醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)

廖玉萍

醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目 跟蹤 審計(jì)

引言

最近幾年，中國(guó)政府在醫(yī)療衛(wèi)生方面的投入逐漸增多。醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)模越來越大，投資越來越多。因?yàn)獒t(yī)院建設(shè)項(xiàng)目對(duì)專業(yè)技術(shù)的要求過高、施工過程較復(fù)雜、醫(yī)療器械的種類和數(shù)量龐大、施工工期較長(zhǎng)以及投資力度大等諸多特點(diǎn)，因此極容易導(dǎo)致項(xiàng)目建設(shè)的不規(guī)范。為使醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目管理能夠更加科學(xué)規(guī)范并完善項(xiàng)目建設(shè)的整體質(zhì)量，目前許多醫(yī)院的建設(shè)項(xiàng)目都進(jìn)行跟蹤審計(jì)的方式進(jìn)行管理，通過系統(tǒng)有效的跟蹤審計(jì)和參與管理以保障醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目的有效實(shí)施。

國(guó)內(nèi)外跟蹤審計(jì)的發(fā)展

二十世紀(jì)九十年代后期，由于審計(jì)體制的不同，各國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)進(jìn)入的時(shí)間節(jié)點(diǎn)以及審計(jì)內(nèi)容和方式都存在許多不同。發(fā)達(dá)國(guó)家在二十世紀(jì)九十年代以后產(chǎn)生了“跟蹤審計(jì)”，但是觀察其本質(zhì)，就于我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的“后續(xù)審計(jì)”相似。以美、法、英等其他經(jīng)濟(jì)大國(guó)為主要代表的立法型國(guó)家審計(jì)部門，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主要包括前期的建設(shè)計(jì)劃（決策、勘察、設(shè)計(jì)等主要工作的泛指）審計(jì)以及投資績(jī)效審計(jì)兩個(gè)部分的內(nèi)容：主要分為“一前一后”，“一前”是指建設(shè)計(jì)劃的審計(jì)工作，“一后”是指建設(shè)項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)，一般很少采用和建設(shè)項(xiàng)目統(tǒng)一的跟蹤審計(jì)。

放眼我國(guó)的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作的發(fā)展歷程，不管是先前的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，或是后來的建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)，其審計(jì)類型都是以事后審計(jì)為主，審計(jì)的重點(diǎn)放在了合法合規(guī)性方面，雖然獲得了一些成果，但審計(jì)工作的價(jià)值并沒有得到充分體現(xiàn)，事后審計(jì)的對(duì)象常常是已經(jīng)確定的建設(shè)項(xiàng)目，無法再進(jìn)行初期的預(yù)防和控制，得到的反饋信息也非常容易滯后或者失真。此外，實(shí)際工作中，舞弊現(xiàn)象在項(xiàng)目管理過程中還非常嚴(yán)重，假變更、假發(fā)票、假證件等現(xiàn)象層出不覺。事后審計(jì)不能夠深入現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行核實(shí)并確認(rèn)審計(jì)信息的真實(shí)性，特別是隱蔽項(xiàng)目?jī)?nèi)容，更是不能得到親證，因?yàn)榉答伒男畔⑷狈尚哦葎t可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性，不僅不利于審計(jì)有效性的實(shí)現(xiàn)，而且其本身也存在著巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以采用跟蹤審計(jì)，是完善建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)方式的大勢(shì)所趨。

醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的基本過程和工作步驟

（1）醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的基本過程

1.首先制定項(xiàng)目計(jì)劃。參照項(xiàng)目的年度和總投資方案，貫徹“全面審計(jì)、重點(diǎn)鮮明”的宗旨，認(rèn)真聽取學(xué)校和醫(yī)院等單位的相關(guān)要求和意見，并根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的具體情況來制定年度的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，需要多年連續(xù)實(shí)施的項(xiàng)目，可作為續(xù)審項(xiàng)目，同樣歸為本年的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的一部分。

2.設(shè)立審計(jì)組，實(shí)行組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。依照跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目規(guī)劃，選舉審計(jì)組長(zhǎng)，指定審計(jì)人員，設(shè)立審計(jì)組。如果項(xiàng)目有特殊需要的地方，審計(jì)組也可以聘用有相關(guān)資歷的社會(huì)審計(jì)單位中的人員參加。

3.制定審計(jì)計(jì)劃。參考項(xiàng)目的實(shí)際情況制定《建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的實(shí)施方案》。要包括事前調(diào)查和實(shí)施方案這兩個(gè)方面內(nèi)容。制定實(shí)施方案前要深入被審計(jì)單位和相關(guān)部門以認(rèn)真熟悉被審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況，再匯總調(diào)查資料，明確審計(jì)的目標(biāo)和重點(diǎn)。

4.發(fā)放審計(jì)通知書。在審計(jì)開始之前，要向被審計(jì)單位發(fā)放《審計(jì)通知書》。根據(jù)跟蹤審計(jì)的特征，并分析被審計(jì)對(duì)象的各自情況，格局必要性原則，分批次、分階段地分別向建設(shè)項(xiàng)目的有關(guān)部門遞送審計(jì)通知書。

5.實(shí)施審計(jì)。在跟蹤審計(jì)開始階段，審計(jì)組要負(fù)責(zé)審計(jì)和收集相關(guān)的證明材料。主要有被審計(jì)單位的和審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的所有資料，審計(jì)人員要在調(diào)查、審核、計(jì)算、收集之后形成能夠檢驗(yàn)審計(jì)事項(xiàng)真?zhèn)蔚目煽壳閳?bào)。

6.撰寫審計(jì)意見和審計(jì)報(bào)告。跟蹤審計(jì)實(shí)施過程中，審計(jì)組要根據(jù)“跟蹤審計(jì)、定期報(bào)告、迅速反應(yīng)、及時(shí)解決”的原則，定期填寫審計(jì)意見和建議，并抓寫書面的分期報(bào)告和總結(jié)報(bào)告。

（2）醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作的工作步驟

審計(jì)工作的工作步驟：施工單位資料申報(bào)、審計(jì)單位審核、基礎(chǔ)建設(shè)單位審核、政府審計(jì)單位審核、內(nèi)審部門審核。審核確認(rèn)方面的步驟主要包括工程洽商、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、進(jìn)度款支付等環(huán)節(jié)，基本程序如下：

相關(guān)單位以書面形式向監(jiān)理單位提出工程洽商、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、進(jìn)度款支付要求；

監(jiān)理單位對(duì)施工單位提出的書面資料進(jìn)行初步審核，并向建設(shè)單位基建部門提出書面意見；

基建部門相關(guān)人員對(duì)初步意見再次提出書面審核意見；

社會(huì)審計(jì)單位對(duì)監(jiān)理和建設(shè)單位基建部門提交的初審報(bào)告進(jìn)行再次審核，提出書面的審核意見。

社會(huì)審計(jì)單位提出的審核意見經(jīng)內(nèi)審部門認(rèn)可后，轉(zhuǎn)交給基建部門。

有內(nèi)審部門簽署的最終審計(jì)意見將做為最終的結(jié)算依據(jù)和工程款支付依據(jù)。

評(píng)價(jià)建議方面的步驟主要涉及到需單獨(dú)進(jìn)行材料設(shè)備采購，總包和分包的審查，工程索賠程序的審查。對(duì)于材料設(shè)備采購的審查，其基本程序是：

不論是建設(shè)單位還是施工單位負(fù)責(zé)的采購，均應(yīng)提前向?qū)徲?jì)方包括內(nèi)審部門和社會(huì)審計(jì)單位提供產(chǎn)品名稱、規(guī)格、性能指標(biāo)、暫估價(jià)格等資料審計(jì)方包括內(nèi)審和社會(huì)審計(jì)單位對(duì)上述資料進(jìn)行評(píng)價(jià)，參與材料設(shè)備的考察。

社會(huì)審計(jì)單位經(jīng)考察和市場(chǎng)詢價(jià)后提出該種材料設(shè)備參考價(jià)和相關(guān)意見，并向內(nèi)審部門提出交書面意見。

內(nèi)審部門對(duì)社會(huì)審計(jì)單位提交的審核意見進(jìn)行再審核，提出審定意見。

基建部門或施工單位參照審計(jì)意見，按不高于審定的參考價(jià)擇優(yōu)選購材料設(shè)備，并將最終的采購合同報(bào)審計(jì)單位備案。

醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)過程中存在的問題

（1）制度方面的問題

相關(guān)法規(guī)不完善，審計(jì)依據(jù)不足。基建工程跟蹤審計(jì)是實(shí)時(shí)進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)審計(jì)，審計(jì)人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，這就需要相關(guān)的審計(jì)法規(guī)作為支撐和規(guī)范。然而目前這方面的法規(guī)相對(duì)滯后，沒有可操作的具體審計(jì)準(zhǔn)則，使跟蹤審計(jì)在實(shí)施過程中遇到的阻力和困難較多。

（2）操作方面的問題

工作內(nèi)容增多，對(duì)審計(jì)職責(zé)的不明確。在基建工程的跟蹤審計(jì)過程中，審計(jì)作為建設(shè)項(xiàng)目中的一個(gè)重要控制環(huán)節(jié)，使醫(yī)院傳統(tǒng)的建設(shè)活動(dòng)方式發(fā)生了巨大的變化。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)是實(shí)時(shí)進(jìn)行審計(jì)并將審計(jì)結(jié)果（分析、評(píng)價(jià)、建議等）反饋到建設(shè)活動(dòng)中，但是缺乏標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)和可行規(guī)范。審計(jì)人員常常在基建工程跟蹤審計(jì)的過程中侵入項(xiàng)目管理工作，違反了傳統(tǒng)的基建活動(dòng)既定的運(yùn)行規(guī)律，使審計(jì)一方和工程建設(shè)施工一方之間發(fā)生了不必要的沖突和矛盾，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重的會(huì)影響到建設(shè)項(xiàng)目的運(yùn)行。

（3）認(rèn)識(shí)方面的問題

相關(guān)部門和工作人員的認(rèn)識(shí)不夠，跟蹤審計(jì)的氛圍惡化?；üこ谈檶徲?jì)關(guān)系到項(xiàng)目建設(shè)過程中的各方各面。必須得到醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的支持和工程建設(shè)部門的配合?；üこ倘^程的跟蹤審計(jì)模式突破了傳統(tǒng)的工程竣工結(jié)算的審計(jì)方式，也是近幾年才在醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目中逐步開展的，人們對(duì)這種新的審計(jì)方法還處在初步認(rèn)識(shí)的過程中。所以，在實(shí)踐中難免會(huì)有不理解、不配合的現(xiàn)象發(fā)生，導(dǎo)致工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作受到妨礙。

結(jié)語

本文通過對(duì)跟蹤審計(jì)的發(fā)展歷程的敘述，以及跟蹤審計(jì)的工作流程和存在的問題等方面全面介紹了醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容?？梢哉J(rèn)識(shí)到通過跟蹤審計(jì)，就是對(duì)醫(yī)院建設(shè)工程系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督和管理，按照系統(tǒng)工程分析，在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，運(yùn)用系統(tǒng)論對(duì)經(jīng)營(yíng)管理中的問題進(jìn)行研究分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)整體的計(jì)劃、方案和措施的最優(yōu)化管理，對(duì)人、財(cái)、物、資源合理組織，有效利用，以取得更大效益。