gòu)并且保證國家的財政收入。所以沒有一定的理由對沒有必要的商品征消費稅。所以，能夠判斷出實行減稅免稅優(yōu)惠政策的國家很少。

（三）消費稅的分類

1.消費稅以課稅對象和征稅目的差異可以分為一般性消費稅和特殊性消費稅。前者的課稅對象是在生活中的普通產(chǎn)品為征稅對象的消費稅，并且政府征收這種一般性消費稅的目的僅僅在于為了取得財政收入，例如汽車等。而后者是選擇一部分商品為征稅對象，并且政府對這個消費稅的設(shè)立具有特殊的政策性目的。例如，為了維護環(huán)境設(shè)立的燃油稅，為了減少消費征收的以奢侈品為征稅對象的消費稅。這種特殊性消費稅普遍具有改正的功能。

2.消費稅以征稅區(qū)域的不同可以分為國內(nèi)消費稅和國境消費稅。國內(nèi)消費稅是指在國界內(nèi)征收的消費稅。國境消費稅是海關(guān)境域征收的一種關(guān)稅。

3.消費稅以征收范圍的差異可以分為有限型消費稅、中間型消費稅、延伸型消費稅。有限型消費稅的征收范疇比較有限，國家對局部商品征收消費稅。例如，汽車、煙、酒等。中間型消費稅的征稅范圍比前者較廣泛一些，包含奢侈品等。延伸型消費稅的征收范圍比其他兩個廣泛很多，幾乎對絕大多數(shù)消費品征稅，包含30種以上的征稅消費品。

（四）消費稅的功能

1.消費稅具有調(diào)節(jié)收入分配的功能。本文在上面論述了消費稅的特點，就是消費稅的選擇性。政府可以按照自己國家的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r和消費者需求可以靈活制定消費品的消費稅稅率。一般情況下，國家通常把生活必需品的稅率制定的較低或者不征收消費稅，然而對高檔奢侈品卻制定較高的稅率。簡單地說，就是少征收或者不征收低收入消費者的消費稅，來保障低收入者的生活質(zhì)量，并且多征收收入高的、購買高檔奢侈品時的消費稅，達到調(diào)節(jié)收入分配的目的。征收了高收入群體的消費稅之后通過收入的再分配，分配給低收入群體，這樣就可以達到公平稅負的作用了。由此可以看出，消費稅還有調(diào)節(jié)收入再分配的功能。

2.消費稅具有保障國家財政收入的職能。國家可以通過征稅用于財政支出和各方面的消費，可以看出稅收具有籌資的功能。在歐盟國的稅收收入中，消費稅占據(jù)的比例為10.20% 。在2012年的數(shù)據(jù)報告中，在拉美國家的稅收收入里，消費稅占據(jù)的比例為16.90%。在2013年，我國的稅收收入中，消費稅占了7.45%，在2014年達到了7.47%（數(shù)據(jù)來源：中華人民共和國國家統(tǒng)計局：http：//www.stats.gov.cn/tjsj/ndsj/2015/indexch.htm）。

3.消費稅具有調(diào)整消費結(jié)構(gòu)的功能。消費稅屬于間接稅，而且消費稅的稅收負擔(dān)能夠轉(zhuǎn)嫁。某國家想要減少某些消費品的銷量，可以用提高消費稅的方法，來提高消費品的價格，把負擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給消費者。消費者會因為價格的提升不會選擇該消費品，反而選擇其他合適的替代品，所以可以減少該消費品的需求。如果長期有這樣的政策，消費者能夠選擇適合自己的消費品，改掉不良消費、過度消費的習(xí)慣，國家也可以達到改變消費結(jié)構(gòu)的目標(biāo)。

4.消費稅具有節(jié)約資源，保護生態(tài)環(huán)境的作用。在工業(yè)化進程中，人類砍伐樹林，用化學(xué)藥品、農(nóng)藥的現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，嚴(yán)重污染了地球的空氣、土壤并且浪費資源。所以各個國家開始對環(huán)境有害的物品和污染物等嚴(yán)重破壞地球生態(tài)環(huán)境的行為征收消費稅。這樣能夠提高那些高污染廠商的稅收負擔(dān)，讓這些企業(yè)們不得不研發(fā)新的生產(chǎn)技術(shù)來降低污染排放物或者減少破壞環(huán)境的舉動。而且國家還征收那些一次性的消費品，如一次性筷子、塑料袋等和不可再生資源的消費稅，達到環(huán)保的作用，并且引導(dǎo)大家學(xué)習(xí)綠色消費理念。

二、我國消費稅的發(fā)展歷程

我國開始征收消費稅的歷史也很長，最早可以追溯到周朝期間的“關(guān)市之賦”，就是對市場上買賣的消費品進行征稅。之后在先秦時期發(fā)展到征收個別產(chǎn)品的商品稅。到了唐代，對酒、茶葉、鹽等商品征稅，帶有消費稅的性質(zhì)。在新中國成立前，當(dāng)時的國民政府規(guī)定了貨物稅，即在生產(chǎn)、銷售的時候納稅。我國國家政務(wù)院在1950年發(fā)布了《全國稅政實施要則》，規(guī)定開始征收特種消費行為稅。為了順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展，我國在80年代開始征收筵席稅，并且在89年開始征收家電用品的“特別消費稅”，比如電視機或者轎車等。但是，直到當(dāng)時，我國還沒有完全完善的消費稅體系。

在1994年發(fā)布的《中華人民共和國消費稅暫行條例》中設(shè)定的繳納消費稅的商品共有11大類。這個條例的頒布標(biāo)志著消費稅成為正式獨立的一種稅。自從征收消費稅以來，不但提高了財政收入，還優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對我國的宏觀調(diào)控有重大的意義。

2006年四月，我國國務(wù)院又對消費稅的征稅稅目、稅率還有其余相關(guān)政策進行了大幅度調(diào)整。新添的稅目分別是高爾夫球和球具、實木地板、高檔手表等，還增添了成品油稅目下的五個子目，而且取消了護膚護發(fā)品的消費稅?？梢钥闯龃舜蜗M稅的改革目的在于保護環(huán)境并且合理引導(dǎo)人民群眾的消費理念。

在2008年和2009年調(diào)整了高能耗汽車和大排量汽車的消費稅稅率。而且還大幅度調(diào)整了煙產(chǎn)品消費稅的稅率。這有利于我國稅收收入提高。

在2009年以后，國家進一步對消費稅進行了改革。比如提高成品油的消費稅稅率、加征了電池和涂料的消費稅，并且取消了對酒精、輪胎、小排量汽車征收的消費稅，并且進一步調(diào)整了化妝品、超豪華小汽車的征稅。

三、我國消費稅的征收現(xiàn)狀以及問題

（一）我國消費稅的征收現(xiàn)狀

1.現(xiàn)行消費稅的稅目方面。征收消費稅能夠提高并保障國家財政收入，也能夠進一步加強中央政府對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控，而且在我國稅收總收入當(dāng)中排在第四位，能夠看出消費稅在我國稅收收入中有相當(dāng)高的地位。我國消費稅共設(shè)有15個稅目，并且可劃分為四大類。

第一類：高耗能、高檔消費品，比如小汽車、摩托車等。

第二類：過分消耗生態(tài)環(huán)境和對人類健康有害的特殊消費品，比如煙、酒、鞭炮等。

第三類：不可再生并且不可代替的消費品，比如汽油、柴油。

第四類：奢侈品（非生活必需品），比如貴重首飾、高檔化妝品。

其中93%以上是來自于卷煙、酒類、成品油和汽車的消費稅。

2.消費稅收入方面。從表1-1中可以看出，消費稅在中央財政收入中的占比自從1994年正式開始征收消費稅以后基本都維持在10%左右，在1994年是16.77%，在2005年是9.87%，在2016年是14.12%。在1994年、2004年2014年消費稅收入分別是487.4、1501.9、8907.12億元?？梢钥闯?004年是1994年消費稅收入的三倍，2014年是2004年的六倍。再看消費稅的增長率，可以看出消費稅收入除了2016年以外幾乎每年都在增長。

那么，為什么我國消費稅收入幾乎每年都在增長呢？原因可能有兩個方面。第一，我國的經(jīng)濟越來越發(fā)達，所以物價也逐漸在提高。第二，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國居民的生活水平也在不斷提高，人們對高檔奢侈品的需求也在增加。從表中可以看出，從2011年以后，消費稅收入占我國GDP的比重很小，并且變化幅度也不大，基本相等。而且從2011-2016，消費稅收入占財政收入的比重變化也不是很大，基本上是13%-14%左右，只在2015年超過了15%。原因可能是在2015年提高了卷煙、柴油等的稅負，還增加了電池、涂料等的稅目?？墒?，征收電池和涂料的消費稅是以保護環(huán)境為出發(fā)點的，并不會調(diào)節(jié)收入分配。

對消費稅收入的分析可以判斷出，消費稅對收入分配的作用并不是很大，但對宏觀經(jīng)濟調(diào)控和提高財政收入方面有一定的作用。

3.消費稅增長率方面。在2009年消費稅的增長率達到了85.39%，原因是因為國家在2009年提高了卷煙、成品油等部分消費品的稅率，并且進行了一系列的改革。2015年消費稅的增長率也達到了18.36%。原因是國家提高了卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)中的從價稅率，還提高了燃料油、柴油等的消費稅單位稅額，而且還把涂料和電池納入到消費稅的征稅范圍。2016年消費稅的增長率首次為負數(shù)。可能有兩個方面的原因。第一，可能是因為銷售額的增長為負，比如成品油和卷煙的價格上漲導(dǎo)致消費減少。第二，可能是降低稅負的原因，比如2016年國家降低了化妝品的稅率。

從消費稅增長率的分析可以判斷出，我國消費稅增長率有時高有時低，沒有固定的規(guī)律，并且受國家政策的變化，如消費品稅率的影響比較大。

表1-2 1994-2016年間消費稅收入在總稅收收入和中央財政收入的占比

4.從表1-2可以看出，從1994年到2008年，我國消費稅占中央財政收入的比重在下滑，能夠判斷出消費稅對我國經(jīng)濟的宏觀調(diào)控能力在逐漸減少，但是在2008年我國對消費稅進行了一系列改革之后，消費稅占中央財政收入的比重在逐年回升。

（二）我國消費稅存在的問題

1.制定的稅率不科學(xué)。我國現(xiàn)在對汽車消費稅實行比例稅率，就是以汽車排量的大小征收汽車的消費稅。具體來說汽車排量越高，能耗也越高，并且排污也越多，所以應(yīng)繳納的消費稅就越高。這個遠遠落后于現(xiàn)在汽車行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。隨著汽車發(fā)動機技術(shù)的發(fā)展，排量大不意味著能耗高、排污多。很多技術(shù)先進的大排量汽車的能耗均低于那些技術(shù)落后的中低排量車型的能耗，并且排污也相應(yīng)更低。而且，現(xiàn)在還有很多用新型能源的汽車，比如用太陽能、電池、天然氣等。所以如果一直以排量制定汽車的消費稅稅率，顯然有些不科學(xué)。

對有些消費品的稅率設(shè)的太低。比如對酒及鞭炮等對居民有害的消費品也設(shè)定了較低的稅率，導(dǎo)致消費稅對這種商品消費的限制性作用降低。再比如一次性筷子，我國對一次性筷子設(shè)定的稅率只有5%。這個稅率很難改變消費者們的環(huán)保消費觀念，并且很難達到可持續(xù)發(fā)展的最終目的。

2.制定的征稅范圍不夠合理。消費稅的主要作用之一是讓消費者合理消費并且合理調(diào)整消費結(jié)構(gòu)。但是現(xiàn)階段征消費稅的征稅范圍并不是很合理，導(dǎo)致消費稅的這種功能發(fā)揮的并不理想。2015年我國奢侈品總消費額約為7396.36億美元，占全世界奢侈品消費總額的46%，中國早已是世界高檔奢侈品消費國前三名（數(shù)據(jù)來源：中商情報網(wǎng) http：//www.askci.com/news/chanye/2016/02/18/151131wpnl.shtml）。然而，2015年我國服裝皮草的消費稅收入只有773.45億元，而且其他奢侈品的消費稅收入也很少。還有，2015年我國的城鎮(zhèn)居民人均可支配收入為31195元，如果扣除價格因素的話就比上年增長6.6%（數(shù)據(jù)來源：中國統(tǒng)計年鑒 http：//www.stats.gov.cn/tjsj/ndsj/2017/indexch.htm），可以看出與奢侈品消費有明確的對比性。所以，主要的缺陷之一是對高檔消費品和高檔消費行為的征稅范圍比較窄，比如高檔休閑生活等都不包括在內(nèi)。

還有我國對高能耗、高污染消費品的征稅范圍也比較模糊。我國還沒有包括一些嚴(yán)重影響環(huán)境的一次性用品，比如一次性塑料袋。

3.征稅環(huán)節(jié)比較單一。我國消費稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工和進口環(huán)節(jié)征收，并且除了鉆石飾品和金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費稅以外，較少集中在流通和消費的環(huán)節(jié)。這樣會出現(xiàn)很多消極的現(xiàn)象。比如廠商會用這個機會進行偷稅、逃稅、避稅等行為。我國對高檔奢侈品的需求在日益提高，但是正因為我國現(xiàn)行的征稅環(huán)節(jié)存在的漏洞，國外高檔奢侈品企業(yè)把工廠設(shè)在國外，只在我國銷售。這樣國外廠商可以在我國少繳納一部分的消費稅，使他們在我國獲取了巨大的利潤。

4.實行價內(nèi)稅的計稅方式存在缺陷。價內(nèi)稅的意思是把消費稅包含在消費品的價格里，而不是標(biāo)記在消費者可以明確看到的地方。當(dāng)時設(shè)定價內(nèi)稅是根據(jù)我國的社會發(fā)展?fàn)顩r和人們的消費習(xí)慣所決定的。但是這樣做存在一定的缺陷，不利于培養(yǎng)納稅人的納稅意識。實行價內(nèi)稅，消費者就無法知道購買的消費品的應(yīng)交消費稅是多少，甚至不知道自己交的錢里有沒有包含消費稅，這會大幅度降低消費稅的透明度。

四、國外消費稅制度及啟示

（一）與國外消費稅制度比較

1.關(guān)于消費稅的計稅方式。消費稅的計稅形式包括價內(nèi)稅和價外稅。價內(nèi)稅是把消費稅和商品的價格加在一起，消費者無法在發(fā)票等地方直觀地看到消費稅，我國是實行價內(nèi)稅。價外稅是把商品的價格和消費稅分開，消費者可以在發(fā)票等地方直觀地看到消費稅。

美國、挪威、日本、以色列實行的是價外稅的征稅政策，雖然他們也在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅，但是大部分都是在零售環(huán)節(jié)征收消費稅?？梢耘袛喑觯l(fā)達國家基本上都在采用價外稅的計稅方式，并且大部分都在零售環(huán)節(jié)征收消費稅。而且從表2-1也可以看出，很多發(fā)達國家都在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的基礎(chǔ)上再結(jié)合生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅。

表2-1 部分OECD國家消費稅的征稅環(huán)節(jié)

項目 生產(chǎn)環(huán)節(jié) 零售環(huán)節(jié) 批發(fā)環(huán)節(jié)

煙 美國、韓國、澳大利亞 美國、挪威、以色列 日本、澳大利亞

酒 美國、日本、韓國、澳大利亞 美國、挪威、以色列 澳大利亞

機動車 韓國、日本 美國、日本、挪威、以色列

奢侈品 韓國 美國、挪威、以色列、韓國

能源產(chǎn)品 挪威、以色列、澳大利亞、日本、韓國 美國、挪威 澳大利亞

污染產(chǎn)品 美國、以色列 挪威、以色列

其他貨物 澳大利亞、韓國 澳大利亞 澳大利亞、韓國

（數(shù)據(jù)來源：戴欣. 消費稅改革問題研究. 山東財經(jīng)大學(xué)，2016）

2.關(guān)于消費稅的征稅范圍。美國實行有限型消費稅。在表2-2中可以看出，美國征收消費稅的稅目較多，并且課稅對象分的也具體、詳細。日本實行中間型消費稅。從表2-2中可以看出日本的征稅范圍也特別廣泛，涵蓋著幾乎所有的消費品。與我國不一樣的是日本把煙草產(chǎn)品的課稅對象分為煙草稅和特別煙草稅，還對照相機、飲料、皮毛制品等征收消費稅。英國實行的是有限型消費稅。英國的消費稅征稅范疇比我國更廣泛，主要不同的是征收獵槍稅、犬稅、火柴稅、賭博業(yè)許可證稅等。具體看表2-2。

表2-2 美國、英國、日本消費稅的征收范圍

美國 英國 日本

酒精飲料 聯(lián)邦酒稅

州和地方酒稅 酒稅（包括啤酒、葡萄酒、烈性酒、蘋果酒和梨酒稅） 酒稅

煙草產(chǎn)品 聯(lián)邦煙草稅

州和地方煙草稅 煙草稅 煙草稅

特別煙草稅

都、道、府、縣煙草稅

礦物油、礦產(chǎn)品及其他能源 聯(lián)邦交通運輸燃料稅、聯(lián)邦船舶燃料和設(shè)備稅、聯(lián)邦煤炭噸位稅、聯(lián)邦石油泄漏責(zé)任、州和地方汽車燃料稅 烴油稅（燃油稅） 石油稅

汽油稅

液化石油氣稅

航空燃料稅

礦產(chǎn)品稅

電器稅

清油傳輸稅

動力資源開發(fā)促進稅

都、道、府、縣柴油稅

環(huán)境污染 聯(lián)邦垃圾場地對計稅、聯(lián)邦地下泄漏儲藏費、聯(lián)邦有害物質(zhì)稅、聯(lián)邦臭氣損耗稅 垃圾填埋稅

氣候變化稅

采石稅

倫敦主城區(qū)擁擠費

交通運輸 聯(lián)邦機場

空中航線

高速公路通行費 車輛消費稅

航空旅客稅 車輛船舶購置稅

地方道路稅

其他課稅對象 聯(lián)邦奢侈稅

聯(lián)邦糖稅

聯(lián)邦疫苗損害補償費 賭博和游藝稅 糖稅

商品稅

撲克牌稅

木材運輸稅

都、道、府、縣高爾夫球場使用稅

（數(shù)據(jù)來源：：OECD，2008，Revenue Statistics 1965～2007； Stuart Adam， S.， Browne， J. & Heady， C， 2009， Taxation in the UK， The Institute for Fiscal Studies， www.ifs.org.uk/mirrleesreview。）

3.關(guān)于消費稅的稅率?，F(xiàn)在世界各國征收的消費稅率基本可以分為比例稅率和定額稅率。由于消費稅的特性，大部分的國家對不同的消費品采用差別稅率。

每個國家設(shè)定的稅率參差不齊，并且存在很大差別。但是在不同之中也有共性，就是越對環(huán)境和人體健康有害的，它的稅率就越高。還有由于每個國家的傳統(tǒng)習(xí)慣和經(jīng)濟社會水平發(fā)展情況，制定的稅率也有很大差別。比如比利時的每瓶750毫升的無汽葡萄酒稅率是0.47歐元，而英國是2.63歐元。

4.關(guān)于消費稅的環(huán)保功能?，F(xiàn)在很多國家開始征收有害于環(huán)境的消費品的消費稅。OECD國家都征收機動車和能源消費品的消費稅，并且是重要的課稅對象。這樣能夠改變消費觀念，少消費對環(huán)境有害的消費品。從1996年英國就開始征收采石稅、垃圾填埋稅等，而且還繼續(xù)添加環(huán)保課稅對象。還有，美國、法國、荷蘭、挪威、丹麥等國家開始征收塑料袋、電池、農(nóng)藥等消費品的消費稅。

（二）啟示

1.關(guān)于計稅方式。國外很多發(fā)達國家都采取了價外稅的計稅方式，價外稅的優(yōu)點已經(jīng)在上面講述過了。然而我國如今還在實行價內(nèi)稅，導(dǎo)致消費者們不知道自己到底交沒交消費稅并且也不知道交了多少。借鑒國外發(fā)達國家的經(jīng)驗，可以選擇酒類、煙等一部分的消費品實行價外稅的計稅方式，讓消費者充分了解真實情況。

2.關(guān)于消費稅的征稅范圍。雖然如今我國的消費稅征稅范圍變得越來越合理，但是對比其他發(fā)達國家還是有很大的欠缺。比如其他國家現(xiàn)在越來越把消費稅和環(huán)境保護融合在一起，比如美國的噪音治理稅、日本對工業(yè)密集的企業(yè)征收的工業(yè)擁擠稅。所以要借鑒國外發(fā)達國家的經(jīng)驗，再一次擴大消費稅的征收范圍。

3.關(guān)于消費稅稅率。雖然經(jīng)歷了幾次稅率改革，但是我國成品油和卷煙的稅率還是低于其他發(fā)達國家。借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，提高對環(huán)境和人體有害的消費品的消費稅。這樣不但能保護環(huán)境，還能提高人們關(guān)于環(huán)保的消費理念。

五、完善我國消費稅制度的設(shè)想

（一）調(diào)整部分消費品的稅率

1.降低一部分消費品的稅率。我國居民生活水平上升的同時，以前視為高檔消費品的商品逐漸轉(zhuǎn)換為生活必需品。比如啤酒，啤酒已經(jīng)是我們生活中有著重要角色的生活必需品了。還有家用汽車，以前是屬于有錢人才能買的高檔奢侈品。而現(xiàn)在家用汽車也在慢慢地普及起來。對于家用汽車的消費稅，建議降低稅率，進一步降低消費者購買汽車的負擔(dān)，促進汽車行業(yè)的發(fā)展。

2.提高一些消費品稅目的稅率。環(huán)境保護和資源節(jié)省是全世界范圍內(nèi)的趨勢。所以可以提高一些對環(huán)境保護和人體健康有害的消費品的稅率。比如煙產(chǎn)品。上面提到了啤酒是現(xiàn)代人的生活必需品，但是煙產(chǎn)品對人體是有害的。雖然我國也相應(yīng)提高了煙類的稅率，但是相比于其他OECD國家，我國制定的稅率還是較低的。還可以提高一次性筷子的稅率。一次性筷子的稅率只有5%。這種稅率很難讓消費者意識到一次性筷子對于資源的浪費。

（二）擴展消費稅的征稅范圍

1.增加高檔休閑娛樂業(yè)為征稅稅目。隨著消費觀念的轉(zhuǎn)變，人們逐漸從關(guān)心溫飽問題轉(zhuǎn)換成怎么給生活增添色彩。所以人們已經(jīng)把目光轉(zhuǎn)向了休閑娛樂活動。我國相比于其他國家尤其缺少這種服務(wù)行為的消費稅，這說明我國的征稅范圍依然狹窄。所以建議我國征收一下幾個休閑娛樂活動的消費稅 。第一個是練歌廳、網(wǎng)吧、洗浴中心、高爾夫球場和其他一些會所的消費稅。第二個是征收高檔休閑度假產(chǎn)業(yè)的消費稅。如今越來越多的人在節(jié)假日選擇去旅行度假，并且近幾年我國的旅游行業(yè)發(fā)展的極快。如果征收休閑娛樂產(chǎn)業(yè)的消費稅，對我國的財政收入必定有很大的好處。

2.擴大奢侈品的征稅范圍。比較于其他國家，我國高檔奢侈品消費稅的征收范疇也狹隘，并且有些稅目不符合現(xiàn)在我國的經(jīng)濟發(fā)展水平。建議我國在已經(jīng)設(shè)定的奢侈品稅目的基礎(chǔ)下，再增加高檔服裝（如皮草）、高檔家具等稅目。并且隨著收入的增加，人們的高檔消費行為也在增加。比如收藏高檔葡萄酒、在高檔五星級酒店里開派對等。所以也可以增加這些高檔奢侈消費行為。

3.對污染環(huán)境的消費品征稅。如今生活中很多消費品會污染環(huán)境，比如電池、一次性塑料袋、農(nóng)藥等。我國現(xiàn)在對電池、涂料還有成品油、汽車、摩托車等征收消費稅，這些都有利于環(huán)境保護。但是我國對污染環(huán)境的消費品的征收范圍還是不夠完善。建議我國征收一次性飯盒、塑料袋等的消費稅。以前我國一段時間曾經(jīng)限制過上述兩個消費品的使用，但是到現(xiàn)在也沒有顯著的效果?？梢哉魇者@兩個消費品的稅來提高人們的環(huán)保意識。還建議征收二氧化碳等污染氣體的消費稅。近些年來我國最嚴(yán)重的是霧霾問題，其中的元兇就是工廠排出的二氧化碳氣體。通過征收二氧化碳氣體的消費稅，可以讓高污染工廠們研究節(jié)能減排的新技術(shù)，降低二氧化碳的排放，緩解我國的霧霾問題。

（三）對納稅環(huán)節(jié)和計稅方式進行改革

1.價外征收消費稅。1994年我國把消費稅的征收方式制定為價內(nèi)稅是根據(jù)當(dāng)時的社會發(fā)展情況和國情決定的。然而隨著時間的推移，我國發(fā)生了很大的變化，導(dǎo)致實行價內(nèi)稅并不適合于我國的國情，也存在諸多的弊端。如果價外征收消費稅，有很多好處。比如讓消費者詳細曉得自己究竟交了多少稅，能夠加強消費者的納稅意識。而且還可以讓企業(yè)不斷改進生產(chǎn)技術(shù)，生產(chǎn)更多對環(huán)境有利的產(chǎn)品。

2.多環(huán)節(jié)征收消費稅。我國主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅。雖然這樣做易于稅收征管，但是也給廠商提供了偷稅、避稅的機會。但是在零售環(huán)節(jié)也有一定的弊端。比如像我國這種人口大國會難以進行稅收征管。所以建議我國改善現(xiàn)在主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的辦法，適當(dāng)采取多環(huán)節(jié)征稅。比如像市場需求量大的消費品可以在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和零售環(huán)節(jié)共同征收。像高檔奢侈品或消費行為可以只在零售環(huán)節(jié)征收，這樣雖然價格提高了，但是對消費奢侈品的有錢人來說沒有太大的影響，可以適當(dāng)提高財政收入 ，并且有利于收入再分配。（作者單位為江蘇成依會計師事務(wù)所有限公司）