虛開增值稅發(fā)票案件的成因及對策分析

曾麗娟

增值稅專用發(fā)票管理一直是稅收管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)。本文根據(jù)近期幾起虛開案件，梳理總結(jié)了當(dāng)前“虛開案”的特點(diǎn)和成因，并就虛開增值稅專用發(fā)票的應(yīng)對提出建議。

增值稅專票 發(fā)票管理 稅務(wù)風(fēng)險

隨著信息化水平的不斷提升，稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值稅專用發(fā)票的管理力度逐步增強(qiáng)，管理手段日趨完善，但虛開增值稅專用發(fā)票案件仍時有發(fā)生，通過分析這些案件的特點(diǎn)和成因，可以為我們拓寬案件查辦思路，完善防范對策。

虛開案件主要特點(diǎn)

近年來曝光的虛開案件呈現(xiàn)“窩串化”傾向，通常是“抓一人、帶一串”，團(tuán)伙作案、短期作案、集中開票、頻繁轉(zhuǎn)移、輻射面廣等特點(diǎn)突出。

（1）組團(tuán)作案，分工嚴(yán)密。這些虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪團(tuán)伙具有嚴(yán)密的組織體系，且其對外聯(lián)絡(luò)都借助微信群、QQ群等隱蔽、快捷的網(wǎng)絡(luò)工具，資金流動基本是通過網(wǎng)上銀行操縱，短時間內(nèi)就可以實(shí)現(xiàn)從開票公司向中轉(zhuǎn)公司和用票公司的資金循環(huán)，形成了一條覆蓋全國的團(tuán)伙化虛開鏈條。

（2）頻繁轉(zhuǎn)移，偵查困難。虛開犯罪集團(tuán)通常在不同地區(qū)設(shè)置和操控多個“皮包公司”，拉長虛開增值稅專用發(fā)票產(chǎn)業(yè)鏈條，任何一個環(huán)節(jié)出了問題，立即注銷該環(huán)節(jié)上下游企業(yè)或惡意走逃.斷開鏈條以阻礙公安、稅務(wù)機(jī)關(guān)的偵查。

（3）行業(yè)集中，地域偏向。近年查處的虛開案件中，涉案企業(yè)大多為建筑材料生產(chǎn)銷售企業(yè)、黃金經(jīng)銷企業(yè)、農(nóng)副產(chǎn)品收購加工企業(yè)等等，涉案行業(yè)相對集中。此外，個別地方政府為經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，過多地考慮投資環(huán)境而忽略對投資資質(zhì)的審查，一定程度上助長了虛開案件的發(fā)生。

（4）金額巨大，輻射面廣。從近期曝光的案件來看，虛開增值稅專用發(fā)票金額巨大，動輒上億甚至幾十億元，并且牽涉全國多個省市，涉及多家企業(yè)，協(xié)查配合、稅款追回的難度都很大。

虛開案件發(fā)生原因

（1）稅收制度存在一定缺陷。一是目前我國小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。這種情況下，部分企業(yè)向個人、小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供勞務(wù)時不需要開具增值稅專用發(fā)票，為企業(yè)對外虛開提供了可能。二是我國農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票采取收購單位+自己開具、自己付款、自行計算申報抵扣“三自”模式，為部分農(nóng)產(chǎn)品收購單位虛構(gòu)收購業(yè)務(wù)，虛增進(jìn)項(xiàng)稅額提供了便利。三是海關(guān)的稽核系統(tǒng)主要比對數(shù)字信息如繳款書號碼、稅額、開票日期等，無法比對品名等中文信息，犯罪團(tuán)伙利用這一漏洞，“克隆”海關(guān)繳款書騙抵稅款。

（2）監(jiān)管機(jī)制不健全。一是缺乏科學(xué)的監(jiān)控分析系統(tǒng)?？傮w來看，目前增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)應(yīng)用有限，風(fēng)險分析方法單一，識別視角狹窄，模型建設(shè)零散，沒有形成科學(xué)完整的大數(shù)據(jù)分析應(yīng)用體系，還需進(jìn)一步改進(jìn)完善。二是后續(xù)管理乏力。隨著“放管服”改革推進(jìn)，大量稅務(wù)行政審批事項(xiàng)取消，轉(zhuǎn)而強(qiáng)調(diào)后續(xù)管理，但目前后續(xù)管理措施和手段無法及時響應(yīng)，造成了后續(xù)管理缺乏支撐。三是征管資源配置不足。國稅部門管戶數(shù)量激增，再加上對新改革行業(yè)的不熟悉和政策的理解不深人，執(zhí)法風(fēng)險顯著加大。

（3）查處打擊難度大。一是缺乏有效的查證手段，虛開案件取證難。由于虛開案件具有頻繁轉(zhuǎn)移、手段復(fù)雜等特征，如果沒有公安部門的配合協(xié)作，沒有搜查權(quán)等強(qiáng)制權(quán)力的稅務(wù)稽查人員很難取得相關(guān)證據(jù)。二是相關(guān)職責(zé)不明晰，案件調(diào)查難。犯罪團(tuán)伙反偵察能力強(qiáng)，一有風(fēng)吹草動立即注銷企業(yè)或者走逃，轉(zhuǎn)移到其他地區(qū)重新注冊登記。受權(quán)限限制，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對其開展行政檢查，因此在案件調(diào)查中困難重重。

防范建議

（1）探索實(shí)名登記制度。將實(shí)名登記的范圍擴(kuò)大到法定代表人、財務(wù)負(fù)責(zé)人、中介代理人員等關(guān)鍵人員，有效解決冒用他人身份進(jìn)行虛假登記等問題，幫助緩解稅務(wù)部門檢查難、取證難、調(diào)查難等困境，同時阻止犯罪集團(tuán)頻繁轉(zhuǎn)移作案的情況。此外，還可以通過納稅信用等級評定、稅收信譽(yù)擔(dān)保貸款、稅收紅黑榜等措施，鼓勵誠信納稅，懲戒失信行為，為廣大納稅人打造平等穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

（2）強(qiáng)化日常監(jiān)控管理?！敖鸲惾凇鄙暇€運(yùn)行，以及增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版的全面推行，為增值稅專票的日常監(jiān)控分析提供了技術(shù)支撐。一是充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)和風(fēng)險管理的理念，多維度、同指向、模塊化組合、系統(tǒng)地構(gòu)建虛開增值稅發(fā)票風(fēng)險分析識別模型，及時掃描存在的疑點(diǎn)問題，并通過風(fēng)險應(yīng)對、納稅評估環(huán)節(jié)及時排查化解風(fēng)險。二是加強(qiáng)對重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)領(lǐng)域的管控。對新辦企業(yè)、上調(diào)最高開票限額企業(yè)、發(fā)票異常等重點(diǎn)類型企業(yè)，對虛開案件高發(fā)的黃金經(jīng)銷、農(nóng)副產(chǎn)品收購加工等行業(yè)要進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)和排除虛開風(fēng)險。三是明確崗位職責(zé)，提升執(zhí)行能力。明晰各個崗位的工作職責(zé)，落實(shí)監(jiān)督管理責(zé)任，扎實(shí)落實(shí)績效考核制度，確保各項(xiàng)管理措施落實(shí)到位。

（3）重點(diǎn)打擊違法行為。一是開展精準(zhǔn)稽查，提高打擊的精準(zhǔn)度。開展重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)行業(yè)的專項(xiàng)風(fēng)險項(xiàng)目和稽查專項(xiàng)行動，力爭做到選案精準(zhǔn)、立案精準(zhǔn)、查案精準(zhǔn)，確保嚴(yán)厲打擊虛開行為，維護(hù)稅務(wù)秩序。二是嚴(yán)格落實(shí)稅收違法案件“一案雙查”和抽查復(fù)審制度，對符合條件的案件，監(jiān)察部門要立即啟動對稅務(wù)部門和人員的督查，嚴(yán)厲打擊瀆職行為。三是加強(qiáng)部門間協(xié)作。辦理涉稅虛開案件，需要稅警雙方的緊密協(xié)作，同時也需要銀行、工商等相關(guān)部門的主動配合。

（4）完善增值稅制度。一是清理規(guī)范各類優(yōu)惠政策。全面清理現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策，取消臨時性、導(dǎo)向性不明確的減免稅項(xiàng)目，盡量降低納稅人利用政策漏洞進(jìn)行稅務(wù)犯罪的可能。二是強(qiáng)化農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理。加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票配售和填開管理，對首次領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的一般納稅人，要嚴(yán)格審查納稅人資格，實(shí)地核查納稅人的經(jīng)營范圍、規(guī)模等，根據(jù)納稅人的農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)量，實(shí)時監(jiān)控農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的使用情況，及時掌握納稅人業(yè)務(wù)變化情況。