氣象部門政府會計制度由收付實現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變研究

氣象部門屬事業(yè)單位，過去經(jīng)費來源只是靠單一財政拔款，多年來也一直采取收付實現(xiàn)制，對經(jīng)營性業(yè)務(wù)存在較大弊端。而現(xiàn)在氣象部門開展多項資金來源項目，如與相關(guān)單位合作經(jīng)費，單位利用自身科技優(yōu)勢提供服務(wù)取得收入。因此，按照氣象部門所規(guī)定收付實現(xiàn)制，和實際工作存在矛盾，因此必須實行權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變。本文從理論上對收付實現(xiàn)制及權(quán)責(zé)發(fā)生制概念論述，指出氣象部門政府預(yù)算會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制必要性，以及建立以績效考核為目標(biāo)管理信息系統(tǒng)重要意義。

一、收付實現(xiàn)制及權(quán)責(zé)發(fā)生制概念及內(nèi)容

（一）收付實現(xiàn)制

收付實現(xiàn)制是根據(jù)款項實際收付來確認(rèn)基準(zhǔn)收入和費用，按照款項實際收到或付出日期來確定收益和費用歸屬期，會計記錄方式簡單，但存在記錄收益無法將會計期實際經(jīng)營活動表現(xiàn)出來，不能正確反映當(dāng)期營業(yè)活動所支付代價，無法客觀公正表達(dá)此會計期經(jīng)營結(jié)果。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制以權(quán)利和義務(wù)發(fā)生作為基準(zhǔn)收入和費用，根據(jù)權(quán)利和義務(wù)確定收益和費用歸屬期。權(quán)責(zé)發(fā)生制會計信息包括主體控制經(jīng)濟資源信息，從事經(jīng)營成本或提供產(chǎn)品和服務(wù)成本相關(guān)信息，對經(jīng)濟主體財務(wù)狀況和變化提供有用信息。權(quán)責(zé)發(fā)生制下，會把一個會計期內(nèi)將要實現(xiàn)收益和所發(fā)生全部費用，不管是否到帳，都作為本會計期收益及費用。而對于不屬于本期收益和各項費用，即使已經(jīng)收到款項，也不能和本會計期混為一談，要另做計算和處理。相比收付實現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制會計制度也更復(fù)雜，但能明確反映出各個會計期收支及盈利情況，更符合現(xiàn)代會計財務(wù)。

二、氣象部門收付實現(xiàn)制會計制度存在的問題

（一）唐山市氣象部門會計概況

氣象部門是公益性科技事業(yè)單位，財政主要靠政府拔款實現(xiàn)。所采用收付實現(xiàn)制，而氣象科研課題、與相關(guān)部門合作項目收入和直接費用計入到成本核算中，對于間接費用并未納入成本體系中。唐山市氣象局各職能處各自承擔(dān)相關(guān)氣象事業(yè)不同工作任務(wù)，如氣象臺承擔(dān)中、長期及短期氣象預(yù)報、農(nóng)氣服務(wù)及災(zāi)情上報工作，還要進行相關(guān)科研課題研究，同時要利用自身科技技能開展有償氣象服務(wù)，取得經(jīng)營收入。氣象部門各職能科室業(yè)務(wù)特點各異，因此會計核算內(nèi)容也各不同。

①氣象部門主要采用收付實現(xiàn)制的會計核算，雖然這樣結(jié)果符合總預(yù)算會計，滿足整體預(yù)算管理。收付實現(xiàn)制下，會計制度對于單位管理成本需要無法完全滿足，造成單位開展業(yè)務(wù)活動時成本浪費和損失，達(dá)不到開源節(jié)流，對于單位績效評價存在影響。并且收付實現(xiàn)制下，只有款項實際到達(dá)時，才能確定為有收入。但現(xiàn)實情況，很多有償服務(wù)在提供后，出于各種原因，受服務(wù)一方并不能按時付款或長期不能把款項填補上，從而會認(rèn)為本會計期沒有收入，但支付卻計入本會計期內(nèi)。

②收付實現(xiàn)制并不能反映出本會計期內(nèi)真實收支情況，以至于造成每個年度之間收支規(guī)情況無法估算。在收付實現(xiàn)制下，當(dāng)期收支無法配比。如氣象單位用于修繕房屋費用，但此項費用并不是每年都會發(fā)生，因此列入本年度支出，無法和各年正確核算。

③在收付實現(xiàn)制下，氣象部門在外部投資，不能像企業(yè)單位那樣進行成本及權(quán)益核算，因為只有收益到帳時才能確定為當(dāng)前會計期收入。這樣一來，如果所進行投資發(fā)生失敗虧損，就不會進行會計處理，無法真實反映單位虧損和受益。

④進行采購時，單位會一次性大批量耗材采購，而此時在支付款項時只會列出全額辦公用品支出，這樣易造成物品管理漏洞。

三、氣象部門采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制并存中存在的問題

氣象部門業(yè)務(wù)包括非經(jīng)營性和經(jīng)營性業(yè)務(wù)。如果按照規(guī)定采用不同會計制度，對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制，不進行成本核算，而對經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行成本核算，會帶來不利后果，一方面非經(jīng)營性業(yè)務(wù)不進行成本核算會造成資源浪費，影響績效考核和評價，而且有時很難將兩項業(yè)務(wù)劃分清楚，成本核算困難，無法有效利用國有資產(chǎn)，致使資產(chǎn)流失。同時氣象部門兩項業(yè)務(wù)核算人員兼職普遍，不易如實核算經(jīng)營成本，把成本全部算入國家預(yù)資金內(nèi)，由國家來承擔(dān)，而盈利卻轉(zhuǎn)化為個人收入。而事業(yè)單位所得稅存在管理不嚴(yán)，更為助長此種風(fēng)氣。因此兩種制度并存不能滿足氣象部門成本核算要求，不利于資金節(jié)約和高效運行。

四、實行權(quán)責(zé)發(fā)生制必要性

①當(dāng)前氣象部門逐漸面向市場，增添了許多創(chuàng)收途徑，獲取資金方式趨于多元化。收付實現(xiàn)制已經(jīng)明顯不適應(yīng)時代發(fā)展要求，結(jié)果產(chǎn)生太過隨意，為實現(xiàn)新時期與國際接軌，氣象部門會計制度有必要實現(xiàn)到權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變。

②實行權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于氣象部門財務(wù)信息準(zhǔn)確化，保證氣象部門會計核算數(shù)目、資產(chǎn)盈利或負(fù)債情況得到精確，有效避免負(fù)債和虛增資產(chǎn)情況發(fā)生，準(zhǔn)確反映收支及盈利情況，便于氣象部門對單位資產(chǎn)管理和監(jiān)督。

③權(quán)責(zé)發(fā)生制利于氣象部門進行績效評價和考核，在這種會計制度下，氣象部門收入和支出能夠按照業(yè)務(wù)發(fā)生精確分配，避免不正當(dāng)操作存在和發(fā)生，使財務(wù)狀況透明化。政府可清晰掌握氣象部門運營情況及存在風(fēng)險，強化氣象部門財務(wù)監(jiān)管，預(yù)防會發(fā)生財務(wù)風(fēng)險可能，更利于上級對氣象部門績效考核。（作者單位為唐山市氣象局）

作者簡介：苗國榮（1968-），女，漢族，河北省灤縣人，本科，副研級高級工程師，研究方向：財務(wù)核算。