企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃淺析

趙豫坷 李寶鋒

近年來(lái)，我國(guó)出臺(tái)了一系列優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策，這對(duì)我國(guó)大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)都是不可多得的發(fā)展機(jī)會(huì)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)始終為追求利益最大化，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的關(guān)鍵。減少稅收能有效降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，因此，合理的稅務(wù)籌劃對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)發(fā)揮著不可或缺的作角。本文首先介紹了企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的概念、重要性及原則；其次，分析了我國(guó)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀；接著用具體案例分析了企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的三種典型方法；最后一章提出一些企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃建議，以結(jié)論歸納全文。

企業(yè)所得稅 稅務(wù)籌劃

納稅期限 納稅方式

企業(yè)所得稅作為我國(guó)稅種之一，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的改變?cè)诓粩喔隆?duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅在其應(yīng)納稅款中占據(jù)很大的比例，采取合理的稅務(wù)籌劃措施降低稅款至關(guān)重要。在新企業(yè)所得稅法下，基于不違反企業(yè)所得稅法及征收管理法的前提，如何利用現(xiàn)有的政策、會(huì)計(jì)方法或者其他方面的規(guī)定達(dá)到減稅的效果，這對(duì)企業(yè)層面甚至是國(guó)家層面都具有重要意義。

企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃理論基礎(chǔ)

（1）企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃概念

企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃指企業(yè)依照現(xiàn)行稅法和國(guó)際稅收慣例，在不違反法律、法規(guī)的前提下，于納稅行為發(fā)生之前，通過(guò)對(duì)納稅主體的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出事先安排，以實(shí)現(xiàn)優(yōu)化納稅、減輕稅負(fù)或延期納稅，由此可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)富最大化。

（2）企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的重要性

1.促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化

企業(yè)所得稅是企業(yè)不可避免要繳納的稅種。首先，企業(yè)所得稅的納稅人與負(fù)稅人都為企業(yè)，具有高度一致性；其次，凈利潤(rùn)等于利潤(rùn)總額減所得稅，所得稅必然影響著企業(yè)利潤(rùn)，作出合理的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方案，通過(guò)在納稅義務(wù)發(fā)生前對(duì)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理調(diào)整，在合法范圍內(nèi)最大限度減少企業(yè)繳納企業(yè)所得稅額，增加企業(yè)凈利潤(rùn)，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化。

2.加快企業(yè)財(cái)務(wù)決策最優(yōu)化

對(duì)稅務(wù)籌劃方案的制定，需要整個(gè)企業(yè)各個(gè)部門的配合，涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)流程，，稅收甚至在某種程度上影響著各個(gè)方面財(cái)務(wù)決策的成功與否，制定合理的整體稅務(wù)籌劃有助于加快企業(yè)財(cái)務(wù)決策最優(yōu)化。

3.提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平

企業(yè)在制定合理稅務(wù)籌劃方案的過(guò)程中，必須從企業(yè)整體考慮，審視企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行宏觀預(yù)測(cè)，構(gòu)建完整的管理體系，才能保證企業(yè)稅務(wù)籌劃的科學(xué)合理，有利于企業(yè)管理者將新稅法貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，間接的提高企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)管理能力。

（3）企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃原則

1.合法性原則

合法性原則是稅務(wù)籌劃的首要原則，國(guó)有企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃需依照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，在新稅法的規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，所以企業(yè)稅務(wù)籌劃具有一定合法性。國(guó)有企業(yè)在稅務(wù)籌劃實(shí)施過(guò)程中，必須明確新企業(yè)所得稅法，保證企業(yè)稅務(wù)籌劃符合國(guó)家政策法律法規(guī)相關(guān)要求。

2.有效性原則

企業(yè)為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，采取合理的稅務(wù)籌劃方案達(dá)到有效減稅的效果也是必不可少的。這要求納稅人具有較強(qiáng)的稅務(wù)籌劃意識(shí)與能力，能制定出有效的稅務(wù)籌劃方案，此外，也要求稅務(wù)籌劃方案符合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，真正達(dá)到合理有效。

3.可操作性原則

在企業(yè)制定出降低企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃方案后，也要確保該方案具有可操作性，可實(shí)施性，充分考慮其是否符合法律法規(guī)的規(guī)定，是否影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，是否符合長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略。

4.事前籌劃原則

稅務(wù)籌劃包括事前籌劃、事中籌劃和事后籌劃。在目前的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃中，最重要的就是事前籌劃。對(duì)于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，一旦發(fā)生就伴隨著納稅義務(wù)的發(fā)生，此時(shí)的事中和事后籌劃將毫無(wú)意義，為發(fā)揮稅務(wù)籌劃的最大作用，應(yīng)堅(jiān)持事前籌劃原則。

5.時(shí)效性原則

我國(guó)的市場(chǎng)體制還不夠完善，稅收法律制度一直在與時(shí)俱進(jìn)的變化，甚至是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)政策也不會(huì)一成不變，稅務(wù)籌劃方案的制定應(yīng)隨著國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)、政策、市場(chǎng)體制、稅收法律制度、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)政策的改變作出相應(yīng)的調(diào)整，發(fā)揮稅務(wù)籌劃方案最大效用。

我國(guó)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀

（1）稅務(wù)籌劃概念模糊

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不完善，經(jīng)濟(jì)知識(shí)普及程度也不夠，企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃概念的認(rèn)識(shí)模糊不清，甚至有些管理者和納稅人將稅務(wù)籌劃錯(cuò)誤的認(rèn)為是偷稅和漏稅，這樣不僅不利于稅務(wù)籌劃水平的提升，還會(huì)使企業(yè)花費(fèi)多余的支出，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

（2）稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)發(fā)展落后

我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)多與稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)合作，但是我國(guó)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)整體發(fā)展不完善，服務(wù)水平較低，主要業(yè)務(wù)集中于基礎(chǔ)的報(bào)稅與咨詢等業(yè)務(wù)，但稅務(wù)籌劃不僅僅需要理論知識(shí)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，還需全面了解企業(yè)的稅務(wù)籌劃點(diǎn)與整個(gè)經(jīng)營(yíng)流程，而且一旦經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生稅負(fù)就會(huì)發(fā)生，稅務(wù)籌劃工作多數(shù)情況下還要求在前期進(jìn)行，這就對(duì)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)人員的素質(zhì)水平要求極高。

（3）稅收法規(guī)環(huán)境不完善

近年來(lái)，在經(jīng)濟(jì)全球化的推動(dòng)下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)雖然得到進(jìn)一步的提升，但是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制依舊不完善，稅收法規(guī)存在不規(guī)范之處，稅收法律也不斷變化，這給稅務(wù)、財(cái)務(wù)、管理人員帶來(lái)巨大的挑戰(zhàn)，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中很容易因?yàn)槟承┎铄e(cuò)將本來(lái)合理的稅務(wù)籌劃方案演變成偷漏稅，這會(huì)極大程度的阻礙稅務(wù)籌劃的發(fā)展。

（4）會(huì)計(jì)及稅收政策運(yùn)用不當(dāng)

稅收政策與會(huì)計(jì)政策在某些方面存在著不一致，這就要求財(cái)務(wù)人員要對(duì)稅務(wù)知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)都做到全面掌握，能夠區(qū)分稅務(wù)與財(cái)務(wù)在核算與繳稅上的差別，并將這些差別進(jìn)行統(tǒng)一和調(diào)整，在我國(guó)企業(yè)中，大多數(shù)辦稅人員不能全面了解會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)規(guī)定的根本區(qū)別，在報(bào)稅和繳稅時(shí)難以做到準(zhǔn)確無(wú)誤，容易違反稅法規(guī)定。

（5）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

稅務(wù)籌劃方案從制定到實(shí)施都存在著風(fēng)險(xiǎn)，由于我國(guó)多數(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃概念不清晰、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)發(fā)展落后、稅收法規(guī)環(huán)境不完善等問(wèn)題嚴(yán)重，會(huì)使稅務(wù)籌劃的失敗率提高，風(fēng)險(xiǎn)加大，在企業(yè)制定一種稅務(wù)籌劃方案時(shí)，會(huì)由于放棄了另一種方案發(fā)生潛在成本，有一些企業(yè)稅務(wù)籌劃重點(diǎn)不突出，甚至增加了其他稅種的負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致整體稅負(fù)上升。

企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃案例分析

（1）扣除項(xiàng)目籌劃法

由于應(yīng)納稅所得額，等于收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損，所以在實(shí)際發(fā)生額一定時(shí)，合理調(diào)整扣除項(xiàng)目及其發(fā)生額，可以達(dá)到減稅的目的?？鄢?xiàng)目包括工資薪金支出、職工福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等23項(xiàng)，根據(jù)企業(yè)可調(diào)整的扣除項(xiàng)目制定合理的稅務(wù)籌劃方案。

甲公司為一家汽車與汽車零部件生產(chǎn)、研發(fā)的國(guó)有控股股份制企業(yè)，適用25%的企業(yè)所得稅稅率，某年實(shí)現(xiàn)銷售收人9763.36萬(wàn)元，年利潤(rùn)總額為884.07萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)155萬(wàn)元。假設(shè)公司沒(méi)有其他調(diào)整事項(xiàng)。（業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為本年度營(yíng)業(yè)收入的0.5%與實(shí)際發(fā)生額的60%兩者的較低者）

可扣除限額=9763.36*0.5%=48.82（萬(wàn)元）

應(yīng)納稅所得額=884.07+（155-48.82）=990.25（萬(wàn)元）

應(yīng)納所得稅=990.25*25%=247.56（萬(wàn)元）

甲公司是生產(chǎn)型企業(yè)，可以成立一個(gè)銷售分公司，將貨物先銷售給分公司，再由分公司銷售給其他客戶。假設(shè)甲公

甲公司：司將產(chǎn)品以9000萬(wàn)元銷售給分公司，分公司以9763.36萬(wàn)元對(duì)外銷售，甲公司和分公司各承擔(dān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)75萬(wàn)元和80萬(wàn)元，則甲公司與分公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)對(duì)所得稅的影響如下：

扣除限額=75*600/a=45（萬(wàn)元）

應(yīng)納稅所得額=120.71+（75-45）=150.71（萬(wàn)元）

應(yīng)納所得稅=150.71*25%=37.68（萬(wàn)元）分公司：

扣除限額=80*60%=48（萬(wàn)元）

應(yīng)納稅所得額=763.36+（80-48）=795.36（萬(wàn)元）

應(yīng)納所得稅=795.36*25%=198.84（萬(wàn)元）

甲公司和分公司應(yīng)納所得稅=37.68+198.84=236.52（萬(wàn)元）

由計(jì)算可知，相較于設(shè)立分公司前，甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅減稅11.04萬(wàn)元。

由此可見(jiàn)，根據(jù)企業(yè)可調(diào)整的扣除項(xiàng)目制定合理的稅務(wù)籌劃方案能夠達(dá)到企業(yè)節(jié)稅的效果。

（2）納稅期限籌劃法

企業(yè)所得稅的納稅期限采用分月或者分季度預(yù)繳的方式，因此，申報(bào)期限不同會(huì)產(chǎn)生貨幣時(shí)間價(jià)值的差異，這部分差異是企業(yè)的一部分潛在收益，甚至可以作為一筆無(wú)息貸款加以利用。根據(jù)企業(yè)可調(diào)整的申報(bào)和繳納稅款時(shí)間制定合理的稅務(wù)籌劃方案。

乙企業(yè)按月預(yù)繳企業(yè)所得稅，本月的應(yīng)納稅所得額為12000元，該企業(yè)于該月6日申報(bào)納稅，同時(shí)預(yù)繳稅款。企業(yè)所得稅預(yù)繳日為該月15日。

假如乙企業(yè)選擇該月5日申報(bào)并繳納稅款，則該月6日將減少12000元的現(xiàn)金流量：

年無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率=6%

失去的潛在收益=12000*（1+6%/36）-12000=20（元）

由上述可知，企業(yè)所得稅的納稅期限應(yīng)在可以的范圍內(nèi)延長(zhǎng)，如分月或分季預(yù)繳稅款，在15日期限的最后一天申報(bào)并繳納，年度稅款繳納，在年度終了后5個(gè)月的最后一天繳納。

（3）納稅時(shí)機(jī)方式籌劃法

企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)后，將在以后的使用年限中按期計(jì)提折舊，從財(cái)務(wù)管理角度來(lái)看，不同的折舊方法每年繳納的稅款不同，因此，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法選用合理可以達(dá)到減稅的效果。根據(jù)企業(yè)可調(diào)整的固定資產(chǎn)折舊方法制定合理的稅務(wù)籌劃方案。

某企業(yè)2011年將生產(chǎn)車間投人使用，建造成本為2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為40萬(wàn)元，按5年計(jì)提折舊。假設(shè)該生產(chǎn)車間投入使用后在2012年、2013年、2014年、2015年、2016年均實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)3000萬(wàn)元，利潤(rùn)總額未扣除折舊費(fèi)用，全部折舊費(fèi)均計(jì)入當(dāng)期損益，且稅法折舊方法和會(huì)計(jì)相同，企業(yè)所得稅稅率25%。

年限平均法：

年折舊額=（2000-40）/5=392（萬(wàn)元）

每年應(yīng)所得稅=（3000-392）*25%=652（萬(wàn)元）

五年累計(jì)所得稅=652*5=3260（萬(wàn)元）

雙倍余額遞減法：

年折舊率=2/5*100%=40%

2012年應(yīng)計(jì)折舊費(fèi)用=2000*40%=800（萬(wàn)元）

應(yīng)納所得稅=（3000-800）*25%=550（萬(wàn)元）

2013年應(yīng)計(jì)折舊費(fèi)用=（2000-800）*40%=480（萬(wàn)元）

應(yīng)納所得稅=（3000-480）*25%=630（萬(wàn)元）

2014年應(yīng)計(jì)折舊費(fèi)用=（2000-800-480）*40%=288（萬(wàn)元）

應(yīng)納所得稅=（3000-288）*25%=678（萬(wàn)元）

2015年、2016年應(yīng)計(jì)折舊費(fèi)用=（2000-800-480-288-40）/2=196（萬(wàn)元）

應(yīng)納所得稅=（3000-196）*25%=701（萬(wàn)元）

五年累計(jì)所得稅=550+630+678+701*2=3260（萬(wàn)元）

年數(shù)總和法：

成本-凈殘值=2000-40=1960（萬(wàn)元）

2012年應(yīng)計(jì)折舊費(fèi)用=1960*5/（5+4+3+2+1）=653.33（萬(wàn)元）

應(yīng)納所得稅=（3000-653.33）*25%=586.67（萬(wàn)元）

2013年應(yīng)計(jì)折舊費(fèi)用=1960*4/（5+4+3+2+1）=522.67（萬(wàn)元）

應(yīng)納所得稅=（3000-522.67）*25%=619.33（萬(wàn)元）

2014年應(yīng)計(jì)折舊費(fèi)用=1960*3/（5+4+3+2+1）=392（萬(wàn)元）

應(yīng)納所得稅=（3000-392）*25%=652（萬(wàn)元）

2015年應(yīng)計(jì)折舊費(fèi)用=1960*2/（5+4+3+2+1）=261.33（萬(wàn)元）

應(yīng)納所得稅=（3000-261.33）*25%=684.67（萬(wàn)元）

2016年應(yīng)計(jì)折舊費(fèi)用=1960*1/（5+4+3+2+1）=130.67（萬(wàn)元）

應(yīng)納所得稅=（3000-130.67）*25%=717.33（萬(wàn)元）

五年累計(jì)應(yīng)納所得稅=586.67+619.33+652+684.67+717.33=3260（萬(wàn)元）

由上述三種方法計(jì)算結(jié)果可以看出，不同折舊方法繳納的企業(yè)所得稅稅款總額雖相同，但是每年的應(yīng)納稅額卻不同，年限平均法對(duì)每年的應(yīng)納稅款沒(méi)有影響；雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法每年的應(yīng)納稅額逐年遞增，可以得出結(jié)論，企業(yè)采用加速折舊法較為有利，前期多提折舊少繳稅，后期少提折舊多繳稅，既符合會(huì)計(jì)上的謹(jǐn)慎性原則，又會(huì)獲得延期納稅的潛在利益。

企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃建議

（1）明確企業(yè)有關(guān)稅務(wù)籌劃點(diǎn)

企業(yè)想要制定出合理的稅務(wù)籌劃方案，首先要求企業(yè)內(nèi)部的管理人員和財(cái)務(wù)、稅務(wù)工作人員都要對(duì)稅務(wù)籌劃有全面的了解，可以對(duì)管理人員和相關(guān)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高其會(huì)計(jì)、稅務(wù)等綜合能力，增強(qiáng)稅務(wù)籌劃水平，此外，要求綜合能力強(qiáng)的管理人員和相關(guān)工作人員對(duì)企業(yè)情況，無(wú)論是從籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)分配等各個(gè)方面都要進(jìn)行全面了解，可以實(shí)行輪崗制度，有助于做到各個(gè)環(huán)節(jié)的工作都清晰明了，才能明確企業(yè)有關(guān)稅務(wù)籌劃點(diǎn)，制定出合理的、可行的、成功率高的稅務(wù)籌劃方案。

（2）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)

大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有設(shè)立專門的稅務(wù)籌劃崗位，稅務(wù)籌劃工作多由財(cái)務(wù)管理人員負(fù)責(zé)，而且稅務(wù)籌劃工作本來(lái)就是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的工作，需要精通法律、財(cái)務(wù)知識(shí)，還要時(shí)刻關(guān)注政策變化動(dòng)態(tài)，因此，企業(yè)內(nèi)每一個(gè)財(cái)會(huì)人員都應(yīng)提高自己的綜合素質(zhì)，時(shí)刻了解政策的最新調(diào)整，及時(shí)更新自己的知識(shí)，提高自己的能力，還要仔細(xì)辨別會(huì)計(jì)法規(guī)與稅法規(guī)定的差別之處，將自己的理論知識(shí)與實(shí)踐相結(jié)合，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)人員的整體素質(zhì)。

（3）提高管理人員素質(zhì)

企業(yè)的管理人員往往決定著企業(yè)的發(fā)展方向，在企業(yè)制定合理的稅務(wù)籌劃方案時(shí)，對(duì)管理人員整體素質(zhì)的要求較高，而我國(guó)稅務(wù)籌劃專業(yè)人員較少，這就需要采取措施提高管理人員素質(zhì)。首先，可以實(shí)行資格認(rèn)證制度，對(duì)稅務(wù)籌劃從業(yè)人員的素質(zhì)進(jìn)行考核和嚴(yán)格把關(guān)，保證合格的稅務(wù)籌劃人員都能夠真正發(fā)揮作用；其次，可以在高等院校開立稅務(wù)籌劃專業(yè)或者在經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院開設(shè)稅務(wù)籌劃課程，不僅培養(yǎng)稅務(wù)籌劃專業(yè)人才，更要培養(yǎng)復(fù)合型人才；最后，做好再教育工作，稅務(wù)政策變化大，稅務(wù)籌劃從業(yè)人員必須做到與時(shí)俱進(jìn)，時(shí)時(shí)更新自己的知識(shí)，提高自己的綜合素質(zhì)與水平。

在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其利潤(rùn)最大化的目標(biāo)，不僅要提高收人，必然也要節(jié)省成本，在不違反國(guó)家政策、法律法規(guī)及企業(yè)內(nèi)部正常經(jīng)營(yíng)的前提下，制定合理的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方案達(dá)到減稅的效果，節(jié)省企業(yè)成本，增強(qiáng)企業(yè)利潤(rùn)，提高企業(yè)效益。本文主要介紹企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃理論基礎(chǔ)，分析我國(guó)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀，研究企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方法，并提出一些建議，具有一定的理論與現(xiàn)實(shí)意義。

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