政府會(huì)計(jì)改革對(duì)高校財(cái)政資金績(jī)效的影響分析

朱林

本文基于我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的背景，在對(duì)高校財(cái)政資金績(jī)效管理的現(xiàn)狀和必要性分析的基礎(chǔ)上，深入論證7本次政府會(huì)計(jì)改革對(duì)高校財(cái)政資金績(jī)效的影響，論證的結(jié)果表昵本次政府會(huì)計(jì)改革將對(duì)高校財(cái)政資金績(jī)效管理產(chǎn)生積極的影響。

政府會(huì)計(jì)

高等學(xué)校 財(cái)政資金 績(jī)效

在我國(guó)政府職能改革的大背景下，伴隨著我國(guó)公共財(cái)政體制的不斷完善以及近年來(lái)我國(guó)在財(cái)政管理領(lǐng)域一系列重大改革的不斷推進(jìn)，社會(huì)公眾對(duì)在公共領(lǐng)域強(qiáng)化績(jī)效管理的要求不斷增強(qiáng)，基于高校主要資金來(lái)源的公共性及其所擔(dān)負(fù)的社會(huì)職能，高等學(xué)校如何進(jìn)行有效的財(cái)政資金績(jī)效管理，并繼而優(yōu)化資源配置，提高財(cái)務(wù)管理層次就成了高校必須解決的一個(gè)重要問(wèn)題。

我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的背景

2009年始于希臘的歐洲主權(quán)債務(wù)危機(jī)在世界范圍內(nèi)引發(fā)了各國(guó)對(duì)政府財(cái)務(wù)狀況特別是債務(wù)情況核算和披露的強(qiáng)烈關(guān)注，我國(guó)政府會(huì)計(jì)的改革也同樣受到歐債危機(jī)所引發(fā)思考的深度推動(dòng)。當(dāng)然，我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的最直接動(dòng)因在于轉(zhuǎn)變政府職能建立陽(yáng)光政府、責(zé)任政府，基于政府職能轉(zhuǎn)變的要求，那么有效核算政府運(yùn)行成本，全面反應(yīng)政府履行職能所耗費(fèi)各類資金的使用效益、效率和效果就成為了資金管理和使用上的剛性要求。

我國(guó)現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，2012年行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革中雖然部分行業(yè)和部分特殊業(yè)務(wù)也引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，但總體而言現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，在核算運(yùn)行成本，資產(chǎn)、負(fù)債管理方面存在著明顯的缺陷，無(wú)法全面反應(yīng)、披露成本信息和財(cái)務(wù)狀況，特別是無(wú)法核算政府隱性債務(wù)，在地方政府債務(wù)不斷增加且由地方債所引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加的背景下，以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的弊端進(jìn)一步凸現(xiàn)，由此，對(duì)現(xiàn)有行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行深層次改革，建立我國(guó)統(tǒng)一的，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)一步增強(qiáng)。

高等學(xué)校財(cái)政財(cái)政資金績(jī)效管理現(xiàn)狀

高等學(xué)校所擔(dān)負(fù)的職能屬于總體政府職能的組成部分，那么政府職能轉(zhuǎn)變的客觀環(huán)境必然要求高等學(xué)校進(jìn)行相應(yīng)的履職能力的提升和轉(zhuǎn)變，特別是通過(guò)提高財(cái)政資金的管理使用效率和效益，有效促進(jìn)高校內(nèi)涵式發(fā)展，就成為了對(duì)高校管理的必然要求。財(cái)政部于2011年和2014年先后頒布了《財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》和《財(cái)政支出（項(xiàng)目支出）績(jī)效評(píng)價(jià)操作指引（試行）》，從制度層面上對(duì)高等學(xué)校強(qiáng)化財(cái)政資金的績(jī)效管理提出了要求。

隨著我國(guó)部門預(yù)算制度的不斷推進(jìn)和完善，財(cái)政部門目前正在積極推行績(jī)效預(yù)算，在部門預(yù)算形成過(guò)程中，特別是對(duì)項(xiàng)目資金預(yù)算均要求同時(shí)報(bào)送績(jī)效目標(biāo)，不少地方政府財(cái)政部門也在改革項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)撥款機(jī)制，實(shí)行基于績(jī)效評(píng)價(jià)的績(jī)效撥款制度，同時(shí)，財(cái)政部門也要求各高校探索建立內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)制度。雖然各級(jí)財(cái)政部門從制度和操作層面上不斷著力強(qiáng)化對(duì)財(cái)政資金績(jī)效的管理要求，但是，實(shí)際上高等學(xué)校的財(cái)政資金績(jī)效管理仍然不夠完善，總體的財(cái)政資金績(jī)效管理還是處于起步階段，出現(xiàn)這種情況的主要原因之一在于現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制下的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》無(wú)法為全面、真實(shí)和客觀的評(píng)價(jià)績(jī)效提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)支撐，以固定資產(chǎn)折舊為例，雖然在2014年開(kāi)始施行的新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)》制度要求計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，但由于缺乏折舊年限方面的明確規(guī)定，造成大多數(shù)高校無(wú)法按制度要求計(jì)提折舊，使制度規(guī)定流于形勢(shì)，這就造成高校無(wú)法獲取運(yùn)行成本方面的全面數(shù)據(jù)，因此也就無(wú)法全面評(píng)價(jià)財(cái)政資金的使用效率和效益。此外，由于財(cái)政資金投入效果存在一定程度的遞延性，有的財(cái)政投入效果要在以后的幾個(gè)會(huì)計(jì)年度才會(huì)逐漸顯現(xiàn)，而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度也無(wú)法對(duì)此類資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。

通過(guò)以上的分析可知，高等學(xué)校盡管基于制度要求和自身加強(qiáng)內(nèi)部管理的目的在財(cái)政資金績(jī)效管理方面有著強(qiáng)列需求，但是由于收付實(shí)現(xiàn)制下的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》對(duì)于績(jī)效評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)支撐嚴(yán)重不足，相關(guān)信息披露嚴(yán)重缺乏，這就造成現(xiàn)實(shí)的績(jī)效管理總體水平不高，或很難對(duì)高等學(xué)校財(cái)政資金績(jī)效進(jìn)行客觀、公允的評(píng)價(jià)。

高等學(xué)校進(jìn)行財(cái)政資金績(jī)效管理的必要性

基于高等學(xué)校財(cái)政資金的公共性，那么與各級(jí)政府一樣高等學(xué)校必定要充分報(bào)告受托責(zé)任的履行程度，全面加強(qiáng)財(cái)政資金的績(jī)效管理，客觀披露財(cái)政資金管理使用的效率和效果，既是有效解除高等學(xué)校受托責(zé)任的有效途徑，同時(shí)也是高等學(xué)校加強(qiáng)內(nèi)部管理，促進(jìn)內(nèi)涵發(fā)展的必然要求。

（1）強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，提升預(yù)算管理水平的客觀要求

預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)管理的核心，預(yù)算控制是也是高校內(nèi)部控制的主要工具，傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式下預(yù)算管理的重點(diǎn)在于資金分配，并且制定了較為嚴(yán)格的預(yù)算調(diào)整程序。傳統(tǒng)預(yù)算管理模式存在的主要問(wèn)題在于忽視了財(cái)政資金的執(zhí)行過(guò)程管理和資金使用效率和效益的評(píng)價(jià)，從而很容易造成財(cái)政資金的擠占和挪用，從而影響到財(cái)政資金的使用效益。

完整的財(cái)政資金管理過(guò)程應(yīng)當(dāng)以科學(xué)、理性的預(yù)算資金分配為起點(diǎn)，加強(qiáng)資金管理使用的過(guò)程管理并強(qiáng)化預(yù)算的遵從，最后進(jìn)行預(yù)算資金的績(jī)效評(píng)價(jià)，進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)質(zhì)上是在財(cái)政資金管理的總體進(jìn)程中建立了基于溝通反饋的閉環(huán)管理機(jī)制，這在很大程度上解決了傳統(tǒng)預(yù)算管理模式下重分配，輕過(guò)程管理，無(wú)結(jié)果評(píng)價(jià)的缺陷，將績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果在預(yù)算分配決策過(guò)程中作為主要的影響因素，既能從源頭上進(jìn)一步提升財(cái)政資金預(yù)算形成的科學(xué)性，還能促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理水平的深層次提高。

（2）優(yōu)化高等學(xué)校資源配置的必要途徑

在我國(guó)公共財(cái)政體制改革的背景下，財(cái)政部門近年來(lái)以部門預(yù)算為核心推行了政府集中采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中支付等一系列重大財(cái)政管理改革，并在部門預(yù)算中將新增資產(chǎn)狀況納入預(yù)算管理范圍，這些改革舉措旨在強(qiáng)化資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理，資產(chǎn)管理與預(yù)算管理緊密結(jié)合的工作機(jī)制，完善這一工作機(jī)制的目的主要在于提高資產(chǎn)的配置效率。

與其他資源一樣，財(cái)政資金在任何時(shí)候都是有限的，這就要求高等學(xué)校必須以績(jī)效管理為工具施行基于閉環(huán)控制的全過(guò)程預(yù)算管理，在諸多的資金需求項(xiàng)目中確定最終的財(cái)政資金分配預(yù)算，這在很大程度上可以避免資源配置過(guò)程中的隨意性和主觀性，能夠有效解決由于前期論證不充分或?qū)?shí)際績(jī)效目標(biāo)認(rèn)識(shí)不明確等原因造成的財(cái)政資金占用，從而實(shí)現(xiàn)優(yōu)化高等學(xué)校資源配置的目的。