企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題研究

田悅汐

本文擬從資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的問題入手，結(jié)合對(duì)我國(guó)上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)執(zhí)行情況的分析，提出了確保新準(zhǔn)則有效實(shí)施的若干建議，以期為減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策的進(jìn)一步完善、企業(yè)會(huì)計(jì)處理的規(guī)范發(fā)展和證券市場(chǎng)的信息質(zhì)量的提高，提供一定的證據(jù)和對(duì)策。

資產(chǎn)減值 會(huì)計(jì)問題 政策建議

新的資產(chǎn)減值相關(guān)準(zhǔn)則已經(jīng)于2007年1月1日在上市公司施行，該類準(zhǔn)則將有效的遏制利用減值準(zhǔn)備作為“秘密儲(chǔ)備”調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況。準(zhǔn)則實(shí)施后，利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間變得越來越小了。但是我們?nèi)匀灰吹?，資產(chǎn)減值的確認(rèn)及計(jì)量仍需要會(huì)計(jì)估計(jì)。會(huì)計(jì)估計(jì)有很大的彈性空間，只要有估計(jì)，就肯定會(huì)有分歧。由于會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)存在可選擇性，中間有大量的職業(yè)判斷的彈性空間——可能因?yàn)檎莆招畔⒂邢?、或賴以判斷的基礎(chǔ)發(fā)生變化、或做出判斷的會(huì)計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足，導(dǎo)致會(huì)計(jì)估計(jì)與將發(fā)生的事實(shí)出入較大，即“會(huì)計(jì)估計(jì)不當(dāng)”，也可能被一些上市公司作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的上具，即濫用會(huì)計(jì)估計(jì)。因此，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效地發(fā)揮作用還要依賴以下措施的協(xié)作：

改革資源配置方式，加大監(jiān)管力度

由于股票市場(chǎng)的稀缺資源仍然主要依據(jù)政府對(duì)上市公司“報(bào)表業(yè)績(jī)”進(jìn)行配置，如，現(xiàn)行退市政策實(shí)際上由兩個(gè)步驟組成：暫停上市和終止上市，如果公司最近三年連續(xù)虧損，就會(huì)暫停其股票上市；如果公司最近三年連續(xù)虧損，在其后一個(gè)年度內(nèi)未能恢復(fù)盈利，證券交易所決定終止其股票上市交易。這就難以避免許多公司在無法通過“實(shí)質(zhì)業(yè)績(jī)”實(shí)現(xiàn)“報(bào)表業(yè)績(jī)”，從而喪失資源配置的資格時(shí)，往往利用會(huì)計(jì)選擇權(quán)重組“報(bào)表業(yè)績(jī)”，以實(shí)現(xiàn)其在股票市場(chǎng)上的再籌資。因此，證券監(jiān)管部門應(yīng)改革資源配置方式，改進(jìn)對(duì)上市公司的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)作為考核公司盈利能力和經(jīng)營(yíng)成果的主要指標(biāo)。這樣不僅可以防止上市公司利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)控利潤(rùn)，還可以防止上市公司利用資產(chǎn)重組、地方政府越權(quán)減免所得稅及給予財(cái)政補(bǔ)貼等方式操縱盈余。同時(shí)加大監(jiān)管力度，強(qiáng)制上市公司披露會(huì)計(jì)選擇對(duì)利潤(rùn)的影響程度。

強(qiáng)化資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的獨(dú)立審計(jì)

可變現(xiàn)凈值、可收回金額的計(jì)量通常是被審計(jì)單位管理當(dāng)局依據(jù)有關(guān)因素做出的估計(jì)，發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)較大，而上司公司對(duì)于資產(chǎn)減值的信息披露又是非常有限的。在被審單位管理當(dāng)局與會(huì)計(jì)信息使用者信息不對(duì)稱的前提下，就應(yīng)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師事務(wù)所的作用，強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)特別是審計(jì)師職責(zé)，使其真正承擔(dān)起“經(jīng)濟(jì)警察”的職能。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)上作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理，披露是否充分。對(duì)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)讓其提供計(jì)提的相關(guān)依據(jù)，認(rèn)真核對(duì)，仔細(xì)分析，不能隨意認(rèn)定。對(duì)因歷史問題無法提供相關(guān)依據(jù)的資產(chǎn)，或依自身知識(shí)水平不能確認(rèn)的資產(chǎn)減值，可要求公司聘請(qǐng)?jiān)u估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，并依據(jù)評(píng)估結(jié)果判定所計(jì)提的減值準(zhǔn)備等是否合規(guī)合理。

進(jìn)一步健全、發(fā)展信息市場(chǎng)、價(jià)格市場(chǎng)

在當(dāng)前應(yīng)充分利用國(guó)家各級(jí)物價(jià)、工商管理、資產(chǎn)管理部門和獨(dú)立誠(chéng)信的相關(guān)中介機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)等所掌握的市場(chǎng)動(dòng)態(tài)價(jià)格信息，通過建設(shè)現(xiàn)代信息技術(shù)網(wǎng)絡(luò)來定期公布有關(guān)資產(chǎn)、商品的市場(chǎng)價(jià)格信息，進(jìn)一步完善現(xiàn)有的市場(chǎng)信息機(jī)制，以減少資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量中的人為主觀因素，壓縮上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的濫用空間。同時(shí)建議會(huì)計(jì)規(guī)范和市場(chǎng)監(jiān)管部門明確界定“秘密準(zhǔn)備”的內(nèi)涵定義與外延范圍，制定具有可操作性的因低估資產(chǎn)所形成的秘密準(zhǔn)備與正常資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)禁上市公司濫用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而計(jì)提秘密準(zhǔn)備。

完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)

無論是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好的公司，還是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)差的公司，都需要在法人治理結(jié)構(gòu)方面狠下工夫，以此提高上市公司依法運(yùn)作的自覺性和自律性，促使信息披露上作真正走上良性循環(huán)。因此，應(yīng)完善股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理人員的職能，加強(qiáng)股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)及獨(dú)立董事的監(jiān)督職能，建立現(xiàn)代的企業(yè)制度。同時(shí)，加強(qiáng)信息的披露，上市公司所選擇的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策的變更，變更的理由及其影響應(yīng)向各利益相關(guān)方披露，各利益相關(guān)者或監(jiān)事會(huì)有權(quán)要求管理當(dāng)局對(duì)不合理的會(huì)計(jì)政策做出解釋或予以披露。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)教育，加大對(duì)違法、違規(guī)行為的處罰力度

會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)和領(lǐng)會(huì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神實(shí)質(zhì)，主動(dòng)學(xué)習(xí)，積極思考，大膽探索，注重實(shí)踐，不斷提高自身的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平，以此來提高自身的職業(yè)判斷能力。會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)和能力的提高，不僅是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的需要，也是整個(gè)會(huì)計(jì)變革的需要，是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。

對(duì)于那些破壞上市公司誠(chéng)信、違反會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)道德的違法、違規(guī)行為應(yīng)當(dāng)加以處罰。加大對(duì)違法、違規(guī)會(huì)計(jì)行為的處罰力度，形成有法可依、有法必依、違法必糾、執(zhí)法必嚴(yán)的氛圍，嚴(yán)厲打擊利用會(huì)計(jì)手段造假的行為，從而真正規(guī)范上市公司的會(huì)計(jì)行為，保證上市公司的正常運(yùn)作，維護(hù)公眾利益。另外，應(yīng)加大對(duì)違法違規(guī)責(zé)任人的處罰力度，打假要從嚴(yán)，處罰要具體到人，建立民事賠償制度，發(fā)揮“自律與他律”相結(jié)合的作用，才能保護(hù)好投資者，尤其是中小投資者的利益。

總之，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是各國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界都相當(dāng)關(guān)注的一個(gè)問題。在上個(gè)世紀(jì)末的西方，無論是在會(huì)計(jì)理論界還是在實(shí)務(wù)操作中，人們都認(rèn)為資產(chǎn)的減值是不可避免的。但是由于資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)問題涉及較多技術(shù)上的難點(diǎn)，又需要會(huì)計(jì)人員可靠的職業(yè)判斷，所以資產(chǎn)減值的公允性成為評(píng)價(jià)減值會(huì)計(jì)的一個(gè)重要質(zhì)量特征。

[1]高澤林.企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)制度存在的問題及完善建議.企業(yè)改革與管理.2017.6

[2]夏曉宇，胡林林，楊成文.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究.經(jīng)貿(mào)實(shí)踐.2017.5