財(cái)務(wù)視角下科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理研究

郭媛嫣　陸學(xué)文　夏敏

摘 要：2007年和2016年財(cái)政部?jī)纱谓M織開展了全國(guó)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)清查工作，通過資產(chǎn)清查工作，大大促進(jìn)了科研事業(yè)單位資產(chǎn)管理水平的提高，同時(shí)也暴露出一些突出問題。本文從財(cái)務(wù)管理的角度對(duì)科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理在財(cái)務(wù)核算和日常管理中存在的問題進(jìn)行了深入剖析，并提出了解決思路。

關(guān)鍵詞：科研事業(yè)單位；固定資產(chǎn)管理；問題

科研事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分，是科研事業(yè)單位科研成果產(chǎn)出和日常業(yè)務(wù)開展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。但由于這些資產(chǎn)的形成基本無須成本，因此導(dǎo)致大多數(shù)科研事業(yè)單位在資產(chǎn)管理中存在管理理念落后、管理制度缺失、管理人員不足、管理手段落伍等問題。

一、固定資產(chǎn)管理存在的問題

1.固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算中存在的問題

（1）不計(jì)提折舊，導(dǎo)致賬實(shí)不符。盡管《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2012〕22號(hào)）中已經(jīng)將“累計(jì)折舊”引入到事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中，但制度并沒有強(qiáng)行要求事業(yè)單位在固定資產(chǎn)核算中計(jì)提折舊?？蒲惺聵I(yè)單位普遍不計(jì)提折舊，“固定資產(chǎn)”科目只能體現(xiàn)資產(chǎn)取得時(shí)的價(jià)值，而無法體現(xiàn)隨著時(shí)間推移、資產(chǎn)使用以及技術(shù)進(jìn)步等原因引起資產(chǎn)的自然損耗或價(jià)值貶值。這就造成事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值無法反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，一方面降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，另一方面為管理和決策帶來不便。因此，事業(yè)單位應(yīng)該對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，通過“累計(jì)折舊”反映資產(chǎn)價(jià)值的減損，從賬面上動(dòng)態(tài)反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。

（2）固定資產(chǎn)大修和改造所發(fā)生的費(fèi)用不通過“在建工程”科目核算，要么直接作為費(fèi)用支出，不增加原有固定資產(chǎn)的價(jià)值；要么直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目，形成一項(xiàng)單獨(dú)的固定資產(chǎn)，導(dǎo)致資產(chǎn)賬實(shí)不符。

科研事業(yè)單位通常都有一些維修類的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，主要用于單位日常維修和改造。從維修經(jīng)費(fèi)中列支的金額不是特別大的，幾萬(wàn)或者十幾萬(wàn)的房屋構(gòu)筑物的維修改造，一般直接在費(fèi)用中列支，而不通過“在建工程”科目歸集核算，這種做法明顯有虛減資產(chǎn)價(jià)值之嫌；從維修經(jīng)費(fèi)中列支的金額較大的，幾十萬(wàn)或者上百萬(wàn)的房屋構(gòu)筑物的維修改造，往往直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”，形成一項(xiàng)新資產(chǎn)，從數(shù)量上，又虛增了資產(chǎn)。無論哪種做法都不能從賬面上真實(shí)反映資產(chǎn)的價(jià)值。而且當(dāng)原有固定資產(chǎn)處置時(shí)，本不應(yīng)該單獨(dú)作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)而作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)常會(huì)被忽略，未能與原固定資產(chǎn)同時(shí)處置，資產(chǎn)價(jià)值又被虛增，導(dǎo)致賬實(shí)不符。

因此，科研事業(yè)單位應(yīng)按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第68號(hào)）第四十二條規(guī)定要求，固定資產(chǎn)的新建、改建、擴(kuò)建，或技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修理工程等尚未完工建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程中的各項(xiàng)資產(chǎn)，都應(yīng)在“在建工程”中核算。

（3）資產(chǎn)入賬不規(guī)范或者不入賬，導(dǎo)致賬實(shí)不符?？蒲惺聵I(yè)單位取得的土地僅為土地使用權(quán)，按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》要求土地使用權(quán)通過“無形資產(chǎn)”科目核算，能合理確定價(jià)值的按照實(shí)際價(jià)值入賬，劃撥的土地按照名義價(jià)值入賬。但許多科研事業(yè)單位對(duì)于土地使用權(quán)不通過“無形資產(chǎn)”科目核算，而在“固定資產(chǎn)”科目中核算，而有的單位對(duì)于劃撥土地不入賬，這一做法既違背規(guī)則，又造成賬實(shí)不符。

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定，“事業(yè)單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算?！钡承┛蒲惺聵I(yè)單位卻將中外文數(shù)據(jù)庫(kù)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件等不符合固定資產(chǎn)核算的資產(chǎn)在固定資產(chǎn)中核算。

有些事業(yè)單位對(duì)于接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，如屏風(fēng)、字畫、瓷器等，不在固定資產(chǎn)中核算，僅僅只是造冊(cè)登記，這既不符合財(cái)務(wù)規(guī)范，也造成賬實(shí)不符。

2.固定資產(chǎn)日常管理中存在的問題

（1）固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)有形無實(shí)。對(duì)于固定資產(chǎn)管理，財(cái)務(wù)上除了要求對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)確核算外，對(duì)資產(chǎn)實(shí)物的數(shù)量也需要準(zhǔn)確記錄，即賬實(shí)相符。要實(shí)現(xiàn)賬實(shí)相符就需要定期或不定期對(duì)單位名下的固定資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行清查盤點(diǎn)?！妒聵I(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第十一條以及《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財(cái)政部令第36號(hào)）對(duì)此都有明確要求。但由于科研事業(yè)單位資產(chǎn)取得基本沒有成本，單位也無成本核算的要求，對(duì)資產(chǎn)管理無論是資產(chǎn)使用人還是領(lǐng)導(dǎo)層都重視不夠，由于資產(chǎn)管理人員配備不足等原因，使得資產(chǎn)定期盤點(diǎn)留于制度，有形無實(shí)。固定資產(chǎn)定期盤查的非有效實(shí)施使得固定資產(chǎn)在使用過程中存在的問題難以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，從而導(dǎo)致問題處理滯后。

（2）固定資產(chǎn)管理信息化程度不高。以江蘇省為例，經(jīng)過2007年全國(guó)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作后，2009 年江蘇省行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)就上線啟用了，并于2010 年在全省行政事業(yè)單位全面推行，此系統(tǒng)為行政事業(yè)單位、主管部門、財(cái)政部門及時(shí)了解和動(dòng)態(tài)管理權(quán)限范圍內(nèi)的資產(chǎn)狀況提供了快捷有效的方式。但系統(tǒng)由于是財(cái)政部門主導(dǎo)設(shè)計(jì)建立的，其主要目的是實(shí)現(xiàn)財(cái)政對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)管，因此系統(tǒng)本身設(shè)計(jì)就忽略了廣大事業(yè)單位自身對(duì)資產(chǎn)管理的要求，例如資產(chǎn)多條件查詢、統(tǒng)計(jì)、分析等功能較弱，導(dǎo)致系統(tǒng)提供的資產(chǎn)信息質(zhì)量不高，難以滿足決策需求，也難以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理相結(jié)合的目標(biāo)。

同時(shí)，資產(chǎn)信息披露制度的不健全，導(dǎo)致公眾很難監(jiān)督資產(chǎn)配置是否合理，有無超標(biāo)配置資產(chǎn)，資產(chǎn)購(gòu)置是否按照政府采購(gòu)的要求執(zhí)行；資產(chǎn)使用是否具有效率，是否存在閑置資產(chǎn)；資產(chǎn)處置是否符合程序和要求，是否存在人為原因造成資產(chǎn)滅失。

（3）固定資產(chǎn)保管、使用、維護(hù)力度不強(qiáng)。固定資產(chǎn)通常按照“誰(shuí)用、誰(shuí)管、誰(shuí)負(fù)責(zé)維護(hù)保養(yǎng)”的原則實(shí)現(xiàn)日常管理，通過兩次資產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)，有些單位或者部門，還存在人員已經(jīng)退休或崗位變動(dòng)多年，資產(chǎn)卻尚未移交，或者資產(chǎn)已經(jīng)移交，但不做資產(chǎn)信息變更。而有些科研事業(yè)單位，固定資產(chǎn)購(gòu)置，往往不是按需購(gòu)置，而是依照項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)要求購(gòu)置，因此重復(fù)性購(gòu)置低端儀器設(shè)備現(xiàn)象較為嚴(yán)重，甚至有些儀器設(shè)備閑置多年不用。

二、解決思路

1.樹立新的固定資產(chǎn)管理理念，提高資產(chǎn)管理意識(shí)

對(duì)于科研事業(yè)單位而言，固定資產(chǎn)管理是一項(xiàng)重要工作。既要從理念上認(rèn)識(shí)它的重要性，更要從形式上體現(xiàn)出它的重要性?，F(xiàn)實(shí)中，盡管有些科研事業(yè)單位按照制度和政策的要求組建了資產(chǎn)管理委員會(huì)，制定了相關(guān)資產(chǎn)管理制度，但仍有體量較大的事業(yè)單位沒有獨(dú)立的資產(chǎn)管理部門，資產(chǎn)管理職能分散在財(cái)務(wù)部門、辦公室、后勤等多個(gè)部門中，也未按照資產(chǎn)體量配備足夠的專職人員進(jìn)行資產(chǎn)管理。沒有獨(dú)立的職能部門和足夠的資產(chǎn)管理員，資產(chǎn)的精細(xì)化管理就難以實(shí)現(xiàn)。因此，科研事業(yè)單位應(yīng)該樹立“像管理資金一樣管理資產(chǎn)”的新理念，把管錢和管物放在同等重要的位置上，避免重資金管理輕資產(chǎn)管理，重資產(chǎn)購(gòu)置輕實(shí)物管理。建立固定資產(chǎn)扎口管理，完善資產(chǎn)管理制度和理順資產(chǎn)購(gòu)置和處置程序，把好“配置關(guān)、使用關(guān)、處置關(guān)”，配以法規(guī)、制度、政策的宣傳和培訓(xùn)，提高各級(jí)管理人員的管理意識(shí)和業(yè)務(wù)水平，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的有效管理。

2.改進(jìn)固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算方法，提高資產(chǎn)信息質(zhì)量

首先，科研事業(yè)單位應(yīng)該像企業(yè)一樣，通過“累計(jì)折舊”科目對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計(jì)提，即使沒有企業(yè)那樣成本核算的要求，也有真實(shí)反映單位資產(chǎn)價(jià)值的責(zé)任。不計(jì)提折舊必然導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值與資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值不相符。其次，運(yùn)用“在建工程”科目，改進(jìn)事業(yè)單位對(duì)資產(chǎn)大修的核算，加強(qiáng)資產(chǎn)的實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合。再次，科研事業(yè)單位應(yīng)該規(guī)范對(duì)土地使用權(quán)、軟件、數(shù)據(jù)庫(kù)等的核算，通過“無形資產(chǎn)”科目而非“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。對(duì)于接受捐贈(zèng)的文物或陳列品應(yīng)據(jù)實(shí)入賬，無法確定價(jià)值的，以名義價(jià)值入賬，切勿讓此類資產(chǎn)游離在賬外。

3.健全固定資產(chǎn)管理制度，提升資產(chǎn)管理水平

自從2007年全國(guó)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查之后，各級(jí)政府出臺(tái)了一系列制度政策，從資產(chǎn)購(gòu)置、使用、處置、信息公開等方面規(guī)范資產(chǎn)管理。然而，建立固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度和固定資產(chǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制是從不同維度對(duì)固定資產(chǎn)管理的強(qiáng)化，也是對(duì)資產(chǎn)管理制度的進(jìn)一步完善。

固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的建立，是單位內(nèi)部從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的角度，通過對(duì)固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的配置、使用和處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)施有效控制，是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的過程，也是解決資產(chǎn)日常管理問題的有效措施。內(nèi)控制度能確保單位業(yè)務(wù)穩(wěn)健高效運(yùn)行，同時(shí)防范資產(chǎn)管理事前風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)事中控制和事后監(jiān)督、糾正，并確保財(cái)務(wù)記錄、財(cái)務(wù)報(bào)告信息和其他管理信息及時(shí)可靠和完整的制度保障。

固定資產(chǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制的建立，是單位依照預(yù)先確定的標(biāo)準(zhǔn)和一定的評(píng)價(jià)程序，運(yùn)用科學(xué)的評(píng)價(jià)方法，對(duì)固定資產(chǎn)管理從資產(chǎn)投入力度、資產(chǎn)管理水平、資產(chǎn)運(yùn)行效率、資產(chǎn)管理效果等方面全面綜合的考核。這一制度能夠比較全面地反映單位固定資產(chǎn)管理的水平。作為一種激勵(lì)機(jī)制，如果能有效地與預(yù)算、財(cái)務(wù)相結(jié)合，將評(píng)價(jià)結(jié)果作為單位下年度事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)預(yù)算額度和新增資產(chǎn)配置的重要依據(jù)，這不僅將成為科研事業(yè)單位對(duì)提高固定資產(chǎn)管理績(jī)效水平的內(nèi)在動(dòng)力，而且也將成為單位提高固定資產(chǎn)管理水平的有效途徑。

4.完善資產(chǎn)管理信息+系統(tǒng)，提高信息化水平

盡管國(guó)有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)已經(jīng)建立并使用，但資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)主要是依照行政部門對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理的要求設(shè)計(jì)的，而少有考慮事業(yè)單位自身對(duì)事業(yè)資產(chǎn)管理的要求，資產(chǎn)管理的信息化，不僅要實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)化管理，更要為事業(yè)單位自身在資產(chǎn)配置、使用、共享、處置等方面提供準(zhǔn)確、可靠的決策數(shù)據(jù)。

因此可以嘗試將國(guó)有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)與財(cái)政預(yù)算管理信息系統(tǒng)、國(guó)庫(kù)集中支付管理信息系統(tǒng)、政府采購(gòu)管理信息系統(tǒng)以及單位內(nèi)部財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)進(jìn)行整合，實(shí)現(xiàn)“多維”鏈接，為資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理提供更多的信息支持，真正實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合，資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理相結(jié)合，資產(chǎn)管理與績(jī)效管理相結(jié)合，實(shí)物管理與價(jià)值管理相統(tǒng)一的目標(biāo)，在資源整合的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)共享和優(yōu)化配置，以信息化推動(dòng)資產(chǎn)管理科學(xué)化、精細(xì)化、規(guī)范化，提高工作效率和管理績(jī)效。

參考文獻(xiàn)

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