我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃研究

田澤龍

[摘要]隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競爭變得日益復(fù)雜，發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)已成為我國發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的重要戰(zhàn)略舉措。國家為了鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行自主研發(fā)創(chuàng)新，先后制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，為他們的發(fā)展創(chuàng)造了非常有利的稅收環(huán)境。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)把握當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策，合理進(jìn)行稅收籌劃，從而降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)的競爭優(yōu)勢。以MYKJ公司為例，通過對MYKJ公司企業(yè)所得稅現(xiàn)狀的分析，發(fā)現(xiàn)其在企業(yè)所得稅稅收籌劃中存在的問題，并結(jié)合其自身特點(diǎn)和現(xiàn)行稅收政策法規(guī)，制定了適合MYKJ公司長遠(yuǎn)發(fā)展的納稅籌劃方案，希望幫助其降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，并總結(jié)了關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收籌劃的幾點(diǎn)啟示。

[關(guān)鍵詞]MYKJ公司；企業(yè)所得稅；研發(fā)費(fèi)用

[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競爭變得日益復(fù)雜，發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)已成為我國發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的重要戰(zhàn)略舉措。國家為了鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行自主研發(fā)創(chuàng)新，先后制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，為他們的發(fā)展創(chuàng)造了非常有利的稅收環(huán)境。但很多高新技術(shù)企業(yè)并沒有很好的利用這些機(jī)會，過高的稅負(fù)負(fù)擔(dān)成為這些高新企業(yè)發(fā)展的障礙，為了更好的說明這一問題，本文選取了一家國內(nèi)具有代表性的高新技術(shù)企業(yè)MYKJ公司作為本次高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃的研究對象。

1 MYKJ公司概況

MYKJ公司是國內(nèi)一家從事光電設(shè)備研發(fā)、生產(chǎn)、銷售的高新技術(shù)企業(yè)，公司成立于2000年，經(jīng)過十幾年的發(fā)展，現(xiàn)已成為國內(nèi)重要的光電設(shè)備供應(yīng)商，其產(chǎn)品也遠(yuǎn)銷國內(nèi)外，公司擁有雄厚的光電設(shè)備研發(fā)實(shí)力，掌握著眾多的核心技術(shù)和知識產(chǎn)權(quán)。MYKJ公司在成立之初就設(shè)立了研發(fā)中心，其研發(fā)人員總數(shù)占到員工總數(shù)的28.9%，研發(fā)投入占到了公司每年?duì)I業(yè)收入的4%以上，并且高新技術(shù)產(chǎn)品收入占到了總營業(yè)收入的68.63%。MYKJ公司憑借著自身強(qiáng)大的科研技術(shù)實(shí)力和大量的核心知識產(chǎn)權(quán)，一直在同行業(yè)處于較高水平，并成為國內(nèi)為數(shù)不多的能與國際品牌競爭的高新技術(shù)企業(yè)。

2 MYKJ公司企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀分析

2.1 MYKJ公司2012～2016年納稅情況

MYKJ公司2012～2016年在經(jīng)營過程中涉及繳納的主要稅種和納稅情況如表1所示。

2.2 MYKJ公司在企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問題

通過對MYKJ公司2012～2016年主要稅種納稅情況的分析，再結(jié)合MYKJ公司自身的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)情況，我們發(fā)現(xiàn)MYKJ公司在企業(yè)所得稅的納稅籌劃中存在以下問題：

2.2.1 MYKJ公司的稅收負(fù)擔(dān)很重，2012～2016年的五年間總納稅金額不斷上升，尤其是繳納的企業(yè)所得稅金額不斷攀升，2016年高達(dá)2875萬元，這其中與MYKJ公司有些研發(fā)費(fèi)用沒有進(jìn)行有效地界定和管理有很大關(guān)系，公司2015年醫(yī)療專用、農(nóng)業(yè)專用等多個(gè)光電檢測設(shè)備項(xiàng)目共用資源產(chǎn)生的750萬元的費(fèi)用，由于分?jǐn)偤怂闫饋砝щy，研發(fā)測試費(fèi)發(fā)票及相關(guān)票據(jù)的不規(guī)范，導(dǎo)致不能享受這些研發(fā)費(fèi)用在計(jì)入損益后沒能再按50%的實(shí)際發(fā)生額在稅前進(jìn)行扣除。

2.2.2 MYKJ公司在2014年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入265300萬元，發(fā)生廣告費(fèi)20000萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)22000萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超出了稅法規(guī)定的不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入15%的最高限額，無法在當(dāng)年全額扣除。

2.2.3 MYKJ公司2016年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出1500萬元，雖然沒有超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入5‰的最高扣除限額，但稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，這樣MYKJ公司2016年還有600萬的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用不能在稅前扣除，這極大的增加了MYKJ公司2016的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，應(yīng)該加強(qiáng)對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的控制，減輕稅收負(fù)擔(dān)。

2.2.4 MYKJ公司2015年12月購入一臺大型自動(dòng)化檢測設(shè)備，購入原價(jià)為12000萬元，這臺設(shè)備的預(yù)計(jì)折舊年限10年，設(shè)備凈殘值為2000萬元，MYKJ公司采用直線法進(jìn)行折舊，2016年產(chǎn)生可稅前抵扣的折舊額1000萬元，這臺設(shè)備如果用加速折舊的方法顯然可以獲得更多的稅前抵扣折舊額，從而降低2016年的納稅額。

3 MYKJ公司企業(yè)所得稅納稅籌劃方案設(shè)計(jì)

通過對MYKJ公司企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)MYKJ公司在企業(yè)所得稅納稅籌劃方面存在很多問題，有許多可以改善的地方，現(xiàn)從研發(fā)費(fèi)用、廣告宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和固定資產(chǎn)折舊方法這四個(gè)方面為MYKJ公司設(shè)計(jì)制定了一套較為合理的納稅籌劃方案。

3.1 MYKJ公司企業(yè)所得稅納稅籌劃方案

3.1.1 MYKJ公司研發(fā)費(fèi)用的納稅籌劃方案。MYKJ公司作為一家大型高新技術(shù)企業(yè)，具有高新技術(shù)企業(yè)普遍存在的研發(fā)費(fèi)用投入大的特點(diǎn)，MYKJ公司每年的研發(fā)費(fèi)用支出占到了公司每年?duì)I業(yè)收入的4%以上，公司的有些研發(fā)支出由于沒有界定清楚而享受不到加計(jì)扣除50%的優(yōu)惠政策，2015年MYKJ公司高達(dá)750萬元的研發(fā)費(fèi)用支出就因?yàn)榉謹(jǐn)偤怂銌栴}以及相關(guān)發(fā)票、票據(jù)的不規(guī)范而沒能享受到加計(jì)扣除。MYKJ公司應(yīng)該建立研發(fā)支出一級核算科目，在二級賬目中分別設(shè)置資本化支出科目和費(fèi)用化支出科目，并按加計(jì)扣除的八類費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立三級研發(fā)支出項(xiàng)目，從而便于核算加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用支出，同時(shí)加強(qiáng)對研發(fā)費(fèi)用支出發(fā)票和相關(guān)票據(jù)的保管。根據(jù)研發(fā)費(fèi)用預(yù)算盡可能節(jié)約不在扣除范圍內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用，盡量減少研發(fā)費(fèi)用的資本化，更多的將研發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化，獲得少納稅款的資金時(shí)間價(jià)值。這樣MYKJ公司在2015年就可以因?yàn)檠邪l(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除減少應(yīng)納稅所得額375萬元，最終減少企業(yè)所得稅56.25萬元。

3.1.2 MYKJ公司廣告宣傳費(fèi)的納稅籌劃方案。MYKJ公司身為高新技術(shù)企業(yè)，其光電設(shè)備由于技術(shù)含量高，為了讓產(chǎn)品能夠取得好的銷量，每年都會投入較大的廣告宣傳費(fèi)，但是由于稅法規(guī)定企業(yè)廣告宣傳費(fèi)只能扣除不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入15%的部分，這就導(dǎo)致MYKJ公司的廣告宣傳費(fèi)很可能在當(dāng)年無法全額扣除，極大的增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，因此對于廣告宣傳費(fèi)的納稅籌劃應(yīng)盡量做到全額扣除，MYKJ公司可以通過設(shè)立銷售子公司來進(jìn)行此項(xiàng)目的稅收籌劃。MYKJ公司2014年發(fā)生廣告宣傳費(fèi)42000萬元，超過最高限額：265300×15%=39795（萬元）廣告宣傳費(fèi)超支：42000～39795=2205（萬元），MYKJ公司可以設(shè)立一家全資子公司（W公司），將產(chǎn)品先以低價(jià)賣掉W公司，W公司再對外出售，這樣MYKJ公司和W公司的廣告宣傳費(fèi)分別為10000萬元和32000萬元，由于MYKJ公司和W公司是不用納稅主體，可以分別單獨(dú)核算繳納企業(yè)所得稅，這樣兩家公司的廣告宣傳費(fèi)就都沒有超出扣除限額，整個(gè)公司整體就節(jié)約了企業(yè)所得稅330.75萬元。

3.1.3 MYKJ公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃方案。根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照其實(shí)際發(fā)生額的60%給予稅前扣除，且最高扣除限額不得超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰，所以MYKJ公司對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃應(yīng)做到盡可能多的進(jìn)行稅前扣除，避免超過最高扣除限額。其應(yīng)在公司經(jīng)營過程中嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與其他費(fèi)用，盡可能的避免將其他費(fèi)用計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，同時(shí)想方設(shè)法將一些業(yè)務(wù)招待費(fèi)合理轉(zhuǎn)化成其他費(fèi)用，以增加其企業(yè)所得稅費(fèi)用扣除額。MYKJ公司2016年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)1500萬元，低于最高限額1575萬元，但是實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能抵扣900萬元，仍600萬元的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不能抵扣。通過調(diào)查MYKJ公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)明細(xì)和原始單據(jù)，發(fā)現(xiàn)MYKJ公司將近800萬的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是餐飲費(fèi)，這其中有將近400萬可以合理轉(zhuǎn)化為向顧客贈送的宣傳禮品，將其轉(zhuǎn)到廣告宣傳費(fèi)中，這樣就可以減少業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出400萬元，從而減少應(yīng)納稅所得額160萬元，最終節(jié)約企業(yè)所得稅24萬元。

3.1.4 MYKJ公司固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃方案。對于MYKJ公司來說，選用何種固定資產(chǎn)折舊方法會直接影響到MYKJ公司當(dāng)期的固定資產(chǎn)折舊額，從而進(jìn)一步影響其當(dāng)期企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額?；谫Y金時(shí)間價(jià)值的考慮，MYKJ公司可以選用加快固定資產(chǎn)折舊的方法來減少企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。MYKJ公司2015年12月購入的一臺大型自動(dòng)化檢測設(shè)備原價(jià)12000萬元，折舊年限50年，預(yù)計(jì)凈殘值2000萬元，折現(xiàn)率10%，企業(yè)所得稅率15%，分別計(jì)算直線法、縮短折舊年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法下的抵稅現(xiàn)值（見表2）。

通過表2可知，加速固定資產(chǎn)折舊法計(jì)算出來的固定資產(chǎn)抵稅現(xiàn)值明顯大于直線法計(jì)算出來的固定資產(chǎn)抵稅現(xiàn)值，抵稅現(xiàn)值金額越大代表了當(dāng)期可以抵扣的企業(yè)所得稅金額就越大，對MYKJ公司就越有利，而且通過比較以上三種加速固定資產(chǎn)折舊的方法發(fā)現(xiàn)雙倍余額遞減法帶來的抵稅現(xiàn)值最大，可以增加折舊現(xiàn)值185.2萬元，產(chǎn)生抵稅現(xiàn)值27.78萬元，對MYKJ公司最為有利，所以，MYKJ公司可以申請向稅務(wù)機(jī)關(guān)采用加速固定資產(chǎn)折舊法，來減輕企業(yè)所得稅稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

3.2 MYKJ公司企業(yè)所得稅納稅籌劃方案實(shí)施前后對比分析

通過表3可以看出，MYKJ公司實(shí)施納稅籌劃方案后，一共減少了企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額2925.2萬元，節(jié)省企業(yè)所得稅438.78萬元，這個(gè)企業(yè)所得稅納稅籌劃方案給MYKJ公司帶來的節(jié)稅效應(yīng)是很顯著的，同時(shí)也說明了我國高新技術(shù)企業(yè)通過納稅籌劃方案可以有效降低其稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)其更好的發(fā)展。

4 案例總結(jié)與啟示

通過對MYKJ公司實(shí)施納稅籌劃方案后給其帶來顯著節(jié)稅效應(yīng)的案例，我們可以看到，合理的納稅籌劃方案可以有效低降低高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，并通過案例我們可以得到以下啟示：

4.1 合理歸集企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用

高新技術(shù)企業(yè)要做好企業(yè)所得稅的納稅籌劃，就必須合理地安排和歸集企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用，特別是研發(fā)費(fèi)用、廣告宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，通過這些費(fèi)用的合理安排和劃分，做到盡可能的在稅前將這些費(fèi)用全額扣除，避免由于超過稅法規(guī)定的扣除限額，導(dǎo)致不能稅前全額抵扣，從而增加企業(yè)的所得稅繳納額，加重企業(yè)的稅收籌劃負(fù)擔(dān)。

4.2 培養(yǎng)高質(zhì)量的稅收籌劃人才

納稅籌劃是一項(xiàng)對專業(yè)性和技術(shù)性都要求很高的企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，它要求企業(yè)必須有高素質(zhì)的稅務(wù)籌劃人員來從事這項(xiàng)工作，這樣的人才不僅要了解企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)和經(jīng)營情況，還要精通我國的稅法以及相關(guān)法規(guī)知識。然而，我國現(xiàn)階段的高質(zhì)量稅收籌劃人才是十分缺乏的，這就要求企業(yè)要努力培養(yǎng)這方面的人才，從而更好的幫助企業(yè)合理進(jìn)行稅收籌劃，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)更好的發(fā)展。

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