跨國企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價稅收籌劃探究

史薇

摘 要：跨國企業(yè)為實現(xiàn)企業(yè)自身或集團的利益最大化，往往會尋求一些避稅方法來降低自身稅負，減少稅收支出，從而保障自身的經(jīng)濟利益來追求利益的最大化。本文從跨國企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價稅收籌劃方面進行探究，分析當前跨國企業(yè)普遍采用的轉(zhuǎn)讓定價稅務籌劃方法和風險，并提出相應對策。

關(guān)鍵詞：跨國企業(yè)；轉(zhuǎn)讓定價；稅收籌劃

前言：

轉(zhuǎn)讓定價的模式在在跨國企業(yè)經(jīng)營中常見的避稅手段，轉(zhuǎn)讓定價一般在關(guān)聯(lián)公司中進行，是指母公司或控股公司對子公司的利潤轉(zhuǎn)移，母公司或控股公司一般建立在高稅國家，利潤從高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)流向低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)，由母公司或控股公司承擔成本，實現(xiàn)稅負的降低，增加子公司的利潤。此外，跨國企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價還可以通過母公司進行無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或融資、借貸的方式實現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移。

一、當前跨國企業(yè)進行轉(zhuǎn)讓定價稅收籌劃的方法

跨國企業(yè)之所以可以進行轉(zhuǎn)讓定價稅收籌劃，一方面國家與國家間的稅率不同，各地的稅收差異導致了利益流向下的稅收籌劃。另一方面，各國家間的不同的稅收政策，部分國家有推遲課稅的規(guī)定、不征或少征預提稅的優(yōu)惠稅收政策，這些稅收政策都為跨國企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價提供了很好的環(huán)境和契機。

（一）通過國家間貿(mào)易流量，實現(xiàn)利潤由高稅國向低稅國流入。一般轉(zhuǎn)讓定價的企業(yè)都是關(guān)聯(lián)企業(yè)，最常見的就是母公司與子公司的關(guān)系?？鐕净蚩鐕瘓F將母公司設立在高稅率的國家，將子公司設立在低稅率的國家。國際貿(mào)易是指貨物或勞務的輸出，跨國企業(yè)將貨物或勞務向在低稅國的子公司輸出，并以較低價格出口，這樣大大增加了當?shù)刈庸镜钠髽I(yè)利潤，由于降低價造成的成本由母公司承擔。較低的價格出口，使得母公司的可抵扣的額度相對增多，降低了母公司的稅負，降低了母公司的所得稅。同時較低的進價為子公司營造了廣闊的利潤空間，子公司在市場上具有較大的競爭優(yōu)勢，提高了市場競爭力，這有利于為子公司創(chuàng)造較大的利潤空間。

（二）跨國企業(yè)通過在稅收優(yōu)惠國家設置控股公司，引導利益流向。跨國公司名下的子公司所在國家不一定具有稅收優(yōu)惠政策，且轉(zhuǎn)讓定價的相關(guān)規(guī)定也可能因國家的經(jīng)濟環(huán)境和國際經(jīng)濟局勢而發(fā)生改變?？鐕腹鞠蜃庸具M行貨物或勞務輸出，子公司將利潤匯到母公司時，可能因為兩個國家間的稅收政策或稅率更承擔較高的稅收成本。如果跨國公司尋求一個低稅國建立子公司的控股公司，且所在國具有一定的稅收優(yōu)惠，利潤少征或免征預提稅，由子公司將所得的的利潤匯到控股公司，再由控股公司將利潤匯到母公司，利用雙發(fā)的稅收協(xié)定達到避稅的目的。這樣通過控股公司的設置，跨國企業(yè)所屬的子公司既獲得了較大的利用，母公司和子公司整體也降低了稅負，通過稅收成本的減少促進經(jīng)濟效益的提高，在一定程度上幫助了跨國企業(yè)的發(fā)展。

（三）跨國企業(yè)可以通過金融手段，比如公司間借貸、融資等方式降低跨國企業(yè)的稅負?？鐕髽I(yè)通過設置一個為了控制而非投資的目的擁有其他一個或若干個公司大部分股票或證券的公司或信托公司，形成一個避稅地，通過契約或合同的方式，將公司所經(jīng)營的資產(chǎn)歸于避稅地的公司名下從而達到避稅的目的。此外，跨國企業(yè)還可以由母公司出面進行資金的外借、投資等，母公司對子公司進行無償資金借貸或融資，這樣無利息的借貸方式或融資方式產(chǎn)生的成本有母公司承擔，這樣就減輕了母公司的所得稅，降低了母公司的稅負?？鐕庸就ㄟ^免費得的資金援助可以進行業(yè)務拓展和擴大經(jīng)營，這有利于跨國子公司的發(fā)展。在這期間跨國母公司對子公司的融資方式往往是債務融資，是資本的弱化，在這種操作中，母公司的所得稅可以得到?jīng)_減，而母公司向子公司注入股本的話，子公司向母公司的年終分紅形式，母公司無法沖減所得稅，將達不到降低稅負的效果，實現(xiàn)不了稅收成本的降低?？鐕疽部梢酝ㄟ^避稅地來充當資金借貸的中間人，通過避稅地金融公司，利用當?shù)鼐哂袃?yōu)惠政策的稅收協(xié)定使得子公司在向母公司匯進利潤過程減少預提稅，從而降低了跨國公司整體的稅收成本，實現(xiàn)了轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃。

（四）跨國企業(yè)通過建立子公司，實現(xiàn)母公司、子公司各種繳稅，降低企業(yè)的整體稅負。設置公司之初，公司前期的開辦費用較高，業(yè)務較少，這時的公司在財務報表上體現(xiàn)為虧損狀態(tài)?？鐕究梢愿鶕?jù)自身發(fā)展設置子公司，子公司在前期的虧損沖減母公司的利潤，從而實現(xiàn)跨國公司整體利潤下降，稅負下降的目的。在公司運營一段時間后，實現(xiàn)母公司與子公司各自繳納稅收，因為母公司與子公司可能分別在高稅國和低稅國，利用不同國家的稅收征繳政策合理避稅，同時母公司可以對子公司進行一定的轉(zhuǎn)讓定價，在將利潤轉(zhuǎn)移到子公司，保留在子公司的賬上，這樣也可以實現(xiàn)跨國企業(yè)整體稅負降低的目的。

二、跨國企業(yè)進行轉(zhuǎn)讓定價存在的風險

跨國企業(yè)進行轉(zhuǎn)讓定價是根據(jù)不同國家間不同的稅收政策，尋求稅收優(yōu)惠。而國家的稅收政策的制定不是永久性的，國家的稅收政策往往與國家的經(jīng)濟形勢和國際經(jīng)濟大環(huán)境有關(guān)，有可能會有所改變，所以跨國企業(yè)進行轉(zhuǎn)讓定價也需要看所在國的稅收政策變化。

國際貿(mào)易是可能涉及兩個或兩個以上國家，如果雙方，其中一方對稅收政策作出調(diào)整，而其他國家沒有相應的政策調(diào)整的話，往往會導致跨國企業(yè)面臨重復征稅的風險，還有可能導致跨國公司觸犯某一國家的法律，而導致收到處罰。

另一方面，跨國企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價稅收籌劃是一個十分復雜和慎重的方案，轉(zhuǎn)讓定價牽涉到多個國家的所得稅、進出口關(guān)稅、國家間的稅收協(xié)議、優(yōu)惠政策等等方面，跨國企業(yè)在進行轉(zhuǎn)讓定價前需要大量的人力、物力、時間、精力進行調(diào)查研究和稅收計劃制定。雖然跨國企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價稅收籌劃可以為跨國企業(yè)降低稅負，增加經(jīng)濟效益，但與耗費的人力、物力成本相較，如果企業(yè)將人力物力成本用于開發(fā)新市場或投資新項目，是否能獲得更大的經(jīng)濟利益。

跨國企業(yè)需要多方調(diào)研，綜合衡量，充分考慮轉(zhuǎn)讓定價的機會成本，選擇是否通過轉(zhuǎn)讓定價稅收籌劃進行降低稅務。

三、針對在華跨國企業(yè)，我國如何應對

（一）加強國際合作，加快全球信息化交流與共享。在應對轉(zhuǎn)讓定價避稅上，我國利用互聯(lián)網(wǎng)的共享性，建立健全信息化的監(jiān)管系統(tǒng)。同時加強國際合作，與企業(yè)國家積極配合，完善企業(yè)的信用體系建設，加強全球其他國家跨國企業(yè)稅收征繳狀況的聯(lián)網(wǎng)與信息共享。

（二）要加快信息化和技術(shù)化，提高反避稅手段。充分利用科技的力量，加快信息化和技術(shù)化的發(fā)展，提高科學手段，在反避稅上利用先進的設備和具有專業(yè)知識的人才，進行反避稅的偵查、審核工作，提高稅務人員的反避稅意識和專業(yè)素質(zhì)，做好反避稅工作。

（三）借鑒國際先進的反避稅法律法規(guī)，完善我國相關(guān)法律法規(guī)，彌補法律空白。我國的立法腳步較為落后，法律的制定無法跟上時代發(fā)展的步伐，因此我國要加快立法步伐，制定符合我國國情的法律體系，同時解決國際相關(guān)反避稅法律，完善我國立法體系。

結(jié)論：

跨國公司進行轉(zhuǎn)讓定價稅收籌劃是常見的避稅手段，是為了降低稅負，從而增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。針對在華的跨國企業(yè)我國要加強進出口的監(jiān)督和國際協(xié)調(diào)合作，進行信息互通，通力解決國際避稅問題。

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