企業(yè)社會責任與環(huán)境會計信息披露解析

許菁

企業(yè) 環(huán)境會計信息 社會責任問題

前言

當前經(jīng)濟全球化的發(fā)展給我國企業(yè)帶來了巨大的發(fā)展機遇，同時我國企業(yè)也迎來了前所未有的挑戰(zhàn)。發(fā)展低碳經(jīng)濟是企業(yè)環(huán)境會計有效實施的必要手段，而實施企業(yè)環(huán)境會計、加強對環(huán)境會計信息披露的監(jiān)管也必將促進低碳經(jīng)濟的發(fā)展。很多企業(yè)在快速發(fā)展生產(chǎn)生活、提高科學(xué)技術(shù)的同時，忽略了經(jīng)濟發(fā)展的同時伴隨的生態(tài)環(huán)境污染與破壞，資源的短缺和浪費。這些無法挽回的環(huán)境污染所帶來的負面影響無時無刻不在困擾著人們的生活，對廣大人民群眾造成嚴重傷害更不是用金錢可以衡量的。根據(jù)近幾年的環(huán)境質(zhì)量報告，我國的環(huán)境形勢已經(jīng)非常嚴峻。因此，企業(yè)對環(huán)境會計信息的披露就顯得尤為重要了，企業(yè)應(yīng)當主動承擔起本企業(yè)所對應(yīng)環(huán)境治理的主要責任。為提高我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露質(zhì)量，推動低碳經(jīng)濟的進一步發(fā)展，加強環(huán)境保護，筆者對其環(huán)境會計信息披露問題展開了研究。

企業(yè)社會責任與信息披露概述

企業(yè)社會責任是指一個企業(yè)架構(gòu)對社會各方面應(yīng)盡的義務(wù)。企業(yè)社會責任信息的核心含義是能夠?qū)τ谄髽I(yè)社會責任的履行情況進行反應(yīng)的企業(yè)信息。這些信息能夠反應(yīng)企業(yè)對于消費者責任的履行、對于企業(yè)員工責任的履行以及對于環(huán)境責任的履行情況，對于社會以及社區(qū)履行的情況。

信息披露則主要指公眾公司網(wǎng)站公告、按期報告以及上市公告書和臨時報告等方式，把公司及與公司相關(guān)的消息，向社會公眾和投資者公開進行表露的活動。企業(yè)社會責任信息披露問題可作如下闡述：企業(yè)把企業(yè)及其相關(guān)的信息公告給社會或投資者是企業(yè)對社會應(yīng)該履行的職責。盡管從宏觀層面分析，這僅是一種職責承諾：—個對投資者和社會的職業(yè)契約。事實上，這不單純只是一份對民眾對社會的承諾，更重要的是它是對企業(yè)自己的責任，對自己的一種承諾。

在當今特別是低碳減排背景下，世界各國對可持續(xù)發(fā)展日益重視的環(huán)境下，做好企業(yè)社會責任信息披露工作勢在必行，關(guān)于企業(yè)社會責任信息的研究也顯得意義重大。作為市場主體的核心組織，企業(yè)的運作直接影響其所處的環(huán)境和社會形象，同時企業(yè)本身也要受到環(huán)境和社會的制約。如果企業(yè)想要獲得長遠利益，就必須在經(jīng)濟、環(huán)境、發(fā)展三者之間做好權(quán)衡。否則，企業(yè)的發(fā)展是不健全的，企業(yè)的成功必不能持久。因此，企業(yè)的發(fā)展除了為股東創(chuàng)造最大利益之外，應(yīng)該全面考慮企業(yè)運營所覆蓋的相關(guān)利益人。

環(huán)境會計信息披露國內(nèi)外現(xiàn)狀

從當前國際環(huán)境會計信息披露的基本狀況上來看，歐洲、美國以及日本等國家對于環(huán)境會計信息的研究比較早，并且也更好關(guān)注了環(huán)境會計信息披露問題，取得了較大的成效。結(jié)合環(huán)境會計信息披露的國外研究，其進行了很多方面的探討，一些發(fā)達國家也具備了較為理想的研究機制，相關(guān)體系較為健全完善，廣度較為突出，深度也相對較為理想，如此也就必然能夠表現(xiàn)出較為理想的作用價值，成果較為理想，對于我國也同樣能夠體現(xiàn)出理想的借鑒作用效果。但是從當前我國環(huán)境會計信息披露的相關(guān)研究結(jié)果上來看，起步比較晚，相關(guān)研究體系也并不是特別成熟，在務(wù)實操作方面更是存在著較大的局限性，形式化現(xiàn)象較為突出，進而也就很容易表現(xiàn)出較多的局限性問題。

比如對于我國當前環(huán)境會計信息披露的相關(guān)法律體系來看，其存在著較為明顯的缺陷，尚未形成較為理想的統(tǒng)一標準，最終也就容易形成較大的阻礙，監(jiān)控和約束能力不強，信息的利用效率受到較大損害。這種法律體系方面存在的缺陷問題在各個企業(yè)的管理中存在著較大的障礙，很多企業(yè)往往僅僅在迎接環(huán)境檢查部門時才進行臨時修改，如此也就很容易帶來較大的阻礙，應(yīng)付性現(xiàn)象較為明顯，容易滋生較為明顯的徇私舞弊問題，監(jiān)管效果受到了較大威脅。雖然說在當前我國社會發(fā)展中，對于上市公司提出了新的要求，要求其應(yīng)該及時公布環(huán)境會計信息，但是在具體的操作層面卻存在著明顯的阻礙，沒有具備較強指導(dǎo)性作用的文件，很多指標得不到較好落實，如此也就必然會最終影響到環(huán)境會計信息的公開。

對于美國在環(huán)境會計信息披露方面的發(fā)展，其作為研究比較早的一個國家，在該方面確實具備著一些明顯的優(yōu)勢，走在了前列，很多企業(yè)都能夠進行環(huán)境會計信息的披露，并且能夠針對這些環(huán)境會計信息進行詳細分析，借助于發(fā)布會或者是新聞等渠道進行公布，如此也就必然能夠表現(xiàn)出較強的披露效果。在具體企業(yè)公布環(huán)境會計信息的過程中，往往還需要重點加強對于與環(huán)境有關(guān)財務(wù)會計信息以及非財務(wù)信息的全方位公布，促使其能夠表現(xiàn)出較強的實際效益，可操作性也比較強。

日本在環(huán)境會計信息方面同樣也表現(xiàn)出了較為先進的發(fā)展水平，其很早就意識到了環(huán)境會計信息的重要價值，并且能夠針對環(huán)境會計信息進行有計劃的披露，如此也就能夠?qū)崿F(xiàn)對于環(huán)境的優(yōu)化。在日本環(huán)境會計信息披露過程中，國家公布了相應(yīng)的環(huán)境會計信息披露指南，如此也就能夠?qū)τ谙嚓P(guān)企業(yè)形成理想的學(xué)習(xí)參考效果，對于相關(guān)環(huán)境會計信息的披露形成了有效指導(dǎo)。日本在該方面表現(xiàn)出來的優(yōu)勢還具體體現(xiàn)在軟件系統(tǒng)的優(yōu)化設(shè)置上，比如“環(huán)境會計幫助系統(tǒng)”的軟件的設(shè)置和應(yīng)用就能夠表現(xiàn)出理想的輔助效果，應(yīng)該予以高度重視。

企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的主要問題

對于我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的有效落實，起步比較晚，并且發(fā)展并不理想，過于注重形式，相對而言較為籠統(tǒng)，即使存在一些披露的環(huán)境會計信息，也存在著較為明顯的隨意性，流于形式問題較為明顯，很難表現(xiàn)出較強的作用價值，不具備實際效益。此外，我國在企業(yè)環(huán)境會計信息披露方面的很多層面也都存在著較為明顯的問題威脅，需要進一步優(yōu)化。

（1）企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容存在問題

從企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容上看，存在的問題主要表現(xiàn)在以下兩個方面：一是披露的內(nèi)容缺乏可比性。企業(yè)已披露的環(huán)境會計信息內(nèi)容難以反映企業(yè)所列支的環(huán)境成本費用、環(huán)境經(jīng)濟效益和企業(yè)設(shè)定的目標之間的聯(lián)系，這不便于會計信息使用者對企業(yè)不同會計期間的環(huán)境會計信息披露內(nèi)容進行比較，從而影響了會計信息使用者作出正確的管理決策。二是披露的內(nèi)容缺乏客觀性。企業(yè)在披露的環(huán)境會計信息中，其披露的內(nèi)容沒有統(tǒng)一的標準，披露的定性信息多、定量信息少，且披露的絕大部分環(huán)境會計信息都是圍繞企業(yè)環(huán)保投資、排污費、防治與治理費、環(huán)境綠化和環(huán)境稅收優(yōu)惠等有利于企業(yè)樹立良好形象的環(huán)境會計信息，而對于環(huán)境保護風(fēng)險和對策、現(xiàn)有環(huán)境資源利用狀況與企業(yè)因環(huán)境問題導(dǎo)致的負面信息披露極少，從而影響了環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量，導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境會計信息缺乏客觀性。

（2）企業(yè)環(huán)境會計信息披露的形式存在問題

目前，我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的形式較多，主要有年度財務(wù)會計報告、報表附注、獨立報告、董事會報告和內(nèi)部工作會議記錄等環(huán)境會計信息披露形式，尚無統(tǒng)一規(guī)范。由于缺乏統(tǒng)一的披露規(guī)范，不同企業(yè)采用不同的環(huán)境會計信息披露形式，則不能進行橫向比較；而同—企業(yè)在不同會計期間也會采用不同的環(huán)境會計信息披露形式，則不能進行縱向比較。環(huán)境會計信息缺乏可比性，則會計信息使用者就無法評估企業(yè)環(huán)境績效以及企業(yè)的環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果的影響。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在環(huán)境會計信息披露形式選擇上存在目前絕大部分企業(yè)所存在的共同問題。

環(huán)境會計信息披露的解決辦法

（1）學(xué)術(shù)界深化環(huán)境會計信息披露的相關(guān)研究

學(xué)術(shù)界的研究應(yīng)當分為理論和實務(wù)兩方面同時進行。理論方面，鑒于我國環(huán)境會計研究尚處于起步階段，因此研究必須從借鑒國外優(yōu)秀理論成果和研究經(jīng)驗開始。同時可以與其他部門聯(lián)合構(gòu)成中國環(huán)境會計研究機構(gòu)，如中國證監(jiān)會、中國注冊會計師協(xié)會、中國國家環(huán)保局等，深化研究上市公司環(huán)境會計。實務(wù)方面，我國應(yīng)當吸收美國日本等國家先進的實踐經(jīng)驗，結(jié)合我國國情，有效地推動我國環(huán)境會計實務(wù)的發(fā)展。環(huán)境會計理論的研究與環(huán)境會計實務(wù)的發(fā)展是相輔相成的關(guān)系，實務(wù)推廣和理論研究應(yīng)該相互促進，共同發(fā)展。

（2）完善商業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容

首先，要規(guī)范商業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息應(yīng)披露的具體內(nèi)容。具體來說，應(yīng)從環(huán)境會計要素信息和環(huán)境績效信息兩個方面加以規(guī)范和完善。其中，企業(yè)環(huán)境會計要素信息的披露內(nèi)容應(yīng)包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境成本費用和環(huán)境收益等六個方面；企業(yè)環(huán)境績效信息披露的內(nèi)容至少應(yīng)包括環(huán)境質(zhì)量、自然資源耗費、“三廢”排放、環(huán)境防治與治理、環(huán)境法律法規(guī)的執(zhí)行和環(huán)境稅收優(yōu)惠等情況。其次，要以定量和定性相結(jié)合的方式規(guī)范企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容。對可以用貨幣計量單位或?qū)嵨镉嬃繂挝贿M行計量的環(huán)境會計信息應(yīng)用數(shù)字形式予以定量表現(xiàn)，如企業(yè)環(huán)境會計要素信息；而對于其他無法加以定量表示或不便用數(shù)字予以反映的環(huán)境會計信息，如企業(yè)環(huán)境績效信息，可以用文字敘述和圖表等方式加以輔助披露。

（3）規(guī)范商業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露的形式

由于我國目前實際會計工作中環(huán)境會計信息披露形式多種多樣，尚未形成統(tǒng)一規(guī)范，再結(jié)合所調(diào)研的商業(yè)企業(yè)當前環(huán)境會計實施現(xiàn)狀，筆者認為企業(yè)應(yīng)采用補充環(huán)境會計報告形式對企業(yè)環(huán)境會計信息進行披露，即在企業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等主要會計報表及其附表內(nèi)將企業(yè)環(huán)境會計信息項目單獨列示到財務(wù)報告披露項目中進行環(huán)境會計信息披露。如在資產(chǎn)負債表中增設(shè)可用貨幣加以計量的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債和環(huán)境權(quán)益要素項目，以反映企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債和環(huán)境資本的增減變化；如在利潤表中增設(shè)環(huán)境收入、環(huán)境成本、環(huán)境費用和環(huán)境利潤等項目，以反映企業(yè)防治環(huán)境污染和保護環(huán)境等帶來的經(jīng)營成果。此外，在會計報表附注中披露不能用貨幣加以計量的環(huán)境會計信息，如企業(yè)環(huán)境污染現(xiàn)狀、資源消耗情況、環(huán)保責任義務(wù)、環(huán)境會計處理的重要會計政策等，以更好地滿足會計信息使用者的需要。

（4）政府部門推動環(huán)境會計信息披露

如果企業(yè)不受監(jiān)督、管理，那么有絕大多數(shù)的企業(yè)都會選擇隨意排放污水、丟棄廢渣，不會購置凈化污水設(shè)備。政府干預(yù)是最為有效且唯一解決這個問題的方法。政府應(yīng)當出臺環(huán)境會計的確認、計量、列報的標準，制定統(tǒng)—合理的環(huán)境會計披露準則。對于污染行業(yè)，環(huán)境會計信息中涉及的相關(guān)專業(yè)知識，如環(huán)境保護原理、環(huán)境指標、措施等，及時獲取最新環(huán)境指標，制定環(huán)境會計信息鑒證體系，輔導(dǎo)上市公司對這些環(huán)境會計信息披露定期檢查。同時，我國應(yīng)當更加完善環(huán)境會計法律法規(guī)。加強政府立法與監(jiān)督，只有實施強有力的法律管束，加強政府環(huán)保、財政、證券監(jiān)督部門的監(jiān)督，敦促企業(yè)披露且披露高效的環(huán)境會計信息。并且，政府應(yīng)該恩威并施，對于積極披露環(huán)境會計信息的企業(yè)給予獎勵，如減免稅收、發(fā)放補助等；對于違法違規(guī)排污，環(huán)境會計信息披露不合理、不到位的企業(yè)，嚴加懲罰，如進行罰款、整治、公開批評的處罰。

結(jié)語

本文的研究通過大量的資料收集，缺乏研究數(shù)據(jù)的支持與論證，所得結(jié)論可能具有一定的局限性。企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題并不是只與政府、學(xué)術(shù)界、企業(yè)有關(guān)，更是與千千萬萬的投資者以及國民生活息息相關(guān)，所有人都應(yīng)該長期合作、共同努力，互相監(jiān)督，互相配合，共同進步。本文所作的研究僅僅處于初步的探索階段，旨在拋磚引玉，希望引起各方人士對環(huán)境會計信息披露的關(guān)注，能夠?qū)ξ覈沫h(huán)境會計信息披露研究做出微薄的貢獻。