營改增后成本管理中存在問題的解決方案

馬飛

摘 要：2016年建筑施工企業(yè)實(shí)行了營改增，對于老項(xiàng)目若充分利用總包減分包差額計稅的，老項(xiàng)目企業(yè)稅負(fù)應(yīng)該是減輕的，隨著時間的推移，從2017年開始新上項(xiàng)目的增多，大多數(shù)業(yè)主都要求執(zhí)行一般計稅，施工企業(yè)感覺到營改增對成本的影響越來越重要，項(xiàng)目在實(shí)際工作中問題越來越多，施工企業(yè)如何解決工程項(xiàng)目在執(zhí)行增值稅中存在的問題，許多施工企業(yè)正在積極探索解決方案。為此就以下幾方面的進(jìn)行分析：目前施工項(xiàng)目營改增后成本管理中存在問題的解決方案。

關(guān)鍵詞：營改增；成本管理；問題；方案

1 加強(qiáng)合同管理

1.1 是客戶信息準(zhǔn)確

客戶信息主要是客戶名稱全稱、納稅人識別號、納稅人身份、增值稅發(fā)票類型、開戶銀行、發(fā)票指定接收聯(lián)系人姓名、稅務(wù)登記證明資料等。

1.2 是交易真實(shí)

所在支出業(yè)務(wù)原則上必須建立在真實(shí)交易的基礎(chǔ)上，所在支出業(yè)務(wù)原則上必須有合同支撐。單筆人民幣交易在一萬以上的銷售活動，原則上應(yīng)簽訂合同，必須包含統(tǒng)一的稅務(wù)條款，還要按照“三流一致”的原則。嚴(yán)格禁止陰陽合同，防止由此行為產(chǎn)生的法律和稅務(wù)風(fēng)險。

1.3 是完善合同文本

施工單位要認(rèn)真研究完善合同管理辦法，修訂合同范本，區(qū)分業(yè)主合同與分包商、供應(yīng)商合同，分類描述合同標(biāo)的，明晰合同價款、稅金，約定付款與提供發(fā)票時間，明確發(fā)票類型、代收代付等事項(xiàng)，增加納稅人身份識別及信息變動、涉稅違約責(zé)任等條款，應(yīng)根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定，各企業(yè)應(yīng)制定分包、機(jī)械租賃等相關(guān)的合同文本。

1.4 是建立“營改增”后的采購比價平衡點(diǎn)

由于增值稅下采購支出，將會被分為不含稅采購成本和進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，在采購總支出一定的情況下，能不能拿到增值稅專用發(fā)票？拿到了多少進(jìn)項(xiàng)稅額？都直接影響到企業(yè)增值稅負(fù)的高低，進(jìn)而影響到企業(yè)的采購成本，最終影響到企業(yè)利潤。在實(shí)際招標(biāo)中經(jīng)常會遇到一般納稅人和小規(guī)模納稅人同時報價，企業(yè)應(yīng)選擇哪一家，下面就一般納稅人和小規(guī)模納稅人采購比價的利潤平衡點(diǎn)進(jìn)行分析。首先要把一般納稅人的含稅報價按照折算率換算后報價與小規(guī)模的含稅報價進(jìn)行比較，小規(guī)模低于折算后單價的選小規(guī)模，高于選一般納稅人。

2 加強(qiáng)分包的管理

2.1 是要摸清分包現(xiàn)狀

目前，各單位對分包使用的管控不同程度地存在問題，有的以包代管，有的違法分包，有的存在大量的個人掛靠、提點(diǎn)分包、個人承包等行為，“營改增“后這種狀況將無法持續(xù)。因此，施工企業(yè)要準(zhǔn)確了解現(xiàn)有分包情況，理清分包現(xiàn)狀，對于正規(guī)的專業(yè)分包、勞務(wù)公司、勞務(wù)派遣的可以繼續(xù)保留，要切實(shí)取消提點(diǎn)分包、個人承包、個人掛靠、違法分包等分包模式，可選用清包工和甲控工程的分包模式。

2.2 是完善分包商的管理

施工企業(yè)要梳理分包商，建立分包商準(zhǔn)入和評價機(jī)制、分包模式策劃、分包招標(biāo)、合同簽訂、中間計量及支付、最終結(jié)算等制度，建立分包商名錄，特別是關(guān)注分包商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，是將來選用分包商進(jìn)行價格比選的基礎(chǔ)資料。同時，對重點(diǎn)更換資質(zhì)的企業(yè)，抓緊完善相關(guān)資的變更，若確實(shí)無法短時間更換完成的，應(yīng)變更合同，對已完成的及時辦理結(jié)算，新合同按規(guī)定招標(biāo)程序辦理。

2.3 是完善分包報價

施工企業(yè)應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)各省關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)的調(diào)整準(zhǔn)備工作的有關(guān)規(guī)定，要掌握營改增后對造價的影響及如何計算造價；測算增值稅稅負(fù)；給領(lǐng)導(dǎo)提供報價區(qū)間。

2.4 是完善勞務(wù)指導(dǎo)單價

施工企業(yè)要根據(jù)“營改增”前的勞務(wù)指導(dǎo)單價，按“營改增”的要求，采用“價稅分離”的原則修改完善勞務(wù)指導(dǎo)單價，按照市場供需關(guān)系，合理測算項(xiàng)目勞務(wù)單價，不能簡單的按原營業(yè)稅單價除以（1+3%），再乘以（1+11%），原營業(yè)稅單價除以（1+3%）不是稅前造價，沒有扣除進(jìn)項(xiàng)稅，所以上述計算是錯誤的，因此，在確定勞務(wù)指導(dǎo)單價時必測算稅負(fù)后，再確定單價。對于城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加按造價規(guī)定已納入管理費(fèi)中，對于企業(yè)所得稅、個人所得稅應(yīng)由分包企業(yè)承擔(dān)的不應(yīng)轉(zhuǎn)嫁到總承包方，對地方水利建設(shè)基金按造價規(guī)定計算。

2.5 是規(guī)范分包招標(biāo)

要加強(qiáng)專業(yè)分包、勞務(wù)分包、勞務(wù)派遣管理，嚴(yán)禁將工程項(xiàng)目提點(diǎn)大包或非法轉(zhuǎn)包，筑牢分包業(yè)務(wù)的經(jīng)營、法律、財稅等各類風(fēng)險防控底線；修訂勞務(wù)隊(duì)伍使用管理制度，按照施工主體與合同主體一致的原則組織施工，規(guī)范分包管理；要充分考慮物資設(shè)備的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，取得17%的增值稅專用發(fā)票，抵扣較高的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，合理確定分包價款，盡量采清包工和甲控工程模式；進(jìn)行價格比選，若遇到一般納稅與小規(guī)模同時報價，應(yīng)選擇成本加稅金最小的原則。

2.6 是計價結(jié)算與資金管理

加快與業(yè)主的結(jié)算和收款步伐，保持與分包商計價結(jié)算同步，及時催收工程款等，防止先確定銷項(xiàng)稅，而未收到工程款，墊付稅金，導(dǎo)致資金緊張；堅(jiān)持“先開票、再驗(yàn)票、后付款”原則，嚴(yán)格管理與分包商的結(jié)算；要按照增值稅“三流一致”的原則要求，采用集中采購模式的要不斷改進(jìn)資金支付方式，嚴(yán)格執(zhí)行“統(tǒng)談分簽”分付制度；要建立項(xiàng)目部與公司之間的內(nèi)部資金清算機(jī)制，及時歸集和結(jié)算項(xiàng)目稅款，確保按時繳納；要分包計價時要按不含稅價、銷項(xiàng)稅和含稅價分別列示。

2.7 是防范勞務(wù)掛靠風(fēng)險

根據(jù)“三流一致”的原則分析，勞務(wù)掛靠存在資金匯到掛靠公司的賬上，不能農(nóng)民工發(fā)工資的風(fēng)險，因此，采取以下二種防范措施。一是建立共同的監(jiān)管賬戶，支付農(nóng)民工工資時地，匯到監(jiān)管賬戶，然后由監(jiān)管賬戶支付工資；二是代發(fā)工資，代發(fā)工資首先必須找到業(yè)主和當(dāng)?shù)卣尶偝邪髽I(yè)代發(fā)工資的相關(guān)文件規(guī)定，第二由乙方授權(quán)委托代發(fā)工資，第三代發(fā)工資時應(yīng)要農(nóng)民工簽字。

3 加強(qiáng)材料的管理

3.1 是完善材料招標(biāo)采購

要建立健全供應(yīng)商、分包商比選機(jī)制，防范虛開發(fā)票、假發(fā)票風(fēng)險；要按照增值稅管理要求，優(yōu)化物資、設(shè)備集中采購模式，盡量采取統(tǒng)談分簽?zāi)Ｊ?，明晰業(yè)務(wù)流程，明確合同主體或受票單位必須為增值稅納稅主體；充分利用互聯(lián)網(wǎng)采購平臺，擴(kuò)大大宗物資、二三類材料集中采購覆蓋范圍；規(guī)范跨法人調(diào)撥物資、設(shè)備等資產(chǎn)事項(xiàng)，加強(qiáng)物資出售及廢舊變賣管理，完善材料、資產(chǎn)管理系統(tǒng)和流程；辦公用品、低值易耗品、勞保用品等比照二三類材料，完善集中采購方式，盡量選擇一般納稅人供應(yīng)商。老項(xiàng)目仍采用普通發(fā)票；采購材料原則上采購“兩票制”；商砼可以采用來料加工模式，因商砼只有3%的進(jìn)項(xiàng)稅，來料加工水泥、添加劑、加工費(fèi)等可以開17%進(jìn)項(xiàng)稅，地材也可以開3%的進(jìn)項(xiàng)稅，不在增加采購單價的同時可以增加進(jìn)項(xiàng)稅，給企業(yè)帶來更多的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。

3.2 是關(guān)于地材采購的問題

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅2014]57號）和福建省建筑企業(yè)營改增試點(diǎn)問題解答的規(guī)定，建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料、磚、瓦、商品混凝土，可以選擇簡易計稅辦法，但應(yīng)辦理備案手續(xù)。根據(jù)廣東省建筑業(yè)稅負(fù)只減不增政策指引系列指引之二的規(guī)定，為解決建筑企業(yè)采購砂土石料抵扣問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)將進(jìn)一步增加專用發(fā)票代開點(diǎn)，為小規(guī)模沙土石料供應(yīng)商和臨時經(jīng)營者代開專用發(fā)票提供便利，提高建筑企業(yè)購買輔料獲得抵扣憑證的比例。

3.3 是加強(qiáng)采購單價的管理

公司應(yīng)進(jìn)一步完善進(jìn)行價格比選，若遇到一般納稅與小規(guī)模同時報價，應(yīng)選擇成本加稅金最小的原則。

3.4 是加強(qiáng)合同管理

“營改增”后，修改完善本單位的采購合同范本，并與供應(yīng)商直接按新的合同范本簽訂；若業(yè)主要甲供料時，盡量變?yōu)榧卓?，爭取更多的進(jìn)項(xiàng)稅和合同金額。

4 加強(qiáng)機(jī)械設(shè)備管理

4.1 是采用法人管設(shè)備

針對目前有部分單位項(xiàng)目有采購管理設(shè)備的問題，以及新采購的機(jī)械設(shè)備既用于老項(xiàng)目，也用于新項(xiàng)目的情況，公司應(yīng)采用法人層面統(tǒng)一購買和管理機(jī)械設(shè)備，建立機(jī)械設(shè)備臺賬，按月向使用的項(xiàng)目部轉(zhuǎn)折舊費(fèi)用。

4.2 是加強(qiáng)機(jī)械設(shè)備租賃

由個人機(jī)械租賃只能開3%的普票，因此將租個人機(jī)械改為租個體工商戶，可以3%的專票二是改變分包為租賃機(jī)械，對于土石方等以機(jī)械為主的工程，應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第69號）第十六條規(guī)定，納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。新項(xiàng)目要充分利用此政策。老項(xiàng)目盡量還是采用分包模式，因分包可以進(jìn)行總包減分包差額計稅。上述的納稅人可以是勞務(wù)公司、專業(yè)分包公司，不一定是專門的機(jī)械租賃公司。

4.3 是加強(qiáng)內(nèi)部機(jī)械設(shè)備的管理

由于內(nèi)部機(jī)械設(shè)備不能開票，因此，項(xiàng)目使用設(shè)備的單價中不應(yīng)含銷項(xiàng)稅，應(yīng)采取折舊費(fèi)的方式轉(zhuǎn)賬收取。

5 加強(qiáng)成本核算

“營改增”后成本費(fèi)用的組成與營業(yè)稅下完全不相同，區(qū)別是增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅。增值稅兩種計稅方式成本費(fèi)用核算如下。

一是一般計稅方式。營業(yè)收入為不含銷項(xiàng)稅的計算。合同額中銷項(xiàng)稅已分離的，按不含稅價計算；若合同額中銷項(xiàng)稅未分離的，按11%的銷項(xiàng)稅率計算不含稅營業(yè)收入。成本費(fèi)用中包含直接工程費(fèi)預(yù)算、其他直接費(fèi)預(yù)算、現(xiàn)場管理費(fèi)用預(yù)算等。成本費(fèi)用按除稅價計算。附加費(fèi)包括城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等，按應(yīng)交增值稅及施工所在地稅務(wù)相關(guān)規(guī)定計算附加費(fèi)。

二是簡易計稅方式。營業(yè)收入為不含增值稅的計算。合同額中增值稅已分離的，按不含稅價計算；若合同額中增值稅未分離的，按3%的征收率計算不含稅營業(yè)收入。成本費(fèi)用實(shí)行簡易計稅的項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，成本費(fèi)用中包含增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）。各項(xiàng)成本費(fèi)用原則上采用增值稅普通發(fā)票。若項(xiàng)目上對分包合同按規(guī)定給稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，可以按實(shí)際收到的分包發(fā)票實(shí)行總分減分包差額計稅，這時分包成本按扣稅的計算。