我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對策

柳萍 倪繼紅

內(nèi)部審計(jì) 問題 對策

當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀分析

我國的內(nèi)部審計(jì)開始興起于20世紀(jì)80年代。90年代由于各種重大財(cái)務(wù)造假事件的發(fā)生，我國陸續(xù)頒布了相應(yīng)的法律法規(guī)和準(zhǔn)則，從而促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化發(fā)展。在過去的三十幾年里，我國的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展迅速，企業(yè)管理者對內(nèi)部審計(jì)的思想認(rèn)識也逐漸轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位和作用也日益提升。但我國的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍存在許多不完善的地方，主要有以下幾個方面：

（1）我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

獨(dú)立性是審計(jì)最大的特點(diǎn)，是審計(jì)監(jiān)督能否有效開展的決定性條件，也是使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的職能有效發(fā)揮的一個重要保證。

我國一部分企業(yè)并未單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由企業(yè)的財(cái)務(wù)人員來擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)人員。例如，基于對北京市130家機(jī)構(gòu)的調(diào)查研究，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立的占33%，未建立內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度的占22%；一部分企業(yè)雖然單獨(dú)的設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，卻大多依附于其它職能部門或與其它部門合署辦公，并不能夠單獨(dú)的開展內(nèi)審工作。這樣內(nèi)部審計(jì)工作在開展的過程中就會受到企業(yè)內(nèi)部多方面的制約，內(nèi)部審計(jì)人員的利益受到多方面因素的影響，不利于審計(jì)工作的正常開展，一定程度上影響了企業(yè)內(nèi)審部門職能的發(fā)揮，使內(nèi)部審計(jì)達(dá)不到應(yīng)有的效果，有效性降低。

（2）審計(jì)程序不規(guī)范

我國一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作程序不規(guī)范，以國家相關(guān)準(zhǔn)則來衡量，存在一定的差距。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是部分企業(yè)的審計(jì)方案及審計(jì)計(jì)劃缺少必要要素、不夠具體和完善；二是部分企業(yè)對審計(jì)工作底稿與審計(jì)方案、審計(jì)證據(jù)的關(guān)系比較模糊，導(dǎo)致某些企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時，并未編制審計(jì)工作底稿或者將審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)工作底稿；三是在內(nèi)部審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)不足或過量取證；四是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中的相關(guān)檔案資料不全；五是審計(jì)質(zhì)量考核評估制度建立情況不理想等。

（3）內(nèi)部控制制度存在問題

內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的前提。審計(jì)工作的開展需要健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)。內(nèi)部控制制度存在問題，就會導(dǎo)致會計(jì)、財(cái)務(wù)信息會出現(xiàn)失真，管理出現(xiàn)混亂現(xiàn)象等，從而導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險增加。這樣會加重內(nèi)部審計(jì)的工作量，無法利用相關(guān)的原始資料，使得內(nèi)部審計(jì)的難度加大，在一定程度上制約了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

完善和發(fā)展我國內(nèi)部審計(jì)的相應(yīng)的建議及對策

（1）加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性的措施主要有以下幾點(diǎn)：

第一，完善相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，須有相關(guān)的法律明文規(guī)定，從法律層面根本保障其獨(dú)立性地位。

第二，完善內(nèi)審體系，提升內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)的層次。要根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)相應(yīng)的設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)：對股份有限公司或有限責(zé)任公司來說，應(yīng)設(shè)置隸屬于企業(yè)的董事會的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，直接受董事會的領(lǐng)導(dǎo)，并可在董事會下設(shè)獨(dú)立于管理層之外的審計(jì)委員會，作為監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的部門；對一般性質(zhì)的企業(yè)來說，可開設(shè)直接受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門，向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；對規(guī)模較小的企業(yè)來說，可采用內(nèi)部審計(jì)全部外委審計(jì)或部分外委的形式。

第三，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)獨(dú)立于企業(yè)的經(jīng)營管理活動之外，不能與企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或組織存在利益關(guān)系，審計(jì)過程中應(yīng)遵守親屬回避原則，以獨(dú)立的身份去開展相關(guān)的審計(jì)工作。

（2）準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計(jì)的職能和作用

要想內(nèi)審工作順利的開展，企業(yè)主觀上應(yīng)準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計(jì)的職能和作用，企業(yè)的管理者應(yīng)明確以下幾點(diǎn)：

1.從內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)來看，它是一種組織內(nèi)部的管理活動。

2.企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督和評價方面起到關(guān)鍵作用。應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)不只包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)，還包括經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和責(zé)任審計(jì)，二者通過經(jīng)營指標(biāo)、成本費(fèi)用等來評價經(jīng)營者的業(yè)績，以及內(nèi)部控制審計(jì)，用來對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行全方位的監(jiān)督與評價。

（3）拓展內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍

為了適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及國際形勢的變化，為企業(yè)在項(xiàng)目評價、投資決策、責(zé)任履行情況、資金使用等方面提供有效的支持與服務(wù)，企業(yè)有必要拓展內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍，向經(jīng)濟(jì)效益性和責(zé)任審計(jì)以及內(nèi)部控制審計(jì)轉(zhuǎn)變，從而進(jìn)一步與國際接軌。盡可能的參與到企業(yè)經(jīng)營管理的環(huán)節(jié)，開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等審計(jì)業(yè)務(wù)，為企業(yè)治理、風(fēng)險控制和企業(yè)增值與服務(wù)等提供支持。

（4）提高審計(jì)質(zhì)量

一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)抓住審計(jì)重點(diǎn)，突出公司管理與治理過程中的薄弱環(huán)節(jié)以及重點(diǎn)問題，多提出一些對企業(yè)發(fā)展有實(shí)際價值的建議以及意見，而不是一把抓，在所有方面都花費(fèi)同樣的精力，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作的效率較低，最終審計(jì)質(zhì)量也不高；另一方面，只保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性還不夠，還應(yīng)該在獨(dú)立性的基礎(chǔ)上強(qiáng)調(diào)客觀性。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員遵守職業(yè)道德，忠于職守，不隱瞞企業(yè)存在的問題，客觀公正表達(dá)企業(yè)的實(shí)際情況，并就當(dāng)前企業(yè)中存在的一些問題或潛在風(fēng)險等提出相應(yīng)的審計(jì)建議，從而更好的防止和杜絕這些問題的再次產(chǎn)生，并在一定程度上能規(guī)避企業(yè)的風(fēng)險。