淺析內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響及對(duì)策

郭亞輝

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷完善的當(dāng)下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性愈發(fā)凸顯。我國(guó)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題越來(lái)越多，嚴(yán)重影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，嚴(yán)格加強(qiáng)內(nèi)部控制，可有效提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。內(nèi)部控制如何影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，本文從企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響進(jìn)行淺析。

內(nèi)部控制

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 信息披露

基于內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀分析

（1）會(huì)計(jì)信息披露不充分 一些上市公司為維護(hù)市場(chǎng)形象或受利益驅(qū)動(dòng)，在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)報(bào)喜不報(bào)憂，報(bào)表附注中對(duì)重大事項(xiàng)披露不充分，影響投資者對(duì)公司的了解、投資判斷和決策。如，中國(guó)寶安2008年報(bào)表中，賬面價(jià)值為10592萬(wàn)元的出租房產(chǎn)未作為投資性房地產(chǎn)核算，少計(jì)成本1458萬(wàn)元，少計(jì)房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入1687萬(wàn)元，同年度少報(bào)企業(yè)所得稅1172萬(wàn)元。

（2）會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在是否能高效及時(shí)獲取信息，而信息的價(jià)值則體現(xiàn)在及時(shí)性上?，F(xiàn)在我國(guó)許多上市公司為保持股價(jià)穩(wěn)定，很少主動(dòng)履行其披露義務(wù)。2013年2月，光華控股公告稱，公司逾期未歸還江陰同潤(rùn)科技的5000萬(wàn)元借款本金及利息。但未及時(shí)披露這一重大事件.事實(shí)上借款早已到期違約，這不符合及時(shí)性要求。

（3）會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)

有些企業(yè)為了不正當(dāng)目的，通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，向外界披露不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。其代表性案例是銀廣廈事件，其通過(guò)偽造購(gòu)銷(xiāo)合同、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、偽造出口報(bào)關(guān)單、金融票據(jù)和免稅文件等，虛構(gòu)利潤(rùn)高達(dá)745億元。銀廣夏想用虛假會(huì)計(jì)信息吸引投資者，以達(dá)到非法套取投資人資金的目的?？梢?jiàn)，不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息披露將會(huì)嚴(yán)重威脅市場(chǎng)和公眾的資金安全。

企業(yè)內(nèi)部控制失效造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低的原因

（1）內(nèi)部控制管理機(jī)制不夠完善

企業(yè)的信息是委托人與代理人之間的重要聯(lián)系紐帶，是為了能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部信息進(jìn)行監(jiān)督。但我國(guó)發(fā)生眾多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題，使得廣大企業(yè)逐漸意識(shí)到只注重企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)報(bào)告是不夠的。安然、世通、銀廣廈等國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)舞弊事件，都說(shuō)明公司由盛轉(zhuǎn)衰的一個(gè)重要原因就是內(nèi)部控制的失效，也體現(xiàn)了內(nèi)部控制對(duì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵性作用。

（2）內(nèi)部控制環(huán)境差

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境差體現(xiàn)在治理結(jié)構(gòu)不完善、結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理、文化建設(shè)不到位等。在我國(guó)，企業(yè)的股東大會(huì)不能發(fā)揮應(yīng)有作用，權(quán)力過(guò)于集中，企業(yè)會(huì)計(jì)受控制，會(huì)計(jì)信息真實(shí)性降低。機(jī)構(gòu)設(shè)置過(guò)多，管理權(quán)限分配混亂，員工間信息溝通不足，這些問(wèn)題導(dǎo)致員工對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理思想、未來(lái)發(fā)展規(guī)劃等普遍缺乏認(rèn)同，企業(yè)缺乏凝聚力。因此，內(nèi)部控制環(huán)境在很大程度上影響了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（3）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和控制水平低

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，有時(shí)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱、忽視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和控制會(huì)使企業(yè)陷入困境。一些上市公司為保持股價(jià)的穩(wěn)定會(huì)通過(guò)一定手段操縱企業(yè)報(bào)表等，監(jiān)管層不能有效評(píng)估和控制，會(huì)使企業(yè)暗藏巨大的風(fēng)險(xiǎn)，雖然會(huì)給企業(yè)帶來(lái)短期的繁榮，但長(zhǎng)期會(huì)嚴(yán)重影響管理層的經(jīng)營(yíng)管理決策。

（4）企業(yè)監(jiān)控體系不夠完善

企業(yè)的監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)很多流于形式，監(jiān)事會(huì)如同擺設(shè)，監(jiān)事專業(yè)能力不強(qiáng)，缺少內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。雖按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，但執(zhí)行的卻不盡如人意。出現(xiàn)臨時(shí)審計(jì)小組、內(nèi)審機(jī)構(gòu)地位低下等問(wèn)題，極大影響了企業(yè)內(nèi)部控制體系。

基于內(nèi)部控制基礎(chǔ)上提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策

（1）健全企業(yè)的內(nèi)部控制法律法規(guī)

國(guó)家層面需要建立健全相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)層面制定相關(guān)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)完善必要的懲罰制度。企業(yè)除嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)外，還要把內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果公開(kāi)，讓企業(yè)管理者及員工都可以了解和掌握企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，并為企業(yè)發(fā)展提出改進(jìn)措施和意見(jiàn)。

（2）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。首先，完善治理結(jié)構(gòu)，改進(jìn)股東大會(huì)的運(yùn)行機(jī)制，保護(hù)中小股東權(quán)益：其次，完善組織結(jié)構(gòu)，保證企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)清晰、結(jié)構(gòu)分明及溝通通暢：最后，制定和實(shí)施科學(xué)的人力資源政策及培育良好的企業(yè)文化，營(yíng)造良好的控制環(huán)境，降低舞弊可能性。

（3）加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

一是，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。公司管理層應(yīng)重視風(fēng)險(xiǎn)防范工作，做好員工風(fēng)險(xiǎn)防范知識(shí)培訓(xùn)工作，樹(shù)立防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。二是，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的合理評(píng)估。對(duì)與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)保持敏感，在有效識(shí)別、系統(tǒng)分析后，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確查找。三是，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)控制。采取綜合性的控制措施，提高應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)機(jī)制、執(zhí)行能力。四是，風(fēng)險(xiǎn)控制分析評(píng)價(jià)。事后應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行分析及評(píng)價(jià)，以便讓管理者識(shí)別具體風(fēng)險(xiǎn)，日后做出更科學(xué)的決策。

（4）提高相關(guān)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)

企業(yè)工作的順利開(kāi)展離不開(kāi)會(huì)計(jì)和審計(jì)人員，而審計(jì)人員的專業(yè)能力直接影響企業(yè)審計(jì)工作的質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)和審計(jì)人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)對(duì)于企業(yè)的發(fā)展是非常必要的。企業(yè)要提高崗位的準(zhǔn)人門(mén)檻，要求會(huì)計(jì)人員不僅要具備會(huì)計(jì)知識(shí)，還要具備良好的職業(yè)素養(yǎng)以及協(xié)同合作的能力。

（5）構(gòu)建和完善內(nèi)外部監(jiān)督體系

通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督及時(shí)評(píng)價(jià)和反饋實(shí)施效果，提升內(nèi)部控制的有效性，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，保證其獨(dú)立行使對(duì)管理層及其行為的監(jiān)督和檢查。外部監(jiān)督方面，引進(jìn)完善外部董事制度，推動(dòng)監(jiān)督工作獨(dú)立公正地順利開(kāi)展。

結(jié)語(yǔ)

在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督管理，積極完善企業(yè)內(nèi)部整體的控制環(huán)境，合理的建設(shè)內(nèi)部控制制度，以此來(lái)保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在相關(guān)的法律法規(guī)不斷完善下，嚴(yán)格控制會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，穩(wěn)定社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和維護(hù)企業(yè)的利益。從各個(gè)方面努力加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理，完善企業(yè)的內(nèi)部控制，在保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的同時(shí)促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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