財稅新政下小微企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)發(fā)展之納稅籌劃

熊慧娟

進(jìn)入二十一世紀(jì)以來，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展，我國政府提出多種鼓勵性措施促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展，比如稅收優(yōu)惠政策等等。在這樣的背景下，本文概述了近年來促進(jìn)小微企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃，如科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例上調(diào)、小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠稅率限額調(diào)高、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠等，旨在為行業(yè)研究人員提供參考和借鑒。

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了舉世矚目的成績。近年來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐漸進(jìn)入多元化發(fā)展時期，在這個階段內(nèi)，小微企業(yè)逐步成為我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的生力軍。小微企業(yè)由于規(guī)模相對較小，容易受外部環(huán)境等多種的因素的影響，在實際的發(fā)展過程中面臨著多種困難。 推進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，是發(fā)展的動力之源，也是富民之道、公平之計、強國之策。為了提升小微企業(yè)的創(chuàng)新能力，促進(jìn)小微企業(yè)快速發(fā)展，我國政府采取了包括減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)在內(nèi)的多種優(yōu)惠政策，取得了一定的成果。其中，稅法改革，對于企業(yè)產(chǎn)品創(chuàng)新能力的提升、創(chuàng)新氛圍的形成等具有重要的促進(jìn)作用，可以說稅法改革在一定程度上提升了小微企業(yè)雙創(chuàng)的活力。新形勢下，我國政府采取了多項措施解決小微企業(yè)的發(fā)展難題，對于小微創(chuàng)業(yè)者和企業(yè)主來說，需要充分利用各種優(yōu)惠措施，尤其是通過科學(xué)合理的籌劃稅收優(yōu)惠措施，促進(jìn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。下文主要從科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例提高、小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠稅率限額上調(diào)、小微企業(yè)購進(jìn)500萬元以內(nèi)的研發(fā)和生產(chǎn)共用設(shè)備一次性費用化、科技企業(yè)孵化器及國家大學(xué)科技園創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)平臺稅收優(yōu)惠等六方面進(jìn)行詳細(xì)介紹，詳細(xì)如下。

一、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例提高

眾所周知，產(chǎn)品創(chuàng)新水平是決定企業(yè)發(fā)展的重要影響因素之一，產(chǎn)品創(chuàng)新直接影響著企業(yè)在國內(nèi)外市場上的競爭力；工藝創(chuàng)新則直接與產(chǎn)品的生產(chǎn)效率和經(jīng)濟(jì)效益掛鉤。因此，加強產(chǎn)品和工藝創(chuàng)新直接影響著企業(yè)的核心競爭力。但是，科技型中小企業(yè)在發(fā)展中面臨著共性難題，即財務(wù)基礎(chǔ)相對薄弱。與之相矛盾的是新產(chǎn)品的研發(fā)需要足夠的資金支持并且具有較高的風(fēng)險性，可以看出二者之間的矛盾直接降低了科技型中小企業(yè)的研發(fā)積極性。近年來，我國政府出臺了研發(fā)費用加計扣除的新政策，該政策上調(diào)了研發(fā)費用加計扣除比例。該項政策的出臺和實施，降低了企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)品研發(fā)面臨的資金風(fēng)險，降低了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，有效的緩解了科技型中小企業(yè)產(chǎn)品創(chuàng)新面臨的研發(fā)資金難以持續(xù)的問題。根據(jù)政策要求，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷，企業(yè)實際研發(fā)費用稅前加計扣除比例將從50%逐步調(diào)整至75%。

可行的納稅籌劃方案如下：以A企業(yè)為例，該企業(yè)計劃研發(fā)新型高科技產(chǎn)品，2018年的研發(fā)費用合計人民幣為400萬元，利潤總額合計人民幣為850萬元，那么2018年應(yīng)納稅所得額為550萬元（850-400*75%），應(yīng)納所得稅額為137.5萬元（550*25%），與早期50%的扣除方案相比，應(yīng)納稅所得額降低100萬元，應(yīng)納所得稅額降低25萬元。但是，需要強調(diào)的是，科技人員的指標(biāo)是決定該項優(yōu)惠政策能否執(zhí)行的關(guān)鍵因素，如果科研人員指標(biāo)不達(dá)標(biāo)，那么研發(fā)費用稅前加計扣除75%的政策將難以得到實施。

同時，根據(jù)我國稅法要求，如果財政性補貼不計入征稅收入，那么相應(yīng)的費用將不得在所得稅前列支。但是，在新的優(yōu)惠政策下，科技型中小企業(yè)可以將財政性補貼計入征稅范疇，在這樣的基礎(chǔ)上研發(fā)費用可以加計75%的比例扣除。舉個例子對其進(jìn)行說明，假設(shè)某企業(yè)在2018年取得財政補貼收入共計人民幣1000萬元且均用于新產(chǎn)品、新工藝研發(fā)，那么實際中可以多列支研發(fā)費用750（1000*75%）萬元，可以節(jié)約稅款187.5（750*25%）萬元。

二、小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠稅率限額調(diào)高

為了進(jìn)一步解決小微企業(yè)發(fā)展難題，我國政府逐步調(diào)整了年應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠范圍，從早期的30萬元逐步調(diào)整50萬元，自2018年1月1日至2020年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元（含100萬元），對于滿足要求的小微企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，超過100萬元的則為25%的普通稅率。比如，某市B企業(yè)2018年應(yīng)納稅所得額100萬元整，那么上繳的所得稅為10萬元，如果納稅所得額超過100萬元1元，達(dá)到了100.0001萬元，則需要交納所得稅為25.000025萬元，可以看出超過臨界點人民幣1元，將增加稅負(fù)15.000025萬元。因此，對于小微企業(yè)來說，針對該項政策需要開展科學(xué)合理的納稅籌劃，降低應(yīng)納稅所得額至臨界點以下，可以考慮的節(jié)稅措施有增加研發(fā)人員的年終獎等等。但是需要注意的是，前款所稱小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

三、小微企業(yè)購進(jìn) 500萬元以內(nèi)的研發(fā)和生產(chǎn)共用設(shè)備一次性費用化

小微企業(yè)受企業(yè)規(guī)模的限制，如果購進(jìn)高成本的研發(fā)設(shè)備，將面臨的較大的經(jīng)營風(fēng)險，但是對于科技型企業(yè)來說，由于科學(xué)技術(shù)以及研發(fā)設(shè)備更新較快，將難以避免的對設(shè)備進(jìn)行更新?lián)Q代。為了更好的促進(jìn)科技創(chuàng)新型小微企業(yè)的資源應(yīng)用效率，我國政府實施如下的優(yōu)惠政策，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；即購進(jìn)價值少于500萬元的研發(fā)設(shè)備，可以從應(yīng)納稅所得額中一次性扣除。下面舉例對其進(jìn)行詳細(xì)的闡述。比如，某市C企業(yè)因研發(fā)生產(chǎn)需要購買價值500萬元的設(shè)備，折舊期限假定為10年，那么這筆費用可以一次性提前確認(rèn)折舊費用。設(shè)備折舊年限從10年縮短至1年，進(jìn)而延遲了企業(yè)所得稅繳稅時間。該項優(yōu)惠政策對于設(shè)備投資較多企業(yè)的高效發(fā)展有重要的促進(jìn)作用，尤其是經(jīng)濟(jì)薄弱且處于起步階段的創(chuàng)新型企業(yè)。

四、股權(quán)激勵和技術(shù)入股稅收優(yōu)惠政策

進(jìn)入新世紀(jì)以來，隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，國民綜合素質(zhì)逐步提升，在國家鼓勵科技創(chuàng)新等相關(guān)政策的影響下，國民創(chuàng)新熱情持續(xù)高漲，科技成果轉(zhuǎn)化活動逐漸增多。股權(quán)激勵稅收政策改革已經(jīng)迫在眉睫。在這樣的背景下，我國政府對相關(guān)政策進(jìn)行了適度的優(yōu)化調(diào)整，具體來說，主要體現(xiàn)以下三方面：

首先，非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，符合規(guī)定條件的，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅，其股權(quán)激勵行權(quán)環(huán)節(jié)延遲在股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)一次性征稅。該項措施可以有效地避免企業(yè)行權(quán)階段納稅現(xiàn)金流不足等現(xiàn)象的出現(xiàn)；

其次，對于上市公司采取股息免稅的優(yōu)惠政策；

第三，對于技術(shù)投資入股的行為，采取如下的優(yōu)惠政策，即當(dāng)期不納稅，延遲至分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)環(huán)節(jié)，綜合考慮股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)成果原值等計算納稅額。除此以外，如果科技創(chuàng)新型企業(yè)對技術(shù)研發(fā)人員進(jìn)行股權(quán)獎勵，那么可以享受5年內(nèi)分期繳納個稅的優(yōu)惠政策。

五、創(chuàng)投所得稅優(yōu)惠政策范圍擴(kuò)大

2018年中，為了進(jìn)一步支持創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展，國常會決定將創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收試點政策推廣到全國實施。在全國范圍內(nèi)，全面實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收優(yōu)惠政策。除了創(chuàng)投主體范圍擴(kuò)大以外，相應(yīng)的投資對象范圍也逐步擴(kuò)大，公司制創(chuàng)投企業(yè)、有限合伙制企業(yè)、天使投資個人采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。下面舉例對其進(jìn)行詳細(xì)的闡述，比如，C投資公司2018年10月投資1000萬到某中小科技公司，2020年C投資公司企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是2000萬，這時候，從2018年10月到2019年10月、2020年10月，正好滿24個月，于是C公司2020年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計算時，就可以扣掉原來投資到某中小科技公司的1000萬的70%，即700萬。C投資公司2020年交企業(yè)所得稅=（2000-700）*25%。

這種優(yōu)惠政策通過鼓勵直接投資等措施，可以有效的解決種子期科技型企業(yè)融資難的問題。

六、科技企業(yè)孵化器及國家大學(xué)科技園創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)平臺稅收優(yōu)惠

人才作為科技創(chuàng)新的基礎(chǔ)，直接決定著企業(yè)的發(fā)展前景，因此，培養(yǎng)一批創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)人才對于小微企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。為了激發(fā)大學(xué)生的專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，鼓勵大學(xué)科技園的培養(yǎng)熱情，政府出臺了多項創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠措施。比如，2016年1月1日至2018年12月31日，對于符合條件的科技企業(yè)孵化器、國家大學(xué)科技園免收增值稅、企業(yè)所得稅；對于符合條件的科技企業(yè)孵化器及國家大學(xué)科技園自用以及無償或者通過出租等多種方式提供孵化企業(yè)使用的土地，免收城鎮(zhèn)土地使用稅；自用以及無償或者通過出租等多種方式提供孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)免收房產(chǎn)稅。（作者單位為蘇州高新創(chuàng)業(yè)投資集團(tuán)中小企業(yè)發(fā)展管理有限公司）