會計的國家化與國際化

張藝瑕

會計的國家化與國際化解釋

目前，關(guān)于會計國家化及國家化的問題一直存在著不小的爭議，在進(jìn)行分析之前，對會計國家化和國際化的定義與理解顯得尤為重要。

（1）會計的國家化

綜合來看，會計的國家化是一個國家的會計在自身歷史發(fā)展過程中受到政治、經(jīng)濟(jì)、文化、法律、教育等多個方面影響所形成的會計模式所表現(xiàn)出來的自身特色，其所帶有的特色越明顯則其國家化特征越明顯。往往會計的國家化特征都會有明顯的國家民族特點(diǎn)，這是其不同于其他國家會計的本質(zhì)。

（2）會計的國際化

對于會計的國際化的理解，學(xué)術(shù)界認(rèn)識不一。本文理解的會計國際化是指會計的國際化不在于追求各國會計準(zhǔn)則的完全一致性，而是通過有關(guān)協(xié)調(diào)，使各國的會計之間的差異能夠盡量縮小，并涉及有關(guān)實(shí)際國際業(yè)務(wù)處理時，各國在某些業(yè)務(wù)處理上體現(xiàn)一定的程度的規(guī)范化與趨同化，以增強(qiáng)財務(wù)會計信息的可比性，使經(jīng)濟(jì)信息交流更為順暢。辯證看待會計的國家化與國際化

（1）會計的國家化與國際化的并行存在

會計的國家化與國際化一定是并行存在的。沒有一個國家會放棄自己國家特色的會計模式只一味地求得趨同，但是會計的國際化趨勢也是勢不可擋的。主要原因有以下兩點(diǎn)：

1.各國的會計是基于各國特色的歷史沿革而形成的，是幾十年、幾百年或者上千年來政治、經(jīng)濟(jì)、文化、法律等多種因素作用的結(jié)果。各種因素對會計的形成發(fā)展都起著重要的作用，影響著會計的變革。以法律因素與經(jīng)濟(jì)因素為例：世界上有兩種法律體系，成文法系與不成文法系。在成文法國家，會計方法是嚴(yán)格規(guī)定在法律制度之下的，受到政法的沿革管制。在這種法律體系下，會計準(zhǔn)則一般具有強(qiáng)制性。在不成文法國家，會計準(zhǔn)則由民間組織而并非由政府機(jī)關(guān)來制定，這樣會計方法的選擇制定會有很大的自由空間。而至于經(jīng)濟(jì)因素，我們知道經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，一個國家會計的發(fā)展水平與經(jīng)濟(jì)的發(fā)達(dá)程度往往是呈現(xiàn)一致的趨勢的，一個國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)達(dá)水平會決定這個國家企業(yè)所做的交易類型，這也是發(fā)展中國家與發(fā)達(dá)國家在會計模式、會計程序發(fā)展水平差距較大的原因。以日本為例，日本的會計的特色主要是受到法律因素及“主辦銀行制”的影響。法律規(guī)定的會計制度及未由法律規(guī)定的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》使日本呈現(xiàn)“雙軌制”會計模式，而法律規(guī)定的會計制度又受到《商法典》、《證券交易法》、《稅法》三法共同影響，同時日本銀行作為企業(yè)資金來源的主要提供者，在日本會計模式的形成中間起到了十分重要的作用，這些因素共同作用形成了日本獨(dú)特的會計模式。

2.經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮使各國對會計信息可比性及可理解性的要求更高。20世紀(jì)跨國公司的形成與發(fā)展大大推動了全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程，與此同時，資本市場也產(chǎn)生了全球一體化的趨勢。國際資本市場的發(fā)展使得越來越多的跨國公司參與到國際資本市場進(jìn)行資金融通，許多投資者也突破了國內(nèi)資本市場的限制。但是隨著國際資本市場的不斷發(fā)展，問題也隨之產(chǎn)生。會計作為一項通用的國家商業(yè)語言，在這過程中起著非常重要的作用，但是由于不同國家會計準(zhǔn)則的差異嚴(yán)重影響了國際市場中的會計報表使用者對于不同國家會計報表的理解，這使得許多人希望能夠擁有一套協(xié)調(diào)統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則與財報準(zhǔn)則，因此，會計的國際化趨勢勢不可擋?！皩?shí)現(xiàn)會計的國際化，將為全球經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來和資本流動減少或消除成本和障礙起到重要作用，因此實(shí)現(xiàn)會計的國際化是經(jīng)濟(jì)全球化的必然要求，是不容回避的發(fā)展趨勢和事實(shí)”。當(dāng)然，會計的國際化并不是絕對性的，而是具有相對性，它不是一定的國際會計標(biāo)準(zhǔn)，而是各國會計處理向一致的方向而努力，進(jìn)而達(dá)到各國在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交往時能夠在國際范圍內(nèi)達(dá)到可比性與可理解性，這就是“求大同，存小異”。

（2）會計的國家化與國際化的矛盾

會計的國家化與國際化之間雖并行存在，但是二者本質(zhì)上也是相互對立的，會計的國家化意味著各國會計準(zhǔn)則與制度之間必然會有較大的差異，但會計的國際化要求各國會計準(zhǔn)則的趨同性。因此，會計的國家化與國際化之間是具有矛盾的，會計的國家化阻礙了會計國際化的發(fā)展，而會計的國際化又會削弱會計的國家化。

會計國家化與國際化之間矛盾的主要原因體現(xiàn)在三個方面：第一，各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，會計報表所體現(xiàn)的目標(biāo)也不盡相同。在文章的第二部分也曾經(jīng)提到過，各國經(jīng)濟(jì)水平的差異會影響各國會計的形成，同樣這也是會計國家化與國際化產(chǎn)生矛盾的原因。因為不同國家對會計報表需求程度不同，這勢必會對會計的國際化造成影響。第二，會計的國家化基礎(chǔ)深厚，使各國會計的融合發(fā)生困難。會計的國家化特征是多種因素共同作用的結(jié)果，這個結(jié)果是不能夠被完全改變的，會計的國際化是對其的挑戰(zhàn)，二者之間的矛盾也有著廣泛的社會、政治、經(jīng)濟(jì)根源。第三，各國國內(nèi)市場情況的差別會影響會計準(zhǔn)則的國際化。不同國家的國內(nèi)市場的具體情況不同，以中國為例，中國期匯期權(quán)、期貨等金融工具，在我國的發(fā)展相對較晚，因此我國的會計準(zhǔn)則不會涉及這些問題。各國會根據(jù)自己國內(nèi)的實(shí)際市場情況作出修正，這無疑會與會計的國際化相沖突。由以上這些因素我們知道會計的國家化差異是客觀存在，無法消除的，會計的國際化是對會計國家化的一大挑戰(zhàn)，并對會計的國家化產(chǎn)生了沖擊，而會計的國家化根基也阻礙著會計國際化的進(jìn)程，二者相互對立。

盡管會計的國家化與國際化之間存在矛盾與沖突，但是國家化與國際化都有著自己存在的原因，因此二者會在很長一段時間內(nèi)并行存在，不會消失。會計國家化與國際化的發(fā)展方向

雖然會計的國家化及國際化會并存發(fā)展，但是筆者認(rèn)為隨著社會的發(fā)展及各國交往的日益頻繁，會計的國家化特征會逐漸減弱，會計會向國際化逐步趨近，以達(dá)到各國經(jīng)濟(jì)交往的便利，即會計的國際化將是世界會計未來發(fā)展的大方向，國家化應(yīng)該是在會計國際化這個大前提下的。這并不是指會計的國際化會比會計的國家化更為容易，而是會計的國際化更加有利于世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會帶來更大的好處。以日本為例，從二戰(zhàn)到二十世紀(jì)九十年代，日本本土?xí)嬆Ｊ皆诟鞣N因素的影響下不斷地發(fā)展，但是隨著20世紀(jì)經(jīng)濟(jì)全球化的影響，日本的會計也逐步向世界上使用范圍最廣的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則接軌。

會計的國家化特征是各國會計適應(yīng)自己國家國情而建立發(fā)展的，因此其根基是十分牢固的，這也從另一方面說明了要使會計國家化逐步過渡到會計的國際化需要一個長期的過程。因此，在這期間如何使會計在國家化與國際化協(xié)調(diào)發(fā)展的同時促進(jìn)會計的國際化發(fā)展顯得尤為重要。

首先，各國準(zhǔn)則委員會與國際會計委員會的協(xié)調(diào)與溝通尤為重要。各國需要與國際會計委員會進(jìn)行溝通，以“求同存異”為發(fā)展的目標(biāo)，定期召開會議來討論有關(guān)準(zhǔn)則的制定，同時各國在對同一會計問題進(jìn)行統(tǒng)一性研究時，國際會計委員會也應(yīng)該參加，以保證結(jié)果的一致性。其他研究中也提到可以“國際化與地區(qū)化結(jié)合，有的可以直接國際化，有的可以先地區(qū)化再國際化，有的可以二者并存”。因此國際會計委員會的作用在促進(jìn)各國會計國際化進(jìn)程中扮演著一個十分重要的角色。

其次，會計國際化發(fā)展趨勢的促進(jìn)也離不開政府強(qiáng)制力的實(shí)施。以日本為例，日本從20世紀(jì)初開始就一直致力于向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨近，但是在面臨國內(nèi)產(chǎn)業(yè)界強(qiáng)烈反對、美國立場不明朗、FASB和IASB延后趨同項目的完成時間等情況下，日本金融廳在2011年表示，在2015年3月之前不會強(qiáng)制采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，這是會計國家化與國際化之間所產(chǎn)生的矛盾后，國際化向國家化的暫時妥協(xié)。但是為了進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)會計的國際化，日本在2015年頒布了JMIS（調(diào)整后的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則），這一準(zhǔn)則的頒布無疑是日本政府在平衡會計國家化與國際化之間向會計國際化所作出的努力。因此，政府的努力在會計的國家化與國際化的協(xié)調(diào)與國際化的促進(jìn)之間發(fā)揮的作用是巨大的。

在平衡好國內(nèi)會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上發(fā)展國際會計是各國實(shí)現(xiàn)會計國際化的必經(jīng)之路，但是這無疑是一件十分困難的事情，因此，努力改進(jìn)國內(nèi)會計的同時促進(jìn)會計的國際化無疑還需要國家與國際強(qiáng)大力量與時間的共同作用。