關(guān)于IASB《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》的評(píng)述

李文榕

財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架闡明了通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和概念。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的這一概念框架，是一系列由財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和受目標(biāo)決定的其他基本概念所組成的一套理論體系。目的是以指導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告為宗旨為財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)告主體、信息質(zhì)量特征、報(bào)表要素、確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)及披露提供基本的概念與原則。美國(guó)自1978年制定財(cái)務(wù)框架以來(lái)，不斷完善框架內(nèi)容，先后制定了七份概念公告。特別是IASB與FASB在2004年在概念框架方面達(dá)成的初步合作，對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告的制定與發(fā)展的全球化和指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)建，具有極其重要的作用。由此，加強(qiáng)對(duì)IASB 2015版的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的探討十分必要。本文將分章節(jié)對(duì)概念框架的整體變動(dòng)進(jìn)行探討。

第一章：通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)的客觀性。在內(nèi)容上主要闡述有通用會(huì)計(jì)報(bào)告的客觀性、有用性和局限性。有關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)告主體的經(jīng)濟(jì)資源信息、索賠事：項(xiàng)和及其變化。和主體資源的利用效率及影響力。而此討論中，又愈發(fā)重視評(píng)價(jià)管理層對(duì)主體資源受托責(zé)任所需信息的重要性。

第二章：有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征。這里強(qiáng)調(diào)的有基本質(zhì)量特征：相關(guān)性和如實(shí)反映。強(qiáng)化的質(zhì)量特征即可比性、可驗(yàn)證性、及時(shí)性和可理解性。與此同時(shí)，還有有用財(cái)務(wù)報(bào)告的成本限制。其基本特征相關(guān)性，對(duì)于決策者的預(yù)測(cè)能力起著重要作用。不僅這幾個(gè)質(zhì)量特征，在這一意見(jiàn)稿中，審慎性也得到重視。它對(duì)實(shí)現(xiàn)如實(shí)反映下的中立性來(lái)說(shuō)很重要。中國(guó)財(cái)務(wù)特征里強(qiáng)調(diào)的實(shí)質(zhì)重于形式也在如實(shí)反映中明確指出。但不確定性的存在依舊需要探討。

第三章：財(cái)務(wù)報(bào)告和報(bào)告主體。此章論述有財(cái)務(wù)報(bào)告的作用和報(bào)告主體的邊界和主體存在的直接或間接的控制。把財(cái)務(wù)報(bào)表作為主體來(lái)編寫(xiě)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)下的財(cái)務(wù)報(bào)告中，通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)告能夠滿足使用者的大部分需要。因?yàn)榇罅康膱?bào)告使用者需要相似的信息。當(dāng)然，通用財(cái)務(wù)報(bào)告并不能提供報(bào)告者所需的全部信息，且提供方向大多是對(duì)外部使用者，如現(xiàn)有或潛在投資者、貸款人和其他債權(quán)人。報(bào)告的主體也將討論合并問(wèn)題。

第四章：財(cái)務(wù)報(bào)告要素。在此章中，特別要強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)這一概念。資產(chǎn)是過(guò)去事項(xiàng)形成的主體控制的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)資源。經(jīng)濟(jì)資源是一項(xiàng)權(quán)利或者能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的其他有價(jià)值的資源。資產(chǎn)的定義不應(yīng)該保留“預(yù)期”流人的概念，資產(chǎn)必須能夠產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。在這個(gè)定義中，特別強(qiáng)調(diào)“過(guò)去事項(xiàng)”、“主體”、“控制”、“現(xiàn)時(shí)”及“經(jīng)濟(jì)資源”。IASB提出“資產(chǎn)”是一種“經(jīng)濟(jì)資源”，“負(fù)債”是一種“義務(wù)”，更新了現(xiàn)行概念框架的內(nèi)容，也部分傳承了IASB與FASB“聯(lián)合概念框架項(xiàng)目”2008年10月對(duì)資產(chǎn)做出暫行工作定義中的研究成果，對(duì)資產(chǎn)定義采用了“經(jīng)濟(jì)資源觀”。當(dāng)然，與之相對(duì)的還有現(xiàn)時(shí)義務(wù)下的負(fù)債。是否有負(fù)有轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)資源的現(xiàn)實(shí)義務(wù)都值得探討。

第五章：確認(rèn)與終止確認(rèn)。此章描述有確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和終止確認(rèn)的撤銷進(jìn)程。討論稿本部分旨在解決主體應(yīng)該何時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表中將“經(jīng)濟(jì)資源”報(bào)告為“資產(chǎn)”或者將“義務(wù)”報(bào)告為“負(fù)債”，及主體應(yīng)該何時(shí)從資產(chǎn)負(fù)債表中移除“資產(chǎn)”或“負(fù)債”這兩個(gè)問(wèn)題，即確認(rèn)和終止確認(rèn)問(wèn)題。確認(rèn)時(shí)，有哪些條件。相應(yīng)的，有哪些條件不滿足會(huì)終止確認(rèn)，存在的條件是否含有不足，都值得更深入更全面探討。

第六章：計(jì)量。此章描述有不同的計(jì)量基礎(chǔ)和選擇這些計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)考慮的因素。ASB在討論稿中提出了以下幾種計(jì)量基礎(chǔ)：（1）以成本為基礎(chǔ)的計(jì)量（2）現(xiàn)行市價(jià)，包括公允價(jià)值（3）其他以現(xiàn)金流為基礎(chǔ)的計(jì)量。某一計(jì)量屬性的相關(guān)性取決于投資者債權(quán)人以及其他債務(wù)人。計(jì)量基礎(chǔ)的正確選擇對(duì)于反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)績(jī)效來(lái)說(shuō)很重要。由此，考慮資產(chǎn)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流的影響、負(fù)債履行等一系列涉及于計(jì)量屬性作用等的問(wèn)題也值得進(jìn)一步探討。

第七章：列報(bào)和披露。該章詳細(xì)說(shuō)明了財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍和目標(biāo)。以及列報(bào)和披露作為交流工具的作用和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息。IASB建議將列報(bào)和披露的指引引入修訂后的概念框架，以填補(bǔ)歷史空白?！傲袌?bào)”是指主體在基本財(cái)務(wù)報(bào)表中披露財(cái)務(wù)信息，“披露”是指向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)報(bào)告主體的有用財(cái)務(wù)信息的程序。這有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者評(píng)價(jià)主體未來(lái)凈現(xiàn)金流入前景及管理層對(duì)主體資源的受托責(zé)任。但對(duì)于損益表的描述、其他綜合收益中報(bào)告的收入和費(fèi)用項(xiàng)目和轉(zhuǎn)回等都值得更深入的了解。

第八章：資本和資本保全的概念。大致敘述了資本概念和資本保全和利潤(rùn)決策。無(wú)過(guò)大變化。

該意見(jiàn)稿在一定程度上完善了財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的概念，對(duì)會(huì)計(jì)的整體發(fā)展具有重要的指導(dǎo)作用。但是，依舊存在很多問(wèn)題，需要更加細(xì)致的去了解，深入地去探討。

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[8]IASB 2015財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架（征求意見(jiàn)稿）（中英文版）