政府投資建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算問(wèn)題與對(duì)策分析

何云飛

政府投資來(lái)源于財(cái)政，來(lái)源于全體納稅人的辛勤勞動(dòng)和智慧創(chuàng)造。如何加強(qiáng)政府投資建設(shè)項(xiàng)目管理一直是社會(huì)公眾關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題。本著對(duì)人民負(fù)責(zé)，對(duì)事業(yè)負(fù)責(zé)的精神，對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目，有必要從多個(gè)方面加強(qiáng)監(jiān)督與管理，特別是會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題，一定要結(jié)合當(dāng)前的問(wèn)題進(jìn)行對(duì)策分析，切實(shí)做好核算的工作。

政府投資 會(huì)計(jì)核算 對(duì)策

政府投資建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容及現(xiàn)行核算方式

按照國(guó)家財(cái)政部的要求，實(shí)行獨(dú)立核算的國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)，應(yīng)該對(duì)基本建設(shè)投資項(xiàng)目獨(dú)立設(shè)置賬目，編制財(cái)務(wù)報(bào)表，形成單獨(dú)的基建財(cái)務(wù)報(bào)表，由行政事業(yè)單位為建設(shè)主體的，均應(yīng)按照財(cái)政部1995年10月頒布的《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》、2002年9月頒布的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》進(jìn)行各建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算，以達(dá)到準(zhǔn)確無(wú)誤的計(jì)量工程成本，核算費(fèi)用，正確地對(duì)形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。

目前，各行政事業(yè)單位作為代甲方的業(yè)主單位，在進(jìn)行基本建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算時(shí)，一般采用基建與行政賬分設(shè)并立賬套的做法，即一個(gè)單位分別設(shè)行政賬套和基本建設(shè)賬套，各部門(mén)各地區(qū)在實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目時(shí)均獨(dú)立設(shè)置一套基建賬薄，形成系統(tǒng)上下、部門(mén)內(nèi)外都設(shè)基建賬，結(jié)算方式也五花八門(mén)。政府作為投資主體，基于這樣的會(huì)計(jì)核算模式，顯然無(wú)法全面掌握政府投資項(xiàng)目的資金管理、投資績(jī)效評(píng)估、資產(chǎn)清算等事項(xiàng)。因此，部分地區(qū)的財(cái)政部門(mén)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的政府性投資項(xiàng)目會(huì)計(jì)管理中心，或稱(chēng)核算中心，筆者覺(jué)得非常適合目前的政府投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的需求，可以借鑒推廣。

加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目建設(shè)單位會(huì)計(jì)集中核算管理的意義

各級(jí)政府性投資項(xiàng)目會(huì)計(jì)管理中心，依據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》，履行建設(shè)單位的資金管理和會(huì)計(jì)核算職能，全面、準(zhǔn)確、完整的反映建設(shè)單位財(cái)務(wù)狀況，及時(shí)的提供優(yōu)質(zhì)高效的會(huì)計(jì)信息。

（1）集中核算降低政府投資成本

通過(guò)專(zhuān)門(mén)的政府投資項(xiàng)目會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)，對(duì)于政府投資項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)集中核算，以加強(qiáng)項(xiàng)目財(cái)政資金支出管理，嚴(yán)格控制工程概算和年度預(yù)算，對(duì)財(cái)政項(xiàng)目資金活動(dòng)實(shí)行全過(guò)程監(jiān)管，規(guī)范支出程序，規(guī)范變更手續(xù)，杜絕建設(shè)單位擠占、挪用、截留項(xiàng)目資金及尋租腐敗的機(jī)會(huì)；規(guī)范工程款項(xiàng)支出審核，超標(biāo)準(zhǔn)、超限額項(xiàng)目資金不允許列支，加強(qiáng)了政府投資資金的管理效率，降低了政府的投資成本。

（2）提高項(xiàng)目資金的使用效益

通過(guò)對(duì)于政府性投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)集中核算，充分發(fā)揮項(xiàng)目資金管理平臺(tái)“蓄水池”功能，統(tǒng)籌安排項(xiàng)目資金，靈活利用間歇性財(cái)政資金，將進(jìn)度慢的項(xiàng)目資金調(diào)劑給進(jìn)度快的項(xiàng)目使用，使政府統(tǒng)籌財(cái)力、盤(pán)活財(cái)政存量資金的能力大大增強(qiáng)。管理平臺(tái)及時(shí)向財(cái)政部門(mén)上報(bào)政府投資項(xiàng)目資金結(jié)余情況，并按照財(cái)政部門(mén)的統(tǒng)一安排，配合財(cái)政部門(mén)做好項(xiàng)目建設(shè)資金調(diào)劑工作，既保證了政府投資項(xiàng)目資金的需求，又有效解決政府財(cái)力和建設(shè)需求的矛盾，有效地提高了政府性投資項(xiàng)目資金的使用效益。

政府投資建設(shè)項(xiàng)目核算中存在的問(wèn)題

建設(shè)單位對(duì)建設(shè)項(xiàng)目核算不真實(shí)，嚴(yán)重影響工程成本計(jì)量、費(fèi)用核算和新增固定資產(chǎn)的真實(shí)計(jì)價(jià)，容易造成工程管理無(wú)序化、財(cái)政資源浪費(fèi)等現(xiàn)象。

（1）會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

在會(huì)計(jì)核算方面，《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》執(zhí)行不嚴(yán)格，混合核算或核算不實(shí)。有的科目設(shè)置不合理，資金的撥付僅通過(guò)“撥人經(jīng)費(fèi)”和“暫付款”科目來(lái)反映，很難分清項(xiàng)目的資金來(lái)源狀況，如果負(fù)責(zé)實(shí)施的建設(shè)項(xiàng)目較多，更無(wú)法對(duì)每個(gè)項(xiàng)目的成本分別進(jìn)行核算和管理。一些業(yè)主單位的財(cái)務(wù)人員職責(zé)僅僅是簡(jiǎn)單地支付工程款項(xiàng)，而對(duì)項(xiàng)目預(yù)算、合同協(xié)議、資金計(jì)劃等內(nèi)容不了解，在項(xiàng)目投資控制和概算分析等方面存在一定的盲點(diǎn)，導(dǎo)致成本核算不清。特別是有些建設(shè)項(xiàng)目資金來(lái)源渠道多，既有國(guó)債資金、中央專(zhuān)項(xiàng)基金、省級(jí)配套資金又有本市財(cái)政撥款和單位自籌等地方配套資金，在資金撥付時(shí)，有時(shí)資金流轉(zhuǎn)程序不規(guī)范，沒(méi)有撥付到建設(shè)單位而是直接把資金撥付到施工單位；或是以其他方式作為投資的，相關(guān)部門(mén)履行撥款的手續(xù)又不嚴(yán)謹(jǐn)，如沒(méi)有給建設(shè)單位履行撥款手續(xù)或提供投資資料，建設(shè)單位就無(wú)法取得入賬的原始憑證，無(wú)法進(jìn)行賬務(wù)處理。建設(shè)單位對(duì)這部分形成的投資，常會(huì)由于對(duì)工程情況不了解，以及無(wú)人賬依據(jù)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算建設(shè)成本不完整、不真實(shí)，造成對(duì)項(xiàng)目總投資核算不清。

（2）資金撥付問(wèn)題

在資金撥付方面，有些會(huì)計(jì)中心或建設(shè)項(xiàng)目部缺乏內(nèi)部控制制度，計(jì)量支付等制度執(zhí)行不嚴(yán)格。政府投資項(xiàng)目資金往往無(wú)償撥付和使用，對(duì)自行擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、增加建設(shè)內(nèi)容等現(xiàn)象缺乏有效的外在管理和制約措施，不少項(xiàng)目預(yù)算超概算、決算超預(yù)算，工期一再推遲；有些單位管理費(fèi)用沒(méi)有嚴(yán)格實(shí)行“總額控制，據(jù)實(shí)列支”的要求，超支嚴(yán)重，擠占了建設(shè)成本；有的單位按計(jì)提金額列支，虛增了建設(shè)成本；工程價(jià)款未按進(jìn)度支付，建設(shè)資金被轉(zhuǎn)移、擠占、挪用、截留，甚至購(gòu)置車(chē)輛、建辦公樓、發(fā)放補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金等；有些單位還不同程度存在著工程款結(jié)算票據(jù)不合規(guī)的問(wèn)題。

（3）終身責(zé)任問(wèn)題

在項(xiàng)目建成后的終身責(zé)任制方面，建設(shè)方往往存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)，認(rèn)為只要撥付完全部工程款，便已經(jīng)完成業(yè)主責(zé)任，導(dǎo)致一些工程已交付使用多年，仍未對(duì)形成固定資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)，對(duì)形成的固定資產(chǎn)管理責(zé)任不清楚，不知道應(yīng)辦理資產(chǎn)交付使用手續(xù)，甚至不知道該向誰(shuí)移交。那些沒(méi)有單獨(dú)核算的單位，更是資金用完或是往來(lái)款項(xiàng)沖銷(xiāo)完畢就算完成任務(wù)，根本未對(duì)形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行登記和管理。有的項(xiàng)目雖已辦理竣工驗(yàn)收，但由于賬務(wù)核算不規(guī)范或未對(duì)項(xiàng)目總投資進(jìn)行完整核算，未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目成本，導(dǎo)致竣工決算及交付使用資產(chǎn)的相關(guān)手續(xù)不能及時(shí)辦理，形成的資產(chǎn)賬下未完整、有效的反映新增資產(chǎn)，時(shí)間久了無(wú)帳可查，易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。

加強(qiáng)政府投資建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的對(duì)策

（1）加大對(duì)政府投資項(xiàng)目建設(shè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督

政府性投資項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算部門(mén)要利用自身的核算管理地位和信息優(yōu)勢(shì)，督促?lài)?guó)有建設(shè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)，并加大對(duì)于建設(shè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督。建設(shè)單位應(yīng)加強(qiáng)制度的建設(shè)，根據(jù)國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度及基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理辦法等規(guī)范的要求，結(jié)合單位自身的實(shí)際情況，制定可操作性的各項(xiàng)目制度及相關(guān)審批流程，并嚴(yán)格按制度執(zhí)行。由于政府性投資項(xiàng)目投入資源多、占用資金大、建設(shè)工期長(zhǎng)、涉及環(huán)節(jié)多，多種利益關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，政府投資項(xiàng)目建設(shè)單位易成經(jīng)濟(jì)犯罪和腐敗問(wèn)題的“高危區(qū)”，因此加大對(duì)于建設(shè)單位的監(jiān)督檢查和違規(guī)處罰力度顯得非常的必要。政府性投資項(xiàng)目會(huì)計(jì)管理中心要利用自身掌握的會(huì)計(jì)信息，對(duì)建設(shè)單位資金的收支情況，使用情況以及財(cái)務(wù)核算情況進(jìn)行定期的分析和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，并為其他部門(mén)對(duì)于建設(shè)單位的監(jiān)督提供有價(jià)值的信息。

（2）強(qiáng)化建設(shè)資金監(jiān)管，把好監(jiān)督審核關(guān)

政府投資項(xiàng)目會(huì)計(jì)管理中心對(duì)基本建設(shè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映控制和監(jiān)督審核把關(guān)，監(jiān)督建設(shè)資金用于經(jīng)批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目，實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用，不允許擠占和挪用。建設(shè)資金籌集、調(diào)度、使用實(shí)行規(guī)范化管理。在支出監(jiān)管方面，以工程項(xiàng)目概算和年度預(yù)算計(jì)劃控制為核心，依據(jù)工程招投標(biāo)文件、合同、跟蹤審計(jì)單、竣工決算單等審核支付預(yù)付款、進(jìn)度款和結(jié)算款，嚴(yán)格執(zhí)行工程價(jià)款結(jié)算辦法，將大額工程款支付列入單位的“三重一大”討論范圍，大型設(shè)備和大宗的建筑材料統(tǒng)一納入政府采購(gòu)計(jì)劃，以降低工程成本，提高資金使用效益。著重預(yù)算執(zhí)行信息的反饋和控制，杜絕超預(yù)算、超計(jì)劃用款。監(jiān)督建設(shè)單位及時(shí)編制政府投資項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，并報(bào)財(cái)政部門(mén)審批，以正確核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值，反映竣工項(xiàng)目建設(shè)成果。

（3）嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度的要求，加強(qiáng)項(xiàng)目的資金管理和會(huì)計(jì)核算工作

財(cái)政部門(mén)下屬的政府投資項(xiàng)目會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度的要求，加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目的資金管理和會(huì)計(jì)核算工作。會(huì)計(jì)管理中心要嚴(yán)格按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》和《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行賬套設(shè)置、賬務(wù)處理和報(bào)表編制等工作，根據(jù)建設(shè)單位需要和各項(xiàng)目自身特點(diǎn)，進(jìn)一步調(diào)整、細(xì)化項(xiàng)目明細(xì)科目，使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能夠更加詳盡真實(shí)，以滿(mǎn)足上級(jí)部門(mén)、建設(shè)單位、相關(guān)部門(mén)及各會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的需求。另外提升會(huì)計(jì)核算功能，不斷提高會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)管理水平，通過(guò)對(duì)各建設(shè)單位及中心整體運(yùn)行情況進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，重點(diǎn)分析政府投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，并提出解決問(wèn)題的建議以供領(lǐng)導(dǎo)決策。

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