淺析制造企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃

雷斯微

[摘 要]本文結(jié)合國(guó)家最新的企業(yè)所得稅稅收政策及制造企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)制造企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標(biāo)和原則進(jìn)行分析，基于分析結(jié)果，以實(shí)用性為出發(fā)點(diǎn)，從收入、費(fèi)用以及利用稅收優(yōu)惠政策等方面設(shè)計(jì)出適合制造企業(yè)的具體納稅籌劃方案，并提出相應(yīng)的保障建議。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)；企業(yè)所得稅；稅收政策

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1 研究背景

從納稅人的角度來看，稅負(fù)的本質(zhì)是企業(yè)必須的成本費(fèi)用支出；從國(guó)家的角度來看，稅收具有強(qiáng)制性、固定性和無償性的特點(diǎn)。稅收作為我國(guó)財(cái)政收入的最主要來源，征收的問題直接影響到我國(guó)總體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及整個(gè)社會(huì)的和諧與穩(wěn)固。納稅籌劃就是指在稅法許可的范圍內(nèi)，幫助企業(yè)通過設(shè)計(jì)符合企業(yè)自身情況的納稅籌劃方案，合理節(jié)稅、避稅，降低企業(yè)稅負(fù)，最終達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化。

近些年來，面臨新的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，制造企業(yè)會(huì)在會(huì)計(jì)核算、稅收征管等方面存在一定的差異，那么在新制度的背景下，研究制造企業(yè)的納稅籌劃顯得非常必要?，F(xiàn)如今我國(guó)稅收環(huán)境還是比較規(guī)范的，制造企業(yè)可以在這種大環(huán)境下著重實(shí)施納稅籌劃以減輕自身的稅負(fù)。

2 研究目的

本文從收入、費(fèi)用、稅收優(yōu)惠政策三方面著手，緊密結(jié)合稅收法律法規(guī)的最新變化和公司自身情況，分析制造企業(yè)所得稅稅負(fù)現(xiàn)狀及納稅籌劃存在的問題，基于分析結(jié)果設(shè)計(jì)適合制造企業(yè)的具體納稅籌劃方案，希望可以在不違背國(guó)家相關(guān)稅收法律的前提條件下，給制造企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃提供一定的參考，幫助他們減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)、達(dá)成涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、獲取資金時(shí)間價(jià)值、樹立納稅籌劃意識(shí)、追求企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。

3 研究意義

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，在同等情況下，進(jìn)行合理合法的納稅籌劃，可以盡可能地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，增加稅后利潤(rùn)。隨著新經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的出現(xiàn)和稅法不斷的完善與修改，以往總結(jié)的很多方案已經(jīng)不能直接為納稅人所應(yīng)用，所以迫切地需要根據(jù)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和稅法相關(guān)條例的變更，提出在新形勢(shì)新政策下切實(shí)可行的籌劃方法。

對(duì)國(guó)家的稅務(wù)部門而言，方便稅務(wù)部門熟悉制造行業(yè)企業(yè)所得稅稅收政策執(zhí)行情況及執(zhí)行結(jié)果，也幫助稅務(wù)部門能夠在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間對(duì)企業(yè)所得稅稅收政策作出修改、調(diào)整，這樣才能及時(shí)有效地防范制造行業(yè)偷稅、漏稅、逃稅、騙稅等一類行為的犯罪現(xiàn)象發(fā)生，最終達(dá)到對(duì)雙方都有利的目的。

盡管國(guó)內(nèi)外的諸多學(xué)者從不同視角對(duì)企業(yè)稅收籌劃問題做了較為詳盡的探討和研究，但是針對(duì)制造企業(yè)稅收籌劃的研究還較為少見。另外，考慮到制造企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要性，以及納稅籌劃對(duì)提升我國(guó)制造業(yè)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要性，本文可以對(duì)制造業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃方面提供一些經(jīng)驗(yàn)，幫助其在完善本公司企業(yè)所得稅納稅籌劃制度時(shí)給予一定的借鑒作用。

4 企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標(biāo)

4.1 減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)

納稅籌劃的首要目標(biāo)是幫助納稅人減輕稅負(fù)，這是也納稅籌劃方案最直接的目標(biāo)。納稅人是稅收義務(wù)的履行者，企業(yè)自身總是致力于追求經(jīng)濟(jì)利益最大化。要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，就是要使得總成本包括稅負(fù)最小化，從而實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大。

4.2 規(guī)避“稅收陷阱”，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)

納稅人最直觀的收益就是減輕了稅收負(fù)擔(dān)，但除此之外還存在一定的“隱性經(jīng)濟(jì)收益”，避免涉稅損失的出現(xiàn)相當(dāng)于實(shí)現(xiàn)了一定的經(jīng)濟(jì)收益，這種狀態(tài)就是涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人賬目清楚，申報(bào)正確，及時(shí)并足額繳納稅款，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小甚至可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是稅收籌劃方案的底線。

4.3 獲取貨幣時(shí)間價(jià)值

貨幣時(shí)間價(jià)值是指貨幣隨著時(shí)間的推移而發(fā)生的增加值，實(shí)質(zhì)是資金周轉(zhuǎn)使用后的增值額，是資金所有者讓渡資金使用權(quán)而參與社會(huì)財(cái)富分配的一種形式。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，企業(yè)總體需要繳納的稅款金額是確定的，但是減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，延緩當(dāng)期的稅款繳納，可以充分利用應(yīng)繳納的稅金進(jìn)行資金的運(yùn)轉(zhuǎn)或投資理財(cái)活動(dòng)，等同于公司取得一筆無息貸款。

5 企業(yè)所得稅納稅籌劃的原則

5.1 合法性原則

合法性是納稅籌劃最基本的原則，納稅籌劃重點(diǎn)在于籌劃，而籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，如果違反法律規(guī)定去逃稅，就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。如為了減少或不進(jìn)行應(yīng)納稅款的繳納，有意瞞報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目、虛增成本、亂攤費(fèi)用，縮小應(yīng)稅所得額，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定予以處罰。

5.2 前瞻性原則

納稅行為相對(duì)于經(jīng)濟(jì)行為而言會(huì)有滯后性。企業(yè)收益實(shí)現(xiàn)或分配之后，才計(jì)繳所得稅。這在客觀上為納稅人提供了納稅事前籌劃的機(jī)會(huì)。另外，納稅人和課稅對(duì)象的性質(zhì)不同，所對(duì)應(yīng)的稅法條款也會(huì)往往不同。這樣納稅人可以針對(duì)稅法及稅收制度的相關(guān)具體規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際以作出投資、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策。

5.3 目的性原則

納稅人進(jìn)行納稅籌劃的目的在于降低稅收負(fù)擔(dān)，謀求更大的稅收利益。

5.4 長(zhǎng)期性原則

納稅籌劃不只是一種短時(shí)的權(quán)宜之計(jì)，更是一種長(zhǎng)期的理財(cái)手段，納稅籌劃應(yīng)著眼于納稅人整體收益的長(zhǎng)期穩(wěn)定的增長(zhǎng)，而不僅著眼于單一稅負(fù)的輕重。

6 企業(yè)所得稅納稅籌劃方案設(shè)計(jì)

6.1 收入的納稅籌劃

收入的納稅籌劃可以從貨款結(jié)算方式的選擇、收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)等方面展開。公司可以根據(jù)實(shí)際情況，選擇合適的貨款結(jié)算方式，以達(dá)到延緩納稅的目的。簽訂銷售合同時(shí)，將直接收款方式改為分期收款方式，就可以合法地推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，實(shí)現(xiàn)稅款的遞延。

如，S輸配電設(shè)備制造公司2016年6月實(shí)現(xiàn)了一筆高壓互感器的銷售收入15萬元，營(yíng)業(yè)成本8萬元，其他成本暫不考慮，公司與客戶簽訂了一個(gè)15萬元的直接收款合同，結(jié)果當(dāng)年底只收回6萬元。

如果采取分期收款方式，在此筆業(yè)務(wù)中，S輸配電設(shè)備制造公司應(yīng)當(dāng)與客戶簽訂分期收款合同，合同約定2016年12月收回貨款6萬元，為總貨款的40%，2017年6月和12月分別收回貨款4.5萬元。

進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃前2016年應(yīng)納企業(yè)所得稅=[15-8-15×0.17×（7%+3%+2%）]×25%=1.67（萬元）

進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃后2016年應(yīng)納企業(yè)所得稅=[6-8×40%-15×0.17×（7%+3%+2%）]×25%=0.62（萬元）

由此可見，籌劃后當(dāng)期少納企業(yè)所得稅1.05萬元。籌劃后，雖然公司總體的納稅義務(wù)并沒有改變，但是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間往后推遲，等同于公司取得一筆無息貸款，得到了貨幣的時(shí)間價(jià)值。

6.2 費(fèi)用的納稅籌劃

費(fèi)用的納稅籌劃可以從固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)方法、研發(fā)費(fèi)用、工資性支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、對(duì)外捐贈(zèng)支出等方面展開。

（1）由于折舊年限本身就是一個(gè)預(yù)估的經(jīng)驗(yàn)值，這為稅收籌劃提供了可能性。在稅法允許的情況下，縮短折舊年限，有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)后移。遞延繳納所得稅，相當(dāng)于從國(guó)家取得了一筆無息貸款。根據(jù)財(cái)稅[2015]106號(hào)規(guī)定，輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

（2）存貨的多少，直接影響公司當(dāng)期的存貨成本，進(jìn)而影響公司的當(dāng)期利潤(rùn)。因此存貨計(jì)價(jià)方法的選取會(huì)影響企業(yè)稅負(fù)，公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)其具體情況，選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法。

（3）根據(jù)財(cái)稅[2015]119號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》，企業(yè)研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除，此舉對(duì)有研發(fā)支出的企業(yè)而言可以降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。

（4）根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除。工資薪金包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

6.3 利用稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃

根據(jù)最新的《關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》，企業(yè)可以結(jié)合自身情況關(guān)注相關(guān)的優(yōu)惠政策，如國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的權(quán)益性投資收益、符合條件的非營(yíng)利組織的收入等免征企業(yè)所得稅。安置殘疾人員可以按照支付給殘疾職工工資的全部加計(jì)扣除。集成電路公司可以重點(diǎn)關(guān)注新出的稅收優(yōu)惠政策。其他比較常見的還有利用小微企業(yè)和國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。

7 保障措施

納稅籌劃方案的實(shí)施需要適當(dāng)?shù)乇Ｕ?，在此提出以下四點(diǎn)建議：1.和稅務(wù)部門保持溝通；2.與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來調(diào)整納稅籌劃方案；3.注意防范納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)；4.全面權(quán)衡成本收益，充分考慮方法的可行性。

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